Завгородняя Г.А. Курс лекций по предмету Аудит
Подождите немного. Документ загружается.
3.Проверить соблюдение требований законодательных и нормативных документов
при направлении работников в командировку.
3.1. Установить характер командировки.
В зависимости от цели командировочных расходов командировки можно разделить
на служебные и неслужебные.
Согласно ст. 166 ТК РФ «служебная командировка - поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы».
При этом в соответствии с п. 1 Инструкции № 62 «О служебных командировках в
пределах СССР (далее - Инструкция №- 62) местом постоянной работы для
работников филиалов и других подразделений, входящих в состав организации,
считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена
трудовым договором.
Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с
производством и продажей продукции (работ, услуг), являются неслужебными
(например, направление работника на фестивали или смотры художественной
самодеятельности). Расходы по таким командировкам относятся на финансовые
результаты деятельности предприятия.
Не считаются командировками служебные поездки работников, постоянная
работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер. В
этих случаях им производится выплата специальных надбавок к заработной плате.
3.2. Проверить соблюдение норм Трудового кодекса РФ при направлении
работника в командировку.
ТК РФ (ст. 259, 268) определяет круг работников, направление которых в
командировку не допускается. К ним относятся беременные женщины и лица, не
достигшие 18 лет (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).
Кроме того, ТК РФ содержит ограничения, касающиеся тех категорий работников,
которые могут быть направлены в командировку только с их письменного согласия
(женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники, имеющие детей
инвалидов, инвалидов с детства по достижении ими 18 лет и др.)
3.3.Установить срок командировки.
Срок командировки работников определяется руководителем организации,
однако согласно Инструкции М- 62 он не может превышать 40 дней, не считая
времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и
специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и
строительных работ, не должен превышать одного года.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета,
автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы
командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного
средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до
24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0
часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находится за
чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции,
пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника на место
постоянной работы.
Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и
жительства работника, и он может ежедневно возвращаться домой, то такая
командировка может быть признана однодневной. Определение командировки как
однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании
данных о дальности расстояния, условиях транспортного сообщения, характере
выполняемого задания, а также необходимости создания дня работника условий для
отдыха.
Если день отъезда в командировку приходится на выходной день, то работнику
предоставляется другой день отдыха по возвращении из командировки.
3.4.Проверить правильность определения суммы расходов на командировку.
Перечень расходов, которые работодатель обязан возместить командированному
работнику, установлен ст. 168 ТК РФ и включает:
•расходы по проезду;
•расходы но найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или
локальными нормативными актами организации.
Расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются
командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным,
железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования,
оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за
пользование в поездах постельными принадлежностями.
Расходы но найму жилого помещения в месте командировки возмещаются
командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда по
фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день
нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни
нахождения к пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за
время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время
пребывания в месте командировки.
При этом, исходя из содержания ст. 168 ТК РФ, для организаций, не
финансируемых из федерального бюджета, размеры возмещения расходов, связанных
со служебными командировками, устанавливаются коллективным договором или
локальными нормативными актами.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.
Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, точное
измерение, стоимостная оценка).
Аудит учета расходов на командировку.
1. Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих
операции, связанные с направлением работников в командировки, а также точность и
правильность подсчета в них сумм.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с направлением
работников командировки, должны применяться следующие документы:
1)Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку
(соответствен формы Т-9 и Т-9а) - распорядительный документ, являющийся основанием
для направления работника в командировку. На основании указанного приказа
(распоряжения) бухгалтером может составляться смета командировочных расходов для
расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику. После утверждения
руководителем приказа подотчетному лицу выдастся аванс согласно итогу сметы;
2)Командировочное удостоверение (форма Т-10) - документ, оформляющий
направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения
работника в командировке.
При однодневной командировке командировочное удостоверение может не
выписываться;
3)Авансовый отчет (форма АО-1) - документ, являющийся основанием для
списания командировочных расходов на соответствующие источники финансирования.
В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить
авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением
оправдательных документов, в качестве которых могут выступать:
• командировочное удостоверение;
• служебное задание дня направления в командировку и отчет о его выполнении
(формаТ-10 а)
• документы о найме жилья;
• проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах
постельными принадлежностями;
•
документы на произведенные дополнительные расходы и др.
2. Проверить соблюдение методики бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами.
Выдача под отчет наличных денежных средств из кассы орган» (субсчет 1 «Касса
предприятия»)
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых
учитываются затраты или приобретенные ценности, или с другими счетами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Остаток неизрасходованных подотчетных сумм подлежит возврату в кассу
организации. При этом в бухгалтерском учете делается проводка по дебету счета 50
«Касса» (субсчет 1 «Касса предприятия») и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
В соответствии с Планом счетов подотчетные суммы, не возвращенные
работниками установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В
дальнейшем, суммы, числящиеся на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут
быть удержаны из сумм оплаты труда работника, и работник не оспаривает основания
и размеры удержания) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (когда они
не могут быть удержаны из сумм оплаты труда).
Если командировка носит текущий производственный характер, то для целей
бухгалтерского учета затраты, понесенные командированным работником (без учета
сумм НДС), относятся на счета учета затрат по обычным видам деятельности, а
именно - в дебет счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Если же командировка связана с осуществлением вложений во внеоборотные
активы, заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, то
затраты на нее (без учета сумм НДС) относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к
установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».
Аудит учета хозяйственных расходов.
1. Проверить соблюдение лимита расчета наличными денежными средствами с
юридическими лицами.
При приобретении материалов, товаров, оплате работ, услуг подотчетное лицо
осуществляет платежи от имени юридического лица, в связи с чем необходимо
учитывать установленный лимит расчетов между юридическими лицами.
2. Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих
операции связанные с приобретением материалов, товаров, оплатой работ, услуг
подотчетным лицом.
Кроме авансового отчета и оправдательных документов операция принятия к учету
приобретении материальных ценностей должна быть оформлена внутренним
документом организации (актом о приемке оборудования (форма ОС-14), приходным
ордером (форма М-4), актом о приемке товаров (форма ТОРГ-1) и др.).
3.Проверить соблюдение методики бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами при осуществлении ими хозяйственных расходов.
При приобретении через подотчетных лиц материальных ценностей у организаций-
изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других
организаций, занимающихся продажен и перепродажей товаров, в том числе по
договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной
торговли и общественного питания), в бухгалтерском учете целесообразно отражать
одновременно:
1)факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад
организации;
2) факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо (при этом
оправдательными документами, прилагаемым к авансовому отчету, будут являться
платежные документы - квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККТ).
Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры
проверки
(предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).
1. Проверить наличие расшифровки статей баланса «Прочие дебиторы» и «Прочие
кредиторы» в пояснительной записке и их соответствие данным аналитического
учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицам и».
Тема 4.4. Аудит займов и кредитов
Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контрольные процедуры (предпосылки: существование, права и обязанности, полпота,
точное измерение, представление и раскрытие).
1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе
Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и
утверждаемым учетной политикой.
Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике
счетов рабочему плану счетов.
Для учета расчетов по кредитам и займам (за исключением операций по
коммерческому кредиту) Планом счетов предусмотрены два синтетических счета - 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
2.Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
2.1.Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Разработка системы аналитических счетов осуществляется организацией
самостоятельно. Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» аналитический учет задолженности по полученным займам и
кредитам ведется:
•по видам кредитов и займов;
•по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим кредиты
и займы;
•по отдельным займам и кредитам.
Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
обособленно учитываются:
•причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам (начисленные)
проценты;
•кредиты и займы, не оплаченные в срок;
•расчеты с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в
рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется
сводная бухгалтерская отчетность.
2.2 . Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета
между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.
3. Проверить регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов по
займам и кредитам.
4.Ознакомиться с правилами документооборота по учету займов и кредитов и
формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете
займов и кредитов.
5.Ознакомиться с учетной политикой в части учета расчетов по займам и кредитам
Проверка соблюдения норм гражданского законодательства при получении и
погашении займов и кредитов. Процедуры проверки (предпосылки: права и
обязанности, представление и раскрытие) .
1. Проверить законность и обоснованность получения займов и кредитов.
Ознакомиться с содержанием договоров.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее».
Таким образом, условия выдачи и погашения кредита, предоставляемого банком
организации, определяются в кредитном договоре, в котором предусматриваются:
объекты кредитования, сроки предоставления кредита, условия и порядок его выдачи и
погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты,
права и ответственность сторон и другие условия.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение
которой влечет за собой недействительность кредитного договора. Согласно ГК
РФ такой договор считается ничтожным.
Таким образом, аудитору необходимо установить, имеются ли в наличии
соответствующие кредитные договоры, изучить их содержание, обратить внимание
на правильность их оформления, отвечают ли они требованиям действующего
законодательства, в частности гл. 42 ГК РФ.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками (числом, мерой, весом), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других
вещей. Договор займа должен быть заключен в письменной форме с указанием
обязательных реквизитов каждой из сторон, если его сумма не менее 10-кратного
размера установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае,
когда заимодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы.
Договор займа может быть возмездным и безвозмездным, что должно быть
обязательно предусмотрено в самом договоре. Размер процентов определяется
соглашением сторон, при отсутствии в договоре условия о размере процентов их
величина определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если им
является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или
соответствующей его части.
2.Проверить целевое использование кредита или займа.
Для предприятия целевое использование кредита имеет важное значение, так как
от целевого характера предоставляемого кредита или займа зависит источник
погашения процентов но ним. Так, согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и
затрат по их обслуживанию» (п. 23) «затраты по полученным займам и кредитам,
непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и
погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда
правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не
предусмотрено».
Кроме того, согласно ст. 814 ГК РФ в случае невыполнения заемщиком условий
договора о целевом использовании, а также при нарушении обязанностей по
обеспечению возможности осуществления кредитором контроля за целевым
использованием суммы кредита, банк вправе потребовать от заемщика досрочного
возврата кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не
предусмотрено договором.
Проверяя вопросы получения и использовании кредитов, аудитор может
произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на
которые они предназначались; оценить, какой экономический эффект получало
предприятие в целом от их использования или, наоборот, рассчитать убытки, которые
может понести предприятие в случае нецелевого использования кредитов или
несвоевременного их возврата кредитору.
Проверка правильности отражении операций в бухгалтерском учете. Процедуры
проверки оборотов и сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
(предпосылки: возникновение, стоимостная оценка, права и обязанности, полнота,
точное измерение, представление и раскрытие).
1. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете задолженности по
полученным займам и кредитам.
1.1.Установить, в какой сумме принимается к учету аудируемым лицом
задолженность по полученным займам и кредитам.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по
полученному займу и (или) кредиту в сумме фактически поступивших денежных
средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Задолженность по займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в
иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке
по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции
(предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при
отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определяемому по соглашению сторон.
1.2. Установить способ получения займов и кредитов и момент отражения в учете
задолженности по полученным займам и кредитам.
На практике возможны различные способы получения займов: путем зачисления
денежных средств па расчетный счет или внесения в кассу предприятия-заемщика;
путем перечисления средств в адреса, укачанные предприятием-заемщиком (минуя
счета заемщика); посредством новации долга в заемное обязательство. Банковские
кредиты также могут быть зачислены на расчетный счет предприятия либо
направлены на погашение задолженности заемщика перед контрагентами
(поставщиками, подрядчиками, банками и т.д.).
1.3.Установить момент принятия к учету задолженности по займам и кредитам.
Независимо от способа получения займа (кредита), задолженность принимается к
бухгалтерскому учету на дату фактического получения денежных средств или
погашения обязательств организации за счет предоставленного займа (кредита).
1.4.Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете краткосрочных и
долгосрочных займов и кредитов.
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» заемщик может осуществлять перевод долгосрочной
задолженности в краткосрочную или продолжать учитывать ее до истечения
предусмотренного договором срока в составе долгосрочной задолженности.
Выбранный организацией вариант учета долгосрочной задолженности по займам и
кредитам должен быть утвержден приказом по учетной политике.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по
полученным займам и кредитам в краткосрочную организация производит в момент,
когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга
остается 365 дней.
1.4. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете срочной и
просроченной задолженности.
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию»
организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод
срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную
производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям
договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной
суммы долга.
1.5. Проверить правильность отражения операций по получению и погашению
займов и кредитов на счетах бухгалтерского учета.
2. Проверить правильность учета затрат, связанных с получением и
использованием займов и кредитов.
2.1. Изучить состав затрат, связанных с получением и использованием займов и
кредитов.
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
все затраты, связанные с получением займов и кредитов подразделяются на четыре
вида:
• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от
них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
•дополнительные затраты, произведенные в связи с получением и
использованием займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств
(расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных
услуг, осуществлением копировально- множительных работ; оплатой налогов и
сборов, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, проведением
экспертиз, потреблением услуг связи и др.);
•курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате
проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным и иностранной валюте
или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления
процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
2.2.Проверить правильность квалификации затрат по обслуживанию займов и
кредитов.
Затраты по полученным займам и кредитам в соответствии с вышеназванным
нормативным документом по общему правилу признаются в бухгалтерском учете
текущими расходами, кроме той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива.
2.3.Проверить правильность квалификации текущих затрат в бухгалтерском учете.
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы
организации, являются ее прочими расходами и подлежат отнесению на финансовый
результат организации, кроме случаев, использования средств полученных займов и
кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных
запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их
оплаты. Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся
организацией на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с
предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков.
2.4.Проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете.
Затраты по полученным займам и кредитам, признаваемые текущими расходами,
по общему правилу (п. 18 ПВУ 10/99 «Расходы организации») признаются в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств или иной формы осуществления (допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности).
В стоимость инвестиционного актива затраты по полученным кредитам и займам
включаются только до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива
к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (или имущественного
комплекса) или ввода сто в эксплуатацию, ввода его в эксплуатацию.
2.5.Проверить правильность определения суммы (величины) процентов по
полученным займам и кредитам.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в
соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном
договоре. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» (п. 17) «задолженность по полученным займам и кредитам
показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате
процентов согласно условиям договора».
Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам,
полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных
единицах, учитываются в рублевой оценке но курсу ЦБ РФ, действовавшему па дату
фактического начислении процентов по условиям договора, а при отсутствии
официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон.
2.6. Проверить правильность включения затрат по обслуживанию займов и кредитов
в стоимость инвестиционного актива.
При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или)
строительства инвестиционного актива расходы по их обслуживанию включаются в
первоначальную стоимость актива.
Вместе с тем ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
установлен ряд условий, соблюдение которых необходимо для включения затрат по
кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Во-первых,
организация должна быть уверена, что в будущем данный актив принесет ей
экономические выгоды или будет использоваться для управленческих нужд. Во-
вторых, необходимо одновременное выполнение трех условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного
актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их
осуществлению.
Кроме того, затраты по полученным займам и кредитам, связанным с
формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского
учета амортизация не начисляется, в
стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы
организации, т.е. к прочим расходам, и подлежат включению в финансовые
результаты.
Если выполняются все вышеуказанные условия, то включение затрат по кредитам
и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет продолжаться
до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому у
чету в качестве объекта основных средств (или имущественного комплекса) или ввода
его в эксплуатацию.
После указанной даты все расходы по данным кредитам и займам включаются в
операционные расходы.
Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (п.
28) «при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актина в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по
полученным займам и кредитам, использованным для формирования данного актива,
приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся па текущие расходы
организации». При этом не считается прекращением работ по формированию
инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное
согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или)
организационных вопросов.
В случае, если организация, получившая кредит (заем) на покупку (строительство)
инвестиционного актива, размещает полученные средства в виде финансовых вложений,
она должна па сумму полученного дохода от временного использования заемных
средств уменьшить затраты по полученному кредиту (займу). Однако ПБУ 15/01
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (п. 26) установлены
ограничения для использования заемных средств в качестве финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае
непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием
инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и
оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ
субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение
затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим
расчетом фактического наличия указанного дохода.
Кроме того, возникают ситуации, когда организация создаст инвестиционный
актив за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. В этом
случае начисление процентов за использование заемными средствами производится
по средневзвешенной ставке (и. 29 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию»).
2.7. Проверить правильность расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и
кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость
инвестиционных активов.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов,
остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При этом для расчета
средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов
исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного
актива.
Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение
отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных
займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и
деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в
первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активом, не должна
превышать общую сумму затрат по полученным займам и кредитам в целом по
организации в данном отчетном периоде.
Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных
активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов,
предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных