Завгородняя Г.А. Курс лекций по предмету Аудит
Подождите немного. Документ загружается.
средствах.
3. Проверить правильность отражения информации по основным средствам
в форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). В разделе «Основные
средства» движение основных средств отражается по первоначальной
стоимости (восстановительной).
4.Проверить правильность отражения основных средств в Приложении к
балансу (форма № 5) по классификационным группам.
5.2. Аудит поступления нематериальных активов
Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота, точное
измерение, представление и раскрытие).
1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана
счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной
политикой.
Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и
субсчетов рабочему плану счетов.
Для учета нематериальных активов Планом счетов и Инструкцией по его применению
предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Для обобщения затрат организации в
объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве
нематериальных активов, предназначен субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных
активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. Изучить информацию о наличии и составе НМА
2.1.
Установить виды НМА, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности, и определить
область проверки (аудита).
2.2.Проверить правильность отнесения учитываемых объектов к НМА.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к бухгалтерскому
учету в качестве НМА могут быть приняты только такие объекты, в отношении которых
одновременно выполняются следующие требования:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
в) использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо
для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие документов, подтверждающих существование самого актива и
исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака и т.п.).
Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в составе НМА должны и
могут учитываться следующие виды активов (табл. 5.2).
Состав и классификация нематериальных активов
Таблица 5.2
Группы
нематериальных
активов
Виды (характеристика) нематериальных активов
1. Исключительные
права на результаты
интеллектуальной
деятельности
Объекты промышленной собственности:
- исключительное право патентообладателя на
изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- имущественное право на топологии интегральных
микросхем;
- исключительное право патентообладателя на
селекционные достижения.
Объекты авторского права:
- исключительное авторское право на Программы для
ЭВМ, базы данных.
Средства индивидуализации юридического лица:
- исключительное право владельца на товарный знак, знак
обслуживания, наименование места происхождения
товаров
2. Деловая репутация
организации
Положительная разница между покупной ценой
организации (как приобретенного имущественного
комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому
балансу всех ее активов и обязательств
3. Организационные
расходы
Расходы, связанные с образованием юридического лица,
признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в
уставный (складочный) капитал организации
2.3. Проверить правильность ведения аналитического учета НМА.Аналитический
учет по счету 04 «Нематериальные активы» согласно Инструкуции по применению
Плана счетов должен вестись по отдельным объектам НМА.
При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и
движении НМА, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Такая
информация отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (Ф.№ 5) в разделе
«Нематериальные активы».
2.4. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета по
схеме: Карточка НМА – Оборотная ведомость - Главная книга – Бухгалтерский баланс
2.5. Проверить правильность инвентарного учета нематериальных активов. Согласно п. 5
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» единицей бухгалтерского учета НМА считается
инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного
патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому един
инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им
самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо использование для управленческих нужд организации.
2.6. Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации НМА и оформления ее
результатов.
3. Ознакомиться с правилами документооборота по учету НМА и формами первичных
учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете НМА (см. процедуры проверки
правильности отражения операций в бухгалтерском учете).
Проверка соблюдения требований действующего гражданского и
специального законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и
обязанности).
1. Проверить соблюдение организацией правового режима использования исключительных
прав, входящих в состав НМА.
Исключительные права, входящие в состав НМА организации, можно подразделять на три
основных группы, для которых установлен различный правовой режим их использования и
защиты.
Первая группа - исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных.
Права на программы для ЭВМ, базы данных относятся к объектам авторского права
(ст. 6 Закона «Об авторском праве и смежных правах»). Исключительное авторское
право на них и другие произведений возникает в силу факта их создания. При этом не
требуется регистрации произведения в т.ч. и программы, иного специального
оформления иди соблюдения каких-либо формальностей (п. 1 ст. 9 Закона «Об
авторском праве и смежных правах»). Однако по желанию правообладателя такая
регистрация в отношении программы для ЭВМ и базы данных, в течение срока
действия авторского права на них, может быть осуществлена, что подтверждается
выдачей правообладателю соответствующего свидетельства (п. 1 ст. 13 Закона «О
правовой охране программ для ЭВМ и базы данных»)-
Наличие исключительного авторского права у организации может быть
подтверждено документом, удостоверяющим факт исполнения работником
служебной обязанности или конкретного задания организации-работодателя
(трудовой договор, должностные инструкции, техническое задание, акт приемки
результата работ и т.д.), либо авторским договором заказа, договором о полной
уступке прав на программы для ЭВМ и базы данных и т.п.
Нормативное регулирование имущественного права автора или иного
правообладателя на топологии интегральных микросхем, как НМА организации, во
многом схоже с регулированием исключительного авторского права.
Вторая группа - исключительные права на объекты патентного права.
К объектам патентного права относятся изобретения, полезные модели и
промышленные образцы (ст. 3 Патентного закона), Исключительное право
патентообладателя на них возникнет в силу их регистрации в патентном ведомстве
(Роспатенте). С этой целью лицо, желающие получить патент, подает заявление с
приложением необходимых материалов, характеризующих объект, на основании
которого производится экспертиза этого объекта и при положительном ее результате
- включение его в соответствующий реестр (ст. 16-18 Патентного закона).
Наличие исключительного права патентообладателя у организации может быть
подтверждено патентом (на изобретение и промышленный образец), свидетельством
(на полезную модель) на имя организации либо договором уступки прав на получение
патента (свидетельства), договором уступки патента (свидетельства), договором на
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и т.п. При
этом данные договоры подлежат обязательной регистрации в Роспатенте.
Нормативное регулирование исключительного права патентообладателя на
селекционные достижения, как НМА организации, во многом схоже с
регулированием исключительного права на объекты патентного права.
Третья группа - исключительные права на средства индивидуализации организации,
К средствам индивидуализации относятся товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товара и др. Исключительное право на них
возникает в силу регистрации их в патентном ведомстве (Роспатенте). С этой целью
лицо, желающее зарегистрировать объект, подает заявление с приложением
необходимых материалов, характеризующих объект, после чего он включается в
специальный реестр (ст. 8 Закона «О товарных знаках, знаках обслуживания и
наименованиях мест происхождения товаров»).
Наличие исключительного права владельца средства индивидуализации у
организации может быть подтверждено свидетельством на зарегистрированный
товарный знак (знак обслуживания) или свидетельством на право пользования
зарегистрированным на имя организации наименованием места происхождения товара,
либо договором уступки товарного знака (знака обслуживания) в отношении всех
товаров, для которых он был зарегистрирован, и др. Эти договоры должны быть
зарегистрированы в Роспатенте.
2. Установить источники поступления НМА и правоотношения, которые
возникают между хозяйствующими субъектами при поступлении объектов НМА.
НМА поступают в организацию путем:
- приобретения за плату;
-создания собственными силами, силами сторонних исполнителей на договорной
основе;
- безвозмездного получения;
- внесения учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал и
др.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры
проверки оборотов и сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» и субсчету
08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (предпосылки: возникновение, права и обязанности,
полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).
1. Проверить наличие и правильность оформления документов, служащих
основанием для принятия НМА к учету. Основной процедурой получения аудиторских
доказательств является инспектирование.
При этом осуществляется прежде всего формальная проверка документов, которая
включает проверку последовательности, полноты и правильности заполнения
реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих
печатей и подписей. Кроме того, возможна также арифметическая проверка
правильности произведенных вычислений, а также экспертная проверка.
2. Проверить правильность формирования первоначальной стоимости
приобретаемых (создаваемых) НМА.
Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» НМА принимаются к
учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме всех фактических расходов на
приобретение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), я дополнительных
расходов на приведение их в состояние, пригодное к эксплуатации (состав расходов
определен п. 6 и 7 ПБУ 14/2000).
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитан организации, определяется исходя из денежной оценки,
согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено
законодательством РФ.
Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету. При получении таких активов у коммерческих организаций
стоимость их не может превышать 5 МРОТ.
Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством.
3. Проверить правильность и своевременность отражения в учете поступления
НМА.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению поступление
НМА из всех источников следует рассматривать как вложения во внеоборотные активы
и отражать на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на стоимость безвозмездно
полученных НМА некоммерческая организация кредитует счет 86 «Целевые
финансирования и поступления-, а коммерческая - счет 98 «Доходы будущих
периодов». Уменьшение остатка по этому счету производится по мере признания в
отчетном периоде внереализационных доходов (при начислении амортизации по
НМА) в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
По завершении работ по доведению объекта НМА до состояния, в котором он
пригоден к использованию, и калькулирования затрат по нему, он принимается к
бухгалтерскому учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» по
первоначальной стоимости.
4. Проверить правильность учета и налогового вычета сумм НДС.
Приобретение и создание НМА силами сторонних организаций сопряжено с
уплатой НДС поставщикам и подрядчикам (за исключением случаев,
предусмотренных налоговым законодательством), который при наличии
надлежащим образом оформленных счетов-фактур и первичных учетных документов,
подлежит отражению на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19.2
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
В соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 НК РФ, суммы НДС,
предъявленные при приобретении НМА:
- « подлежат налоговому вычету в полном объеме после принятия на учет данных
НМА, если планируется использовать их для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 172, п. 2 к п. 6 ст. 170 НК РФ);
- включаются в расходы, принимаемые к вычетам при исчислении налога на
прибыль организации (через амортизацию) в случаях, предусмотренных п. 2 и п. 6 ст.
170 НК РФ а, именно, при приобретении НМА лицами, не являющимися
налогоплательщиками по НДС или освобожденными от обязанностей
налогоплательщика в установленном законом порядке; при использование НМА: в
производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат обложению и других случаях.
Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам НМА, используемых для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и
не подлежащих обложению (в том числе не признаваемых реализацией), в
соответствии ст. 4 ст. 170 НК РФ распределяются пропорционально удельному весу
выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ,
услуг) за налоговый период, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей
удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС. Сумма НДС, соответствующая удельному весу
выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), к вычету
не принимается и относится на увеличение первоначальной стоимости НМА.
Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры
проверки (предпосылки: полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие).
1. Проверить правильность расчета остаточной стоимости НМД, по которой они
отражаются в бухгалтерском балансе.
2. Проверить правильность отражения информации по НМА в форме № 5
(Приложение к бухгалтерскому балансу). В разделе «Нематериальные активы»
движение НМА отражается по первоначальной стоимости.
3. Проверить правильность отражения НМА в Приложении к балансу (форма №
5) по классификационным группам.
5.3. Аудит поступления материалов
Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота, точное
измерение, представление и раскрытие).
1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на
основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и
утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить
соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.
Для учета наличия и движения сырья, материалов, запасных частей, тары и т.п.
ценностей организации Планом счетов и Инструкцией по его применению
предусмотрен счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета в
зависимости от видов материальных ценностей. Для обобщения информации о
резервах под отклонения стоимости материальных ценностей от их рыночной
стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей». Для обобщения информации о заготовлении и приобретении
материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте,
предназначен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
2. Изучить информацию о наличии и составе материально-производственных
запасов.
2.1. Изучить особенности состава материально-производственных запасов
(используемых для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
управленческих нужд; для непроизводственных целей, в капитальном строительстве;
дня перепродажи, в качестве средств труда).
Данная информация должна быть отражена в рабочих документах аудитора и
передана аудиторам, осуществляющим проверку процессов (циклов) производства,
продажи, инвестирования.
2.2.Ознакомиться с классификацией материалов в зависимости от:
- их роли (основные и вспомогательные) и назначения (сырье и материалы,
покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара и
тарные материалы, запасные части, материалы, переданные в переработку на
сторону, строительные материалы). В соответствии с данной классификацией
Планом счетов и Инструкцией по его применению рекомендуется открывать
субсчета к счету 10 «Материалы»;
- технических свойств. Данная классификация должна быть положена в основу
построения аналитического учета материалов.
2.3.Проверить правильность ведения аналитического учета материалов и
соответствие данных синтетического и аналитического учета (проверка
осуществляется по следующей схеме: Карточки учета материалов - Оборотная
ведомость - Главная книга).
2.4. Установить, не было ли случаев изменения начальной стоимости
заготовления материалов (фактической себестоимости). Согласно ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» (п. 12) «фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
РФ».
Проверить соответствие фактических остатков материалов учетным данным.
Основными процедурами получения аудиторских доказательств согласно правилу
(стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» являются инспектирование и
наблюдение. Инспектирование материальных активов осуществляется путем
проведения инвентаризации. Инвентаризация может проводиться аудиторской
организацией сплошным или выборочным способом в зависимости от оценки
эффективности системы внутреннего контроля. В процессе проведения
инвентаризации или наблюдения за ее ходом проверяется также соблюдение
аудируемым лицом условий сохранности материалов, а именно:
- приспособленность и оборудование складского помещения;
- соблюдение условий хранения (стеллажи, ящики и т.п.);
- состояние материальных ценностей (нет ли испорченных в связи с неправильным
хранением);
- организация охраны помещения, пропускной системы на склад (наличие
сигнализации, опечатывание склада на ночь и т.д.);
- соблюдение правил противопожарной безопасности (наличие огнетушителей,
песка, лопат);
- наличие весоизмерительных приборов.
Инспектирование включает также проверку документов по инвентаризации. В
этом случае проверяется своевременность, полнота и качество проведения
инвентаризации самим аудируемым лицом, а именно, соблюдение порядка
проведения инвентаризации, установленного нормативными документами по
бухгалтерскому учету, а также утвержденного учетной политикой организации;
правильность регулирования выявленных отклонений; правильность применения норм
естественной убыли.
2.6. Проверить наличие договоров о материальной ответственности.
3. Ознакомиться с учетной политикой в части учета приобретения материалов с
целью выяснения варианта:
• оценки материалов в текущем бухгалтерском учете. Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п.
80) разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения
материалов применять учетные цены. Кроме того, согласно Инструкции по
применению Плана счетов материалы могут учитываться на счете 10 «Материалы» по
учетным ценам;
• отражения в учете процесса заготовления материалов;
• учета транспортно-заготовительных расходов.
4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету материалов и формами
первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете материалов
(см. процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам).
Проверка соблюдения требований гражданского и специального
законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности,
представление и раскрытие).
1. Изучить правоотношения, возникающие в результате операций поступления
материалов.
Материалы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (в том
числе розничной), поставки, мены, дарения, в качестве вклада в уставный капитал.
Кроме того, могут быть выявлены по результатам инвентаризации неучтенные
материалы, а также приняты к учету материалы, поступившие из подразделений
организации.
При изучении договоров аудитор должен обратить внимание на предмет договора
(виды, количество, ассортимент приобретаемых материалов), момент перехода
права собственности, условия страхования имущества, порядок формирования цены
(составляющими элементами цены, кроме договорной стоимости, могут быть расходы
на транспортировку, стоимость тары), условия оплаты (наличными, безналичным
путем, векселями третьих лиц, на условиях коммерческого кредита, за счет заемных
средств и др.), ответственность за неисполнение условий договора.
При поступлении материалов в качестве вклада в уставный капитал необходимо
изучить устав организации и выяснить, не предусмотрены ли в уставе ограничения
по оплате акций (долен) неденежными средствами.
При безвозмездном поступлении материалов аудитор должен помнить, что
гражданское законодательство запрещает дарение в отношениях между
юридическими лицами (за исключением обычных подарков стоимостью не более 5
МРОТ).
При приобретении материалов у физических лиц, не являющихся
предпринимателями, в договоре должно быть указаны их паспортные данные.
2. Проверить, соблюдается ли аудируемым лицом лимит расчетов наличными
денежными средствами между юридическими лицами при приобретении материалов
за наличный расчет.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.
Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам 10 «Материалы»; 15
«Заготовление я приобретение материальных ценностей», 16
«отклонения в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей» (предпосылки: возник-
новение, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение,
представление и раскрытие).
1. Проверить правильность оформления операций первичными документами.
1.1. Проверить факт оформления аудируемым лицом операций принятия к учету
материалов первичными учетными документами. К таким документам относятся
утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71 а: приходный
ордер (ферма№ М-4), акт о приемке материалов (форма К М-7), требование-накладная
(форма № М-П), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при
разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), доверенность (формы
№ М-2, № М-2а), карточка учета материалов (форма №° М-17).
Кроме перечисленных документов поступление материалов оформляется и другими
документами, состав которых зависит от источника поступления материалов (табл.
5.3).
Таблица 5.3
Состав первичных документов для оформления операций по
поступлению материалов
Источник поступления
материалов
(хозяйственная
операция)
Основание хозяйственной операции (наименование
первичного документа)
1. Приобретены
материалы у постав-
щиков (за
исключением организа-
ций розничной
торговли)
Товаросопроводительные документы (накладные на
отпуск материалов на сторону - ф. М-15, при
приобретении материалов у организаций, осущест-
вляющих неторговые операции; спецификация - ф.
ТОРГ-10 или товарные накладные - ф. ТОРГ-12, при
приобретении материалов у организаций или частных
предпринимателей, осуществляющих оптовую
торговлю)
- Транспортные документы (товарно-транспортная
накладная – ф. 1-Т, квитанция о приеме груза,
почтовая квитанция, багажная квитанция
- Другие сопроводительные документы (грузовые
таможенные декларации, декларации контроля за
движением таможенных товаров, сертификаты
качества и соответствия)
- Претензионные документы
-Расчетные документы (счет, на основании которого
организация осуществляет предварительную оплату
в счет поставки материалов, а также документы,
формы которых установлены Положением о
безналичных расчетах)
- Налоговые документы (счет-фактура по НДС, на
основании и при наличии
которой организация имеет право принять к вычету
НДС по приобретенным материалам)
- Чек ККГ (при расчетах наличными денежными
средствами)
2. Приобретены
материалы у органи-
- товарная накладная (Товарный чек, при условии, что
он содержит все необходимые реквизиты)
зации розничной
торговли
- Чек ККТ или бланк строгой отчетности
3. Приобретены
материалы у физических
лиц
- Закупочный акт
1.2. Проверить правильность оформления доверенностей на получение материалов.
2. Проверить правильность оценки поступивших материалов.
2.1. Установить объективность применяемых учетных цен и порядок их
формирования.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (п. 80) в качестве учетных цен на материалы
применяются: договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным
предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), планово-расчетные
цены, средняя цена группы.
В качестве источников информации используются номенклатура-ценник, расчеты
учетных цен. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету'
материально-производственных запасов (п. 81) -в организациях, ведущих учет
материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации
применяются другие виды учетных цен».
2.2. Проверить правильность формирования фактической себестоимости поступивших
материалов.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, - это сумма
фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов. Фактическими затратами могут быть суммы, уплаченные по
договору поставщикам за материальные ценности, консультационные и
информационные услуги, комиссионное вознаграждение, затраты по страхованию
груза, затраты на транспортировку материалов, затраты по содержанию
заготовительно-складского аппарата, затраты по оплате процентов по кредитам
поставщиков (коммерческий кредит), затраты по оплате процентов по заемным
средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты
оприходования материалов на складах организации др.
Общехозяйственные расходы, как правило, не включаются в фактическую
себестоимость приобретенных материалов, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с их приобретением.
При оплате неденежными средствами фактическая себестоимость материалов
определяется исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего
передаче, которая устанавливаются исходя из цены на аналогичное имущество при
сравнимых обстоятельствах.
При безвозмездном поступлении материалов фактической себестоимостью является
рыночная стоимость. По рыночной стоимости принимаются к учету также материалы,
поступившие от списания основных средств, хозяйственных принадлежностей, других
средств труда, учитываемых в составе средств в обороте, и излишки материалов,
выявленные при инвентаризации.