Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт

Подождите немного. Документ загружается.

• указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя;

• порядок расчетов (график платежей);

• определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет

лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:

в случае осуществления финансового или смешанного лизинга приобрести у

определенного продавца (поставщика) в собственность определенное имущество для его передачи

за определенную плату или передать ранее приобретенное имущество на определенный срок, на

определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

возместить лизингодателю его инвестиционные затраты и выплатить ему вознаграждение;

по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не

предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность

на основании договора купли-продажи;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства,

которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к

прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия

(возврата) предмета лизинга.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга

с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Условия договора лизинга:

• лизингодатель обязан предоставить предмет лизинга лизингополучателю в состоянии,

соответствующем условиям договора;

• гарантийное обслуживание предмета лизинга осуществляется продавцом (поставщиком),

в соответствии с договором купли-продажи лизингового имущества;

• лизингополучатель осуществляет техническое обслуживание и текущий ремонт предмета

лизинга;

• капитальный ремонт предмета лизинга производит лизингодатель, если иное не

предусмотрено договором;

• произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются

собственностью лизингополучателя; неотделимые улучшения, произведенные с согласия

лизингодателя, возмещаются лизингодателем; неотделимые улучшения, произведенные без

согласия лизингодателя, не возмещаются лизингодателем;

• лизингодатель может переуступить свои права по договору лизинга третьему лицу и

использовать предмет лизинга в качестве залога; лизингополучатель может передать предмет

лизинга в залог только с согласия лизингодателя;

• предмет договора лизинга в установленных законом случаях должен быть

зарегистрирован;

• предмет договора лизинга может быть застрахован на весь срок действия договора;

• ответственность за сохранность предмета лизинга с момента его фактической приемки

несет лизингополучатель;

• при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга

лизингодателю в состоянии, в котором он его получил с учетом нормального износа;

• в случае несвоевременного возврата предмета лизинга лизингополучатель уплачивает

платежи за время просрочки и покрывает убытки лизингодателя; в случае утери или порчи пред-

мета лизинга по его вине лизингополучатель не освобождается от финансовых обязательств;

• лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного

изъятия предмета лизинга в случаях, когда лизингополучатель нарушает существенные условия

договора лизинга.

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе

исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные

затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить

вознаграждение.

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплатой

вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора.

Под инвестиционными затратами (издержками) понимаются расходы и затраты (издержки)

лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополуча-

телем, в том числе: стоимость предмета лизинга; налог на имущество; расходы на

транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не оговорено договором

лизинга; расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом

лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на таможенное оформление и

оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; расходы на

хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено

договором лизинга; расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его

страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга; страхование от всех видов риска,

если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на выплату процентов за пользование

привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);

плата за предоставление лизингодателю расчетно-платежных документов третьими лицами в

связи с предметом лизинга; расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное

не предусмотрено договором лизинга; расходы на регистрацию предмета лизинга, а также

расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга; расходы на создание

резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга; комиссионный сбор торгового агента;

расходы на передачу предмета лизинга; расходы на оказание возникающих в ходе реализации

комплексного лизинга дополнительных услуг; иные расходы, без осуществления которых

невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Вознаграждение лизингодателя включает в себя: оплату услуг по осуществлению

лизинговой сделки; процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных

на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при

комплексном лизинге).

Плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом

осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю.

Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению

сторон.

В лизинговые платежи кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения)

включаются амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные

затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на

приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя,

предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование

предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на

имущество, уплаченный лизингодателем.

Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

лизингополучателя.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке. Платежи малых предприятий по

лизинговым сделкам в полном объеме освобождаются от НДС.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную

амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит балансодержатель

предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный

(линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма

амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Переоценка предмета лизинга производится балансодержателем в порядке,

предусмотренном законодательством Российской Федерации (с 01.01.98 организация имеет право

самостоятельно принять решение о переоценке основных средств).

В случае если обязательства по договору лизинга выражены в иностранной валюте, то они

переоцениваются в установленном на территории Российской Федерации порядке: по курсу ЦБ

РФ на последнее число отчетного месяца. Возникающие курсовые разницы относятся на прибыль

(убытки) субъектов договора лизинга.

Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям Минфина

Российской Федерации от 17.02.97 № 15.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции:

• оприходование лизингового имущества;

• передача лизингового имущества в лизинг;

• учет реализации и финансового результата деятельности;

• возврат или выкуп имущества.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или

заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет

"Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат,

связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения и матери-

альные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08

"Капитальные вложения".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом

непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бух-

галтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Бухгалтерский учет передачи имущества и связанных с ней операций ведется по-разному в

зависимости от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается имущество по

договору лизинга.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя передача лизингового

имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03

"Доходные вложения в материальные ценности".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете

20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей,

расчетов и т.п.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового

имущества, учитываемом лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в

материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство"

и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное

производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и

досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказ-

чиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от

лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с поку-

пателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга его

стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе

лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

Д-т сч. 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

К-т сч. 47 — на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

Д-т сч. 47

К-т сч. 03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду" — на стоимость лизингового

имущества;

Д-т сч. 47

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" — на разницу между общей суммой лизинговых

платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет (счет 021

"Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном

периоде, отражается записью:

Д-т счетов 51, 52

К-т сч. 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно разница, учитываемая на счете 83 "Доходы будущих периодов",

списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" — в части,

приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость на

основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается: Д-т сч. 03, К-т сч. 76,

субчсет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с

полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции:

• поступление лизингового имущества;

• начисление лизинговых платежей;

• возврат лизингового имущества;

• выкуп лизингового имущества.

Бухгалтерский учет поступления лизингового имущества и связанного с ним операций

зависит от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается имущество по

договору лизинга.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового

имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001

"Арендованные основные средства".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период

отражается по кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в

корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с

забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности

списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства"; одновременно про-

изводится запись нa эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет "Износ

собственных основных средств".

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно

начисленные платежи относятся на дебет счета 31, а в случае принятия лизингополучателем

решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных

источников организации (счет 88) в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по

лизинговым платежам".

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя стоимость лизингового

имущества, поступившего лизингополучателю, отражается в учете:

Д-т сч. 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору

лизинга"

К-т сч. 76, субсчет "Арендные обязательства".

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего

лизингового имущества отражаются в учете:

Д-т сч. 01, субсчет "Арендованное имущество"

К-т сч. 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается:

Д-т сч. 76, субсчет "Арендные обязательства"

К-т сч. 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового

имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном

порядке либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной

амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек на

производство (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет "Износ имущества, сданного

в лизинг".

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы

предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

К-т сч. 01, субсчет "Арендованное имущество";

Д-т сч. 02, субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг"

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя

при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей

производится на счетах 01 "Основные средства" и счете 02 "Износ основных средств" внутренняя

запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет

собственных основных средств.

Досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31, либо в случае принятия

лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета

собственных источников организации (сч. 88) с кредита счета 02, субсчет "Износ имущества,

сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76, субсчет " За-

долженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Арендные

обязательства".

ГЛАВА 6

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

6.1. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и

интеллектуальной собственности и иных имущественных прав.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше

одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие

из:

• авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты

смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

• патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из

свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных

договоров на их использование;

• прав на ноу-хау;

• права на пользование земельными участками, природными ресурсами.

К ним относятся:

• организационные расходы;

• деловая репутация организации;

• прочие. В состав прочих нематериальных активов организация-покупатель включает

стоимость отдельных квартир, приобретенных в объектах жилого фонда, которые продолжают

числиться на забалансовом счете организации-продавца.

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они

используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них

теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности - отсутствие материально-вещественной

структуры, сложность расчета стоимости, большая неопределенность при исчислении прибыли от

их применения.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

• авторских договоров;

• патентов (свидетельств);

• лицензионных договоров;

• лицензий на право пользования;

• договоров о передаче ноу-хау;

• учредительных документов;

• договоров купли-продажи.

На основании авторских договоров организация может получить права на произведения

науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и

др.

Различаются следующие виды авторских договоров: договор заказа и договор об

использовании произведения.

По договору заказа автор обязуется создать произведение и передать его заказчику, а

заказчик – уплатить автору вознаграждение; по договору использования – автор передает

произведение определенному лицу для использования определенным образом.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций:

• создавших нематериальный актив;

• в соответствии с договором о переуступке патента (свидетельства).

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных

образцов, товарных знаков, знаков обслуживания) возможно:

• силами самой организации (ее работниками);

• путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних

организаций с ними заключаются: договор о выполнении НИОКР или договор о создании

(передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и

заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью

заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте и на него должен быть получен

патент (по изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям, селекционным

достижениям) или свидетельство (на товарный знак и знак обслуживания).

На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование

нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному

договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на

использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре

условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные

договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.

По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными

ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или

муниципальной собственности).

По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау.

Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая

имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.

В соответствии с учредительными документами нематериальными активами могут быть

признаны расходы по созданию организации (организационные расходы), внесенные как вклады в

уставной капитал организации.

По договорам купли-продажи в состав нематериальных активов включаются:

• деловая репутация организации;

• жилые квартиры.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется по-разному для нематериальных активов,

поступивших из разных источников. Для нематериальных активов, полученных от учредителей в

качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по

договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных

активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их

покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,

определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных

безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой

рыночную их стоимость на дату оприходования.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и суммой

амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости нематериальные активы

отражаются в балансе.

6.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление —

участие в производственном процессе — выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам на основе

документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных

активов, акт передачи и т. п.). Основанием для составления акта приемки являются такие

документы, как описание ноу-хау, документы, подтверждающие права на природные ресурсы,

патенты, лицензии и т. п.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке НМА-1.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04

"Нематериальные активы" по первоначальной и (или) остаточной стоимости:

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный

капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по

согласованной оценке учредителей и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в

уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка

независимым оценщиком.

Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том

случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на добавочный капитал

организации и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 87, субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности".

Стоимость получаемых нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не

должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей

налогообложения стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в

состав налогооблагаемой прибыли.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости,

которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения

(оплата посреднических услуг, экспертиз и т. д.) и приведение в состояние готовности этих

объектов.

Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные

инвестиции, поэтому отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08, субсчет 6 "Приобретение нематериальных активов"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом

нематериальных активов, относится на счет 19-2 и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В случае приобретения нематериальных активов для использования при реализации

товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.

Платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о

предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом

объекта промышленной собственности (изобретения, промышленного образца, полезной модели)

не облагаются НДС.

Со счета 19-2 налог списывается по мере уплаты поставщику за приобретенный

нематериальный актив и ввода его в эксплуатацию в уменьшение задолженности бюджету;

оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

Д-т сч. 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам".

При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС

списывается на счета источников финансирования этих расходов:

Д-т счетов 29, 88

К-т сч. 19, субсчет 2.

При приобретении жилых квартир, налог на добавленную стоимость, уплаченный

поставщику, списывается за счет собственных источников с дебета счета 88, кредит счета 19-2.

При разработке нематериальных активов своими силами по дебету субсчета 08-6

собираются затраты на создание нематериального актива с кредита счетов 10, 12, 13, 69, 70 и др.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами

нематериального актива производственного назначения, затраты, собранные на субсчете 08-6,

списываются на дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Нематериальный актив "деловая репутация организации" возникает при операциях,

связанных с ее приватизацией.

В случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной)

стоимости его имущества, разница отражается в следующем порядке.

При зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя — юридического

лица и при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество

приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета с

кредита счетов учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается

как нематериальные активы по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница

между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества". При этом оформляются

бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01, 07, 08, 10 и др.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — оценочная (начальная) стоимость;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — разница между покупной ценой и оценочной стоимостью.

Указанная разница в течение десяти лет (но не более срока деятельности организации)

переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения

соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчета

"Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества".

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем

начисления амортизации, которое производится в отчетном периоде независимо от результатов

хозяйственной деятельности организации.

Амортизация может начисляться способом списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ, услуг), или по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериаль-

ных активов (линейным способом). В последнем случае производится расчет:

где И

на

— амортизация нематериальных активов, руб.;

на

— первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.;

на

— норма амортизации, %.

Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным в соответствии с

учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал, товарным

знакам и знакам обслуживания, по нематериальным активам, полученным по договору дарения,

безвозмездно в процессе приватизации, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований.

По жилым квартирам износ начисляется на забалансовом счете 014.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются, исходя из сроков их

полезного исследования:

на

= 100 : Т

сл

где Т

сл

— срок полезного использования нематериальных активов, лет.

В случае если срок полезного использования установить сложно, он принимается равным

10 годам, но не больше срока действия организации.

Начисленная амортизация нематериальных активов включается в издержки производства и

обращения с использованием или без использования счета 05:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"

или Д-т счетов 20, 25, 26, 44

К-т сч. 04.

Порядок отражения амортизации в учете определяется учетной политикой организации.

Учет амортизации ведется на пассивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов":

Д Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" К

Уменьшение

амортизации

Корреспонди-

рующий счет

Увеличение

амортизации

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — амортизация

нематериальных активов

на начало отчетного периода

—

Списание амортизации по

выбывающим нематери-

альным активам

48 Начисление амортизации по

нематериальным

активам:

• производственного на-

значения

20, 25,

26, 44

• непроизводственного на-

значения

29, 88

Сальдо — амортизация

нематериальных активов

на конец отчетного периода

—

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы

других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и

реализации.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия

основных средств. Все операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 48:

Д Счет 48 "Реализация прочих активов" К

100