АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
61
необходимо видоизмененное заключение, и приведем несколько примеров
таких заключений.
БЫЛА ОГРАНИЧЕНА СФЕРА АУДИТА. Существуют две основные ка-
тегории ограничения сферы аудита: ограничения, налагаемые клиентом,
и ограничения, находящиеся за пределами сферы влияния как клиента,
так и аудитора. Оба эти вида ограничений оказывают одинаковое воз-
действие на аудиторское заключение, однако интерпретация существен-
ности, вероятнее всего, будет разной. В случаях ограничения сферы
аудита в зависимости от степени существенности представляют: заклю-
чение без оговорок, заключение с оговорками о сфере и мнении или за-
ключение с отказом от выражения мнения.
Если существуют ограничения, наложенные клиентом, го аудитору
следует рассмотреть возможность того, что администрация компании пы-
тается скрыть наличие тех или иных неточностей в информации. В этом
случае AICPA рекомендует отказываться от выражения своего мнения в
тех ситуациях, когда встает вопрос о степени существенности. Если же
ограничения вытекают из обстоятельств, находящихся вне сферы влияния
и клиента, и аудитора, то логичнее представлять заключения с оговор-
ками о сфере и мнении.
Обычно клиенты накладывают на сферу аудита два ограничения, ко-
торые связаны с фактическим контролем наличия товарно-материальных
запасов, а также с подтверждением реальности дебиторской задолженно-
сти, но могут быть и другие типы ограничений. Причиной наложения
таких ограничений может являться, например, желание клиента помень-
ше заплатить за проведение аудита. В случае же с дебиторской задол-
женностью у администрации компании может возникнуть желание
предотвратить возможность потенциальных конфликтов между нею и
клиентами, если будет обнаружена разница в суммах. Заключение с ого-
ворками или заключение с отказом от выражения мнения в связи с ог-
раничениями сферы аудита, которые накладываются клиентом, должно
содержать абзац с оговорками, в котором описываются налагаемые ог-
раничения. Если представлено заключение с отказом от выражения мне-
ния, то из формулировки заключения вообще исключается абзац-сфера.
Наиболее широко распространенным случаем, при котором ограниче-
ния оферы аудита вытекают из условий, не контролируемых ни клиен-
том, ни аудитором, является такой, когда договор об аудиторском
обслуживании заключается посте даты баланса. В этих обстоятельствах
бывает невозможно подтвердить дебиторскую задолженность, а тем более
фактический контроль товарно-материальных запасов и осуществление
других важных процедур. Если аудитор оказывается в такой ситуации,
но при помощи альтернативных процедур сможет убедиться, что
проверяемая информация объективно отражает состояние дел, то он впра
ве представить заключение без оговорок. Если же ему нельзя применить
альтернативные процедуры, то он представляет заключение с оговорками
относительно сферы аудита, либо (в зависимости от степени существен-