Завгородняя Г.А. Курс лекций по предмету Аудит
Подождите немного. Документ загружается.
учетной политике.
2.5. Проверить, описаны ли способы ведения бухгалтерского учета, отсутствующие в
нормативных актах и разработанные организацией самостоятельно, Если организация
самостоятельно разрабатывает те или иные способы учета, то аудитор должен
проверить также, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным
нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры
проверки оборотов и сальдо по существу.
Данное направление проверки не является самостоятельным элементом проверки
при аудите учетной политики. Аудиторы, проверяющие различные области,
закрепленные за ними в программе, должны выполнить перечисленные ниже
процедуры. По результатом собранной информации на этапе обобщения результатов
проверки можно будет сделать вывод о соблюдении организацией принятой ею
учетной политики.
1.Проверить соблюдение организацией основополагающих (базовых) принципов
бухгалтерского учета (допущений).
При формировании учетной политики предполагается, что ведение
бухгалтерского учета и составление отчетности будет осуществляться исходя из
следующих допущений:
•имущественной обособленности;
•непрерывности деятельности;
•последовательности применения учетной политики;
•временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При этом указанные допущения не обязательно должны объявляться организацией.
Их принятие и следование им подразумевается (п. 13 ПБУ 1/98). Вместе с тем, если
при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности имеют место отступления
от установленных допущений, организация обязана раскрыть причины этих
отступлений (п. 14 ПБУ 1/98).
2.Проверить соблюдение организацией основных принципов (требований) ведения
бухгалтерского учета.
Утвержденная (принятая) учетная политика должна обеспечить соблюдение
организацией следующих основных принципов (требований) ведения
бухгалтерского учета: полноты, своевременности, непротиворечивости,
осмотрительности, приоритета экономического содержания над юридической
формой, рациональности.
3. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете в соответствии с действующими нормативными документами
и принятой учетной политикой.
Отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной
политики приводит к искажениям бухгалтерской отчетности. В этом случае аудитор
должен руководствоваться ПСДД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению
ошибок и недобросовестности действий входе аудита» и ПСДЦ№ 6 «Аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры
проверки (предпосылки: представление и раскрытие, стоимостная оценка).
1.Проверить наличие и правильность отражения в бухгалтерской отчетности
последствий изменений учетной политики.
Согласно ПНУ 1/98 «Учетная политика организации» существенные последствия
изменения учетной политики должны быть оценены в денежном выражении и
отражены в бухгалтерской отчетности (путем корректировки соответствующих
данных за период, предшествующий отчетному). В связи с этим, если в учетную
политику вносились изменения, руководителем аудиторской проверки должны быть
включены в программу аудита дополнительные процедуры для проверки отражения
последствий этих изменений в бухгалтерской отчетности.
2.Проверить, полностью ли отражены в бухгалтерской отчетности принятые при
формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета,
существенно влияющие па оценку и принятие решений заинтересованными
пользователями.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п. 11) содержит требование раскрытия
принятых способов бухгалтерского учета, если они существенно влияют на оценку
и принятие решения заинтересованными пользователями. Как правило, требование
раскрытия распространяется па методические аспекты учетной политики. В этом
контексте к способам ведения бухгалтерского учета относится способы
амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки
производственных запасов, незавершенного производства и др.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.
3.Проверить факт и правильность раскрытия информации об учетной политике в
бухгалтерской отчетности.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета
устанавливается соответствующими ПБУ.
(п. 11 ПБУ 1/98). Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подлежит
раскрытии: бухгалтерской отчетности с учетом существенности следующая
информация:
•о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;
•о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам
(поступление, выбытие и т.д.);
•о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
•об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная
ликвидация и переоценка объектов.
•о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных
средств (по основным группам);
•об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
•об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды;
•о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;
•об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых в процессе государственной регистрации.
Тема 4. Аудит операций по учету денежных средств, расчетных и кредитных операций
Нормативные документы
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Трудовой кодекс РФ.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. М" 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт» и другие нормативные документы по применению
контрольно-кассовой техники.
5. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения ККТ (утверждено Постановлением
Правительства РФ от 31 марта 2005 г, № 171).
6. Положение ЦП РФ от 5 января 1998г. № 14-П «О правилах организации наличного
денежного обращения на территории РФ».
7. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
(утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от
31 октября 2000 г. № 94н).
10. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утверждено Решением Совета
директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40).
11. Положение о безналичных расчетах в РФ (утверждено Письмом ЦБ РФ от 12
апреля 2001 г. № 211).
12. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г.
№ 62 «О служебных командировках в пределах СССР».
13.Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1988 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации».
14.Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 135 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый
отчет».
15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. М 1 «.Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты».
Источники информации
1. Формы бухгалтерской отчетности (ф. № 1, ф. № 4, ф. № 5).
2. Приказ по учетной политике.
3. Главная книга.
4. Регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67
«Долгосрочные кредиты и займы».
5. Кассовая книга и отчет кассира.
6. Первичные учетные документы.
7. Договор о материальной ответственности кассира.
8. Договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета,
заключаемые предприятием с учреждениями банков.
9. Кредитные договоры, договоры займа.
10. Приказы (распоряжения) руководителя организации и др.
4.1. Аудит кассовых операций
Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота,
точное измерение, представление и раскрытие).
1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе
Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и
утверждаемым учетной политикой.
Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов
и субсчетов рабочему плану счетов.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах
организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета
50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
2.Сверить остатки по счету 50 «Касса» в кассовой книге, регистрах бухгалтерского
учета, Главной книге (с учетом данных, отраженных на субсчетах).
3. Проверить соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных
средств в кассе.
Проверка кассовой наличности обеспечивается путем осуществления такой процедуры
получения аудиторских доказательств, как инспектирование, которое представляет собой,
в том числе, проверку материальных активов, т.е. инвентаризацию кассы.
Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег
возложена на руководителя организации.
4.Ознакомиться с правилами документооборота по учету кассовых операций и формами
первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете кассовых
операций. Проверить соответствие применяемых форм первичных учетных
документов требованиям законодательства.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры
проверки оборотов и сальдо по счету 50 «Касса» и соблюдения требований
законодательства и других нормативных документов (предпосылки: права и
обязанности, возникновение, полнота, точное измерение).
1. Проверить правильность и своевременность документального оформления
операций по кассе.
Кассовые операции должны оформляться следующими типовыми
межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены
постановлением ГКО РФ от 18.08.1998 г. № 88 (по согласованию с Минфином РФ):
приходный кассовый ордер (КО-1); расходный кассовый ордер (КО-2); журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3); кассовая книга
(КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) - для
учета движения денежных средств на предприятиях, где работает несколько кассиров.
Аудитор проверяет факт их применения и правильность оформления:
• все реквизиты должны быть заполнены. Приходные кассовые ордера
должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходные кассовые
ордера должны обязательно иметь разрешительную подпись руководителя
организации, подпись и паспортные данные получателя и др.;
• все приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам первичные
документы должны быть погашены штампом «Получено», «Оплачено»;
• если денежные средства выдаются по доверенности, ФИО лица, которому
доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;
• документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на машинке;
• исправления в документах не допускаются.
При проверке журнала регистрации необходимо обратить внимание: нет ли
пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо
ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале (они должны
регистрироваться сразу же после выписки документа).
При проверке кассовой книги проверяется правильность ее оформления, ведения и
осуществления бухгалтером контрольных функций.
При использовании в работе контрольно-кассовой техники (ККТ) аудитор должен
проверить правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. В
организациях, где имеете несколько контрольно-кассовых машин, на каждую из них
должна быть заведена отдельная книга, которой в обязательном порядке должны быть
указаны показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а
также сумма поступившей за день выручки. Показатели счетчиков недействующих
контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте должны актироваться и
заверяться подписями бригадира-механика и представителя администрации
(Типовые правил эксплуатации контрольно-кассовых машин, утверждены Минфином
РФ 30.08.1993 г. № 104).
2. Проверить соблюдение правил работы с наличными денежными средствами.
Правила работы с наличными денежными средствами определены Положением ЦБ
РФ № 14-П. При проверке приходных операций аудитор прежде всего проверяет
полноту оприходована денежных средств в кассу.
Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:
•из учреждений банка сначала необходимо проверить сохранность чеков и
корешков к ним в чековых книжках. Затем сопоставляются суммы на корешках чеков,
приходных кассовых ордерах, в отчетах кассира с суммами в кассовой книге, выписках
банка, ведомости № 1, ж/о № 2 для исключения преднамеренных искажений данных
бухгалтерского учета;
•от сотрудников своего предприятия (неиспользованные подотчетные суммы –
сверка с авансовыми отчетами и записями по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»; плате родителей за содержание детей в детских садах или квартирная плата -
сверка с лицевыми счетами работника и записями по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»);
•от других физических и юридических лиц в виде платы за поставленные
товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Может
быть проведена встречная проверка с юридическим лицом.
Если предприятие осуществляет наличные расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт, то необходимо применение ККТ, за исключением случаев,
предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники...».
Расходные операции заключаются в следующем:
• выдаче денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;
• возмещении израсходованных сотрудниками личных денежных средств на
нужды предприятия;
• оплате поставщикам за товары, работы, услуги. Аудитор должен проверить
соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными
средствами.
При проверке остатков денежных средств в кассе аудитор проверяет соответствие
сумм денежной наличности в кассе на конец дня лимиту, установленному банком по
согласованию с руководителем предприятия (п. 5 Порядка ведения кассовых операций).
По предприятиям, в состав которых входят подразделения, не имеющие
самостоятельного баланса и счетов в банке, устанавливается единый лимит с учетом
остатка касс структурных подразделений по предприятию в целом. Лимит остатка
касс структурных подразделений доводится приказом руководителя организации.
По филиалам и представительствам, расположенным вне места нахождения
предприятия, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в банках, лимит
устанавливается обслуживающим их банком по месту открытия счетов.
При наличии нескольких счетов в различных банках предприятие обращается в один
из банков по своему усмотрению.
По предприятию, не представившему расчет для установления лимита пи в одни из
банков, лимит остатка кассы считается нулевым («О»), а несданная предприятием
денежная наличность-сверхлимитной (п. 2.5 Положения ЦБ РФ № 14-П).
Все наличные денежные средства сверх лимита предприятие в установленные
сроки и в установленном порядке обязано сдавать в банк. Порядок и сроки сдачи
наличных денежных средств устанавливаются по согласованию с банком.
Таким образом, при проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение
следующих правил работы с наличными денежными средствами:
•полноту оприходования денежной наличности;
•полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;
•соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами;
•соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;
•ведение кассовой книги и кассовых документов в установленном порядке.
В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях,
вступившего в сану 1 июля 2002 г., нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении
расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных
размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной
наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в
накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет
наложение административного штрафа на;
•должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда;
•юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
Кроме того, в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административных
правонарушениях продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг за
наличные денежные средства и (или) с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовых машин влечет наложением административного
штрафа на:
•граждан в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда;
•должностных лиц - от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда;
• юридических лиц - от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда.
3. Проверить правильность ведения синтетического учета кассовых операций.
Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей в кассовых
документах, кассовой книге, регистрах бухгалтерского учета. Особое; внимание
обращается на операции, которые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно
на счетах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчетов.
Проверки правильности формирования отчетных показателей. Процедуры
проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).
1. Сверить остатки по счету 50 «Касса» с показателями отчетности.
4.2. Аудит операций по расчетному счету
Аудит операций по расчетному счету в отличие от аудита кассовых операций
проводится, главным образом, на этапе планирования при разработке плана и
программы проверки. Подтверждение же правомерности движения денежных
средств по расчетному счету (счет 51 «Расчетный счет») осуществляется при
проверке других счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет».
Поэтому отдельно счет 51 «Расчетный счет», как правило, не проверяется.
Между тем можно выделить некоторые процедуры проверки, которые позволяют
оценить эффективность системы внутреннего контроля и подтвердить (или не
подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счету 51 «Расчетный счет».
Проверка выполнения требований гражданского и специального
законодательства.
Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности,
полнота).
1. Установить количество имеющихся у предприятия расчетных счетов. В ст. 861 ГК
РФ определено что «безналичные расчеты производятся через банки, и которых
открыты соответствующие счета».
2. Ознакомиться с договорами банковского счета.
Правовые основы договора банковского счета регламентированы гл. 15 ГК РФ
«Банковский счет». соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк
обязуется принимать и зачислять. поступающие на счет, открытый клиенту
(владельцу счета), денежные средства, выполнять. распоряжения клиента о
перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций
по счету». Аудитор должен ознакомиться с содержанием договора, обратив внимание
на существенные условия, в том числе па обязанности банка и предприятия как
клиента.
3. Ознакомиться с используемыми на практике формами безналичных расчетов. ГК
РФ (ст. 862)
предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по
аккредитиву;
чеками; расчеты по инкассо, а также другие формы, предусмотренные законом или
установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота,
представление и раскрытие).
1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе
Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым
учетной политикой.
2. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 51
«Расчетный счет».
Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетный счет», если
предприятие имеет несколько счетов в разных банках; в каких учреждениях банков
открыты расчетные счета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 51
«Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.
3. Сверить остатки и обороты по выпискам банка с регистрами бухгалтерского
учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности (с учетом
остатков по другим счетам учета денежных средств).
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.
Процедуры проверки оборотов и сальдо, по счету 51 «Расчетный счет»
(предпосылки: полнота, возникновение точное измерение, права и обязанности).
1.Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами
операций по расчетному счету.
Независимо от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике,
все расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных
стандартов. Основанием для отражения операций по движению денежных средств па
расчетном счете предприятия являются:
•расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
•мемориальные ордера (внутренние документы банка);
•выписки банка по расчетному счету.
1.1. Проверить, правильно ли подобраны выписки по счетам за проверяемый
период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен
остатку средств на начало периода в следующей выписке),
Проверить, имеется ли приложение к выписке в виде документов к каждой операции.
1.2. Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных первичных документах. Вместе с тем следует отметить, что
расхождения в суммах еще не свидетельствуют об ошибках. Например, в выписанных
счетах па оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в
платежном поручении. Это может быть следствием дебиторской или
кредиторской задолженности с данным контрагентом. Сумма, указанная в выписке
банка может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по
данному документу ранее была частичная оплата. В этом случае на частичную оплату
должен быть приложен мемориальный ордер банка.
1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к
выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, аудитор может сделать
запрос в банк с целью подтверждения правильности произведенного платежа.
2.Проверить законность и обоснованность операций но движению денежных средств на
расчетном счете.
2.1.Ознакомиться с договорами, согласно которым совершена эта операция (или
дать указания аудиторам-исполнителям на необходимость осуществления такой
процедуры по конкретным операциям).
2.2. Обратить внимание на формулировку назначения платежа. Она
должна быть четкой, отражающей содержание операции. Если формулировка
платежа запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по
проверке этой операции.
2.3.Провести встречную проверку операций, отраженных по расчетному счету на
основании выписок и приложенных документов в корреспонденции со счетами других
участков учетной работы (или указать на необходимость такой встречной проверки).
Так, дебетовые обороты по счету 51 «Расчетный счет» проверяются записями по
кредиту счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поступлении
выручки, при зачислении аванса) и т.д. Особенно важно проверить обоснованность
перечисления денежных средств через почтовые отделения связи (депонированную
заработную плату сверить с книгой депонентов, алименты - с выписками из
решений судебных органов, заработную плату с расчетно-платежными ведомостями),
а также достоверность укачанных в перечне почтовых адресов получателей
переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Также встречная
проверка производится, если в выписке обнаружены исправления.
3. Проверить правильность отражения операций по движению денежных средств
на расчетном счете в системе счетов бухгалтерского учета.
3.1. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке. Особое внимание следует обратить на те операции, которые в системе счетов
отражены па счетах затрат (минуя счета расчетов) и прибылей и убытков.
3.2. Проверить сложные хозяйственные операции, которые отражаются в
бухгалтерском учете системой проводок. С целью установления правильности
отражения таких операций в бухгалтерском
учете необходимо проверить другие учетные регистры, где зафиксированы эти
проводки.
3.3. Установить правомерность использования сторнировочных записей.
Как правило, по операциям, отражаемым через банк, сторнировочных записей в
регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка но
банковским операциям - это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые
восстанавливаются обратными проводками. Поэтому сторнировочные
записи но расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо
тщательно проверены на предмет их обоснованности.
Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры
проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).
1. Сверить остатки по счету 51 «Расчетный счет» с показателями отчетности.
1.Проверить обороты но счету 51 «Расчетный счет» с соответствующими
показателями Отчета о движении денежных средств (форма №- 4).
4.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота, точное измерение,
представление и раскрытие).
1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым на основе Плана счетов
и инструкции
по его применению и утверждаемым учетной политикой.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам,
выданным им под отчет, Планом счетов и Инструкцией по его применению
предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2.Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 73 «Расчеты с
подотчетными лицами».
2.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов «аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой сумме, выданной под отчет».
2.2. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического
учета между собой и записям в Главной книге.
3.Ознакомиться с правилами документооборота и формами первичных учетных
документов, применяемых в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами.
Проверить соответствие применяемых форм первичных учетных документов
требованиям законодательства.
4. Проверить регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов с
подотчетными лицами.
Проверка соблюдения требований действующего гражданского и
специально законодательства и других нормативных документов. Процедуры
проверки (предпосылки: права и обязанности, возникновение, точное измерение).
1.Проверить соблюдение правил выдачи наличных денежных средств под отчет, а
именно:
•размер сумм и сроки, на которые выдаются денежные средства под отчет;
•правомерность выдачи сумм под отчет.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ организации
могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:
•хозяйственно-операционные расходы (например, на командировочные расходы,
на покупки материалов, товаров, оплату счетов поставщиков и других
контрагентов, оплату услуг производственного и непроизводственного характера и
др,);
•расходы экспедиций, геологоразведочных партий.
Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет
определяются Порядком ведения кассовых операций в РФ.
В соответствии с п. 11 указанного документа выдача наличных денег под
отчет должна производиться в размерах и на сроки, определяемые
руководителем организации.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета
подотчетного по ранее выданному ему авансу.
2.Проверить выполнение требований о своевременности отчета о расходах и
возврате использованных подотчетных сумм.
Лица, напучившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней
по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения их из
командировки предъявить бухгалтерию организации отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Если работник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул
неизрасходованную сумму, то согласно распоряжению работодателя (не позднее 1
месяца со дня окончания срока возврата денег) у работника удерживается эта сумма из
заработной платы. При этом необходимо учитывать, что при выплате заработной
платы удержания не должны быть больше 20% от суммы заработной платы
работника. Размер удержаний может быть увеличен до 50%, если представлены два
и больше исполнительных документов. Если работник оспаривает данную ситуацию,
то денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке,