Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт

Подождите немного. Документ загружается.

этих лиц и их расшифровки.

Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение

записей длительное время (чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке, на принтере).

В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений: ошибка

зачеркивается тонкой чертой, над ней надписывается правильная запись и оговаривается

исправление; в денежных документах не допускается никаких исправлений.

Документы, выполненные на машинных носителях, оформляются в соответствии с ГОСТ

6.10.4–84 "Придание юридической силы документам на машинном носителе и машинограмме,

создаваемым средствами вычислительной техники".

Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на

русском языке. В организациях с иностранными инвестициями они могут составляться и на иност-

ранном языке (по требованию иностранного инвестора), но должны иметь построчный перевод.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

• по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);

• арифметически (подсчет сумм);

• по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных

показателей).

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на

самом документе делается отметка, исключающая возможность его повторного использования.

Например, при ручной обработке на документе проставляется дата записи в учетный регистр.

Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег,

подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с

указанием даты.

Все документы подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве

организации определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением

(главные книги и отчеты, вспомогательные регистры, первичные документы – 5 лет, лицевые

счета работников предприятия – 75 лет). Для сдачи в архив документы подбираются в хронологи-

ческом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в

архив сопровождается справкой.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетных документов у организации

может производиться органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами,

налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений этих органов в

соответствии с действующим законодательством. Изыматься могут все документы, за исключе-

нием документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну. Изъятие

документов производится на основании письменного мотивированного постановления

должностного лица организации, которая производит изъятие. Изъятие документов происходит в

присутствии должностных лиц организации. Должностным лицом изымающего органа при

изъятии составляется специальная опись изъятых документов и фиксируется их содержание.

Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему

должностному лицу организации.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно

дооформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить под-

писью и печатью) и снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя организации назначается

комиссия по расследованию причин пропажи или гибели, в которую при необходимости при-

глашаются представители следственных органов, охраны, пожарного надзора. Результаты работы

комиссии оформляются актом, утвержденным руководителем.

Порядок оформления хозяйственных операций первичными документами следующий.

На выполнение хозяйственной операции должно быть получено разрешение

соответствующей, имеющей на это право управляющей инстанции, т.е. составлен разрешительный

документ. Например, для совершения операций по отгрузке продукции покупателям необходимо

иметь договор на поставку, подписанный руководителями продавца и покупателя; для выдачи

денег из кассы организации — разрешение ее руководителя и главного бухгалтера; для расчета

отпускных — приказ руководителя организации об отпуске работника; при отпуске материала со

склада — разрешение начальника отдела снабжения и др.

При совершении разрешенной хозяйственной операции составляется оправдательный

первичный документ. Форма оправдательного первичного документа зависит от вида хозяйствен-

ной операции. При оформлении первичного документа необходимо пользоваться

унифицированными формами первичной учетной документации (табл. 1).

При отсутствии унифицированных форм по некоторым видам операций организация может

разработать необходимые первичные документы при соблюдении требований к их оформлению.

Первичные документы составляются непосредственно в местах совершения хозяйственных

операций: на складах, в цехах и т.п.

Хозяйственные операции, для оценки которых необходимо произвести специальные

расчеты, оформляются первичными документами бухгалтерского оформления, которые

составляются непосредственно в бухгалтерии. К таким документам, например, относятся расчеты

по начислению заработной платы, износа основных средств, начислению налогов и т.п.

ОЦЕНКА

Для оценки имущества, обязательств, доходов и расходов, т.е. определения, в какой сумме

должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы

следующие методы:

• фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств

или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта;

• текущая (восстановительная) стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных

средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае

необходимости замены какого-либо объекта;

• текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или

их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при на-

ступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована

дисконтированная стоимость, т. е. величина будущих денежных поступлений или их

эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной

хозяйственной деятельности.

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" для отражения имущества и

обязательств в бухгалтерском учете и отчетности производится их оценка в денежном выражении.

Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически

произведенных расходов на его покупку; имущество, полученное безвозмездно, — по рыночной

стоимости на дату оприходования; имущество, произведенное в самой организации, — по

стоимости его изготовления. В соответствии с законодательством допускается применение и

других методов оценки.

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь

показатели движения имущества и обязательств организации. Получение сведений о движении

имущества и обязательств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений,

происходящих в имуществе и обязательствах организации. Отражение операций на счетах ведется

в денежном измерителе, а в необходимых случаях — в натуральном и трудовом измерителе.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо

их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта

учета счет делится на две части: левая — дебет (Д); правая — кредит (К).

Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточка, книга, свободный

лист).

В зависимости от того, что отражается на счетах, они делятся на активные, пассивные и

активно-пассивные.

На активных счетах отражается движение имущества и обязательств организации

(например, основные средства, денежные средства в кассе и др.).

Структура активного счета:

Д Активный счет К

1. Остаток на начало периода (дебетовое

сальдо)

2. Операции, вызывающие увеличение (+)

4. Остаток на конец периода (1+2-3)

3. Операции, вызывающие уменьшение (-)

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств

организации (например, уставный капитал, прибыль, ссуда банка и др.).

Структура пассивного счета:

Д Пассивный счет К

1. Остаток на начало периода (кредито-

вое сальдо)

3. Операции, вызывающие уменьшение (-) 2. Операции, вызывающие увеличение

(+)

4. Остаток на конец периода (1+2-3)

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое,

например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Д Счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К

1. Сальдо — задолженность дебиторов 2. Сальдо — задолженность кредиторам

3. Погашение задолженности кредиторам,

увеличение задолженности дебиторов

4. Увеличение задолженности

кредиторам, уменьшение задолженности

дебиторов

Сальдо — задолженность кредиторов (если

3 > 2 + 4); задолженность дебиторов

(если 4 < 1 + 3)

Сальдо — задолженность кредиторам

(если 2 + 4 > 3); задолженность

дебиторам (если 4 > 1 + 3)

На территории Российской Федерации используется единый План счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (табл. 2).

Т а б л и ц а 2

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Наименование счета

Номер

счета

Номер и наименование субсчета

Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Основные средства 01 1. Собственные основные средства

2. Арендованное имущество

Износ основных средств 02 1. Износ собственных основных средств

2. Износ имущества, сданного в лизинг

Доходные вложения в ма-

териальные ценности

03 1. Имущество для сдачи в аренду

2. Имущество, предоставляемое по договору проката

Нематериальные активы

Амортизация

нематериальных

аактивов

04 По видам нематериальных активов

Долгосрочные финансовые

вложения

06 1. Паи и акции

2. Облигации

3. Предоставленные займы

Оборудование к установке 07 1. Оборудование к установке отечественное

2. Оборудование к установке импортное

Капитальные вложения 08 1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение отдельных объектов основных средств

5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств

6. Приобретение нематериальных активов

7. Перевод молодняка животных в основное стадо

8. Приобретение взрослых животных

9. Доставка животных, полученных безвозмездно

Арендные обязательства к

Поступлению

09 10. Приобретение ценных бумаг

Раздел 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы 10 1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,

конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

Животные на выращивании и

откорме

Малоценные и быстро

изнашивающиеся предметы

12 1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в

запасе

2. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в

эксплуатации

3. Временные (нетитульные) сооружения

Износ малоценных и

Быстроизнашивающихся

Предметов

Переоценка материальных

Ценностей

Заготовление и приобретение

материалов

Отклонение в стоимости

Материалов

................................................ 17

Акцизы по оплаченным

материальным ресурсам

Налог на добавленную сто-

имость по приобретенным

Ценностям

19 1. Налог на добавленную стоимость при осуществлении

капитальных вложений

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным

нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным

материальным ресурсам

4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным

малоценным и быстроизнашивающимся предметам

Раздел 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Основное производство 20

Полуфабрикаты собственного

производства

................................................. 22

Вспомогательные произ-

водства

................................................ 24

Общепроизводственные

Расходы

Общехозяйственные рас

Ходы

................................................. 27

Брак в производстве 28

Обслуживающие произ-

водства и хозяйства

Некапитальные работы 30 1. Возведение временных (титульных) сооружений

2. Возведение временных (нетитульных) сооружений

3. Прочие некапитальные работы

Расходы будущих периодов 31

................................................ 32

................................................ 33

................................................ 34

................................................ 35

Выполненные этапы по

незавершенным работам

36 По видам работ

Выпуск продукции (работ,

услуг)

................................................ 38

................................................ 39

Раздел 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ

Готовая продукция 40

Товары 41 1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка 42 1. Торговая наценка (скидка, накидка)

2. Скидка поставщиков на возмещение транспортных

расходов

Коммерческие расходы 43

Издержки обращения 44

Товары отгруженные 45

Реализация продукции (работ,

услуг)

Реализация и прочее выбытие

основных средств

Реализация прочих средств 48

................................................ 49

Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Касса 50

Расчетный счет 51

Валютный счет 52 1. Транзитные валютные счета

2. Текущие валютные счета

3. Валютные счета за рубежом

................................................ 53

................................................ 54

Специальные счета в банках 1. Аккредитивы

3. Чековые книжки

Денежные документы 56

Переводы в пути 57

Краткосрочные финансовые

вложения

58 1. Облигации и другие ценные бумаги

2. Депозиты

3. Предоставленные займы

................................................ 59

Раздел 6. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

Расчеты по авансам выдан-

ным

Расчеты с покупателями и

заказчиками

62 1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные

Расчеты по претензиям 63

Расчеты по авансам полу-

ченным

Расчеты по имущественному

и личному страхованию

................................................ 66

Расчеты по внебюджетным

платежам

67 По видам платежей

Расчеты с бюджетом 68 По видам платежей

Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению

69 1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по медицинскому страхованию

4. Расчеты по фонду занятости

Расчеты с персоналом по

оплате труда

Расчеты с подотчетными

лицами

................................................ 72

Расчеты с персоналом по

прочим операциям

73 1. Расчеты за товары, проданные в кредит

2. Расчеты по предоставленным займам

3. Расчеты по возмещению материального ущерба

Расчеты по выделенному

на отдельный баланс иму-

ществу

74 1. Расчеты по договору простого товарищества

2. Расчеты по долгосрочным инвестициям

Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными деби-

торами и кредиторами

Расчеты с государственным и

муниципальным органом

77 1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по распределению доходов

Расчеты с дочерними (за-

висимыми) обществами

78 1. Расчеты с дочерними обществами

2. Расчеты с зависимыми обществами

3. Расчеты по договору о совместной деятельности

Внутрихозяйственные

расчеты

79 1. По выделенному имуществу

2. По текущим операциям

Раздел 7. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

ПРИБЫЛИ

Прибыли и убытки 80

Использование прибыли 81 1. Платежи в бюджет из прибыли

2. Использование прибыли на другие цели

Оценочные резервы 82 1. Резервы по сомнительным долгам

2. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Доходы будущих периодов 83 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Предстоящие поступления задолженности по недостачам,

выявленным за прошлые годы

3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с

виновных лиц, и балансовой стоимостью

4. Курсовые разницы

Недостачи и потери от

порчи ценностей

Раздел 8. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал 85

Резервный капитал 86

Добавочный капитал 87 1. Прирост стоимости имущества по переоценке

2. Эмиссионный доход

3. Безвозмездно полученные ценности

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

88 1. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

прошлых лет

3. Фонды накопления

4. Фонды социальной сферы

5. Фонды потребления

Резервы предстоящих рас-

ходов и платежей

89 По видам резервов

Раздел 9. КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ

Краткосрочные кредиты

банков

90 По видам кредитов

................................................ 91

Долгосрочные кредиты

банков

92 По видам кредитов

Кредиты банков для работ-

ников

93 По видам кредитов

Краткосрочные займы 94

Долгосрочные займы 95

Целевые финансирование

и поступления

Арендные обязательства 97

................................................ 98

................................................ 99

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Арендованные основные

средства

001

Товарно-материальные

ценности, принятые на

ответственное хранение

002

Материалы, принятые в

переработку

003

Товары, принятые на ко-

миссию

004

Оборудование, принятое

для монтажа

005

Бланки строгой отчетности 006

Списанная в убыток задол-

женность неплатежеспо-

собных дебиторов

007

Обеспечения обязательств

и платежей полученные

008

Обеспечения обязательств

и платежей выданные

009

Неоплаченные акции инве-

стиционного фонда

011

Износ жилищного муници-

пального фонда

014

Износ объектов внешнего

благоустройства и других

аналогичных объектов

015

Основные средства, сданные

в аренду

021

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по

определенным правилам.