Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт

Подождите немного. Документ загружается.

Рис. 8. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Рис. 9. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Рис. 10. Автоматизированная форма учета

Кредитовый оборот переносится на счет Главной книги одной итоговой суммой за месяц,

так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счете Главной

книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами. В счете Главной книги

дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По

завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета Главной книги производится

подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление

баланса.

Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-

вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса,

начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная

информация — с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных.

Учетные данные обрабатываются по специальным программам, в соответствии с которыми

полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран

или печататься по запросу.

Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий

систематическую или хронологическую запись.

При применении единой журнально-ордерной формы учета используются типовые

регистры, перечень которых приведен на с. 50—55 и разработочных таблиц (с. 56—57).

Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы

Регистр

№ п/

номер

жур-

нала-

ордера

ведо-

мости

наименование

и назначение

Учетный период,

На который

открывается ре-

гистр

Вид деятельности, где

применяется регистр

про-

мыш-

лен-

ность

стро-

итель-

ство

наука снаб-

жение

—

По кредиту счета 50

Месяц

2 — 1 Ведомость к счету 50 То же х х х х

(помещена на обороте

журнала-ордера № 1)

3 2 — По кредиту счета 51 Месяц х х х х

4 — 2 Ведомость к счету 51 (поме-

щена на обороте журнала-ор-

дера № 2)

То же х х х х

5 3 — По кредиту счетов 55, 56, 57 » х х х х

6 4 — По кредиту счетов 90, 92, 93,

94, 95

» х х х х

7 6 — По кредиту счета 60 (с вклад-

ным листом на каждые 50-60

счетов-фактур)

» х — х х

8 — 5 Ведомость аналитического

учета расчетов с

поставщиками в порядке

плановых платежей (с

вкладным листом для отдель-

ных месяцев)

Квартал,

Полугодие,

год

х — — х

9 — 5-с Ведомость учета расчетов с

заказчиками (генподрядчика-

ми), подрядчиками (суб-под-

рядчиками) за выполненные

работы (с вкладным листом

на каждые 50-60 счетов-

фактур)

Месяц — х х —

10 — 6-с Ведомость учета

неотфактурованных поставок

(с вкладным листом на каж-

дые 50-60 счетов-фактур)

Полугодие,

год

— — — —

11 — 6а-с Ведомость учета материалов в

пути (с вкладным листом на

каждые 50-60 счетов-фактур)

Год — — — —

12 7 — По кредиту счета 71 То же х — х х

13 8 — По кредиту счетов 06, 09, 58,

61, 63, 64, 67, 68, 73, 75, 76, 97

» х — х х

14 — 7 Ведомость учета расчетов с

разными дебиторами и креди-

торами (с вкладным листом

на каждые 20 дебиторов или

кредиторов)

» х — х х

15 — 8 Книга учета депонированной

заработной платы

» х — х х

16 — 9 Ведомость учета расчетов с

жильцами квартир и общежи-

тий (для крупных пред-

приятий)

Год х х х х

17 9 — По кредиту счетов 78, 79 Месяц х — х х

18 10 — По кредиту счетов 02, 05, 10,

12, 13, 20, 21, 23, 25, 26, 28,

29, 31, 65, 69, 70, 84

То же х — — —

19 10/1 — По кредиту счетов 02, 05, 10,

12, 13, 20, 21, 23, 25, 26, 28,

29, 31, 65, 69, 70, 84

» х — — —

20 10а — По кредиту счетов 02, 05, 10,

12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31,

65, 69, 70, 84

» х — — —

21 — 10 Ведомость учета материалов

на складах (для предприятий,

имеющих более 5 складов)

» х — — —

22 — 10а Ведомость учета материалов

на складах (для предприятий,

имеющих более 5 складов)

» х — — —

23 — 11 Ведомость учета материалов в

Цехах

Месяц х - — —

24 — 12 Ведомость учета затрат цехов

(предназначена только к жур-

налу-ордеру №10) (с вклад-

ным листом для каждого

цеха)

То же х — — —

25 — 13 Ведомость учета затрат об-

служивающих производств и

хозяйств

» х — — х

26 — 13а Ведомость учета затрат

обслуживающих производств

и хозяйств (для небольших

предприятий)

» х х — х

27 — 14 Ведомость учета потерь в

производстве

» х — — —

28 — 15 Ведомость учета общехозяй-

ственных расходов, расходов

будущих периодов и коммер-

ческих расходов

» х — — —

29 10-с — По кредиту счетов 02, 05, 07,

08, 10, 12, 13, 20, 23, 25, 26,

28, 29, 30, 31, 44, 65, 69, 70, 84

Месяц — х — —

30 — 10-с Ведомость учета движения

материалов в денежном вы-

ражении (с вкладным листом

на каждые 20 материально

ответственных лиц)

То же — х х —

31 — 15-с Ведомость аналитического

учета временных зданий, со-

оружений и приспособлений

(с вкладным листом на

каждые 50 названий зданий,

сооружений и приспособле-

ний)

Год — х х —

32 10-н — По кредиту счетов 02, 05, 08,

10, 12, 13, 20, 23, 26, 28, 29,

31, 44, 65, 69, 70, 84

Месяц — — х —

33 10-сн — По кредиту счетов 02, 05, 10,

12, 13, 20, 23, 26, 28, 29, 31,

44, 65, 69, 70, 84

Месяц — — — х

34 11 — По кредиту счетов 40, 41, 43,

45, 46, 62

То же х х х х

35 — 16а Ведомость учета реализации

продукции (работ, услуг) (ис-

пользуется при определении

выручки по оплате) (с вклад-

ным листом на каждые 50—

60 счетов-фактур)

» х х х х

36 — 16

(от-

грузка)

Ведомость учета реализации

продукции (работ, услуг) (ис-

пользуется при определении

выручки по отгрузке) (с

вкладным листом на каждые

50-60 счетов-фактур)

» х х х х

37 12 — По кредиту счетов 82, 85, 86,

87, 88, 89, 96

» х х х х

38 13 — По кредиту счетов 01, 03, 04,

47, 48

Месяц х х х х

39 — 17 Ведомость учета

нематериальных активов и

износа (с вкладным листом на

каждые 50 объектов)

Год х х х х

40 14 — По кредиту счета 14 По мере необ-

ходимости

х х х х

41 15 — По кредиту счетов 80, 81, 83 Месяц х х х х

42 16 — По кредиту счетов 07, 08, 11 То же х х х х

43 — 18 Ведомость учета затрат по

капитальным вложениям (с

вкладным листом на каждые

50 объектов)

Квартал,

полугодие,

год

х х х х

44 — 18-1 Ведомость учета затрат по

законченным капитальным

вложениям (с вкладным лис-

том на каждые 50 объектов)

Год х х х х

Кроме учетных регистров рекомендуются следующие формы разработочных таблиц:

№ п/

Номер

формы

Наименование и назначение разрабо-

точных таблиц

Учетный период,

на который от-

крывается таб-

лица

Вид деятельности, где

применяется

про-

мыш-

лен-

ность

стро-

итель-

ство

наука

снаб-

жение

РТ-1

Распределение заработной платы и

расхода материалов (для предприятий

с децентрализованным учетом)

Месяц

—

2 РТ-2 Распределение заработной платы То же — х х —

3 РТ-3 Сводка данных по расчетам с

рабочими и служащими

» х — — —

4 РТ-4 Сводка начисленной заработной

платы по составу и категориям

работников

» х — — —

5 РТ-5 Сводка начисленной зарплаты по ее

составу и категориям работников и

сводка данных по расчетам с

рабочими и служащими (взамен

таблиц РТ-3 и РТ-4)

» х х — —

6 РТ-

5с

Сводка начисленной заработной

платы по ее составу и категориям

работников, учета расчетов с ра-

ботниками по страхованию и

распределение заработной платы (с

вкладным листом)

» — х х —

7 РТ-6 Расчет износа (амортизации)

основных средств

» х — — —

8 РТ-7 Расчет износа (амортизации)

основных средств

Месяц — х х —

9 РТ-8 Расчет износа малоценных и

быстроизнашивающихся предметов

То же х х х —

10 РТ-9 Распределение услуг

вспомогательных (обслуживающих)

производств и хозяйств

» х — — —

11 РТ-11 Реестр невыданной заработной платы На месяц

8-10 экз.

х х — х

12 РТ-12 Карточка аналитического учета

расчетов с дебиторами и кредиторами

По числу ли-

цевых счетов

дебиторов и

кредиторов

х х х х

13 РТ-13 Листок-расшифровка На месяц

20-25 экз.

х х х х

14 РТ-13а Листок-расшифровка На месяц

10-15 экз.

х х х х

15 РТ-14 Бухгалтерская справка На месяц

25 экз.

х х х х

16 РТ-15 Справка для архива На месяц

25-50 экз.

х х х х

ГЛАВА 2

ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. ПОНЯТИЯ О ПРОЦЕССАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Любая организация для осуществления производственной или иной коммерческой

деятельности должна иметь определенный капитал или совокупность ресурсов, необходимых для

этого. Первоначально в процессе создания организации капитал формируется за счет вкладов его

учредителей или участников. Вклады могут быть в виде денежных средств, материальных ценнос-

тей финансовых вложений или затрат на приобретение прав, обеспечивающих хозяйственную

деятельность. В ее процессе происходит постоянный кругооборот капитала. В организациях,

производящих продукцию, денежная форма капитала в процессе заготовления ресурсов меняется

на материальную, которая в процессе производства превращается в товарную. В свою очередь

товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в процессе реализации вновь

превращается в денежную форму с приращением. В бухгалтерском учете отражается движение

капитала организации по процессам:

• формирование уставного капитала (фонда);

• приобретение (заготовление) ресурсов;

• производство и выпуск продукции;

• реализация готовой продукции;

• формирование и использование финансовых результатов.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, кругооборот капитала

аналогичен кругообороту капитала в организациях, производящих продукцию. Вместе с тем в их

бухгалтерском учете движения капитала исключается этап выпуска продукции (складирования

готовой продукции), поскольку здесь осуществляется производство работ и услуг. Выполненные

работы принимаются заказчиком по их завершении и сдаче, услуги потребляются в процессе их

оказания, поэтому производство работ (услуг) сразу завершается их реализацией.

Для организаций торговли кругооборот капитала представляет смену денежной формы на

товарную и товарной на денежную с приращением. В бухгалтерском учете своеобразным является

процесс производства услуг, в ходе которого новый продукт не создается, а возникают издержки

по доведению товара до потребителя.

Различия в бухгалтерском учете процессов деятельности производственных и торговых

организаций представлены в таблице.

Процессы деятельности организации

Наименование процессов

Производственная

организация

производство

продукции

выполнение

работ, оказание

услуг

Торговая

организация

1. Формирование уставного капитала (фонда)

2. Приобретение (заготовление) ресурсов + + +

3. Производство продукции работ, услуг

услуг

За. Выпуск готовой продукции + — —

4. Реализация продукции работ, товаров

услуг

5. Формирование и использование финансовых

результатов

+ + +

2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОЦЕССОВ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЕГО ОБЪЕКТОВ

Процесс формирования уставного капитала (фонда) связан с образованием самой

организации. В бухгалтерском учете этот процесс отражается одинаково для организаций всех

форм собственности и организационно-правовых форм. Негосударственные организации

отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учредительных документах, с

одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал. Долги

учредителями (участниками) погашаются путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный

счет или передачи имущества.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают уставный фонд в

сумме денежных, материальных средств, выделенных государством (местным органом власти)

безвозмездно в оперативное управление или хозяйственное ведение.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса формирования уставного

капитала (фонда) представлен на с. 61.

Процесс формирования уставного капитала (фонда) включает две хозяйственные операции:

• возникновение задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал

(фонд) в момент учреждения предприятия (операция 1а на схеме);

• погашение задолженности учредителями (участниками) путем взносов денежных средств

или имущества (операция 16 на схеме).

Эти операции отражают движение обязательств (дебиторской задолженности учредителей)

и имущества организации (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,

денежных средств).

Поэтому задачами бухгалтерского учета данного процесса являются:

• правильное и своевременное отражение в учете задолженности учредителей (участников)

по вкладам в уставный капитал (фонд);

• документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления от

учредителей (участников) основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,

денежных средств.

Процесс приобретения (заготовления) ресурсов представляет собой процесс обеспечения

сырьем, материалами и другими предметами и средствами труда, необходимыми для

осуществления производства продукции (работ, услуг).

В данном процессе приобретается имущество как длительного пользования, так и одноразового

использования. Имущество длительного пользования находится в обороте более года и ис-

пользуется в нескольких производственных процессах (основные средства, нематериальные

активы). Затраты на приобретение имущества длительного пользования обособляются (на счете

инвестиций) от затрат по приобретению имущества одноразового использования. Общая сумма

затрат по приобретению имущества образует первоначальную стоимость конкретного имущества.

По этой стоимости имущество длительного пользования приходуется на соответствующие счета

(основных средств, нематериальных активов), обозначенные как счета инвестиционных ресурсов.

Приобретаемое имущество одноразового использования полностью потребляется в одном

производственном процессе или находится в обороте организации менее одного года. Затраты по

приобретению данного имущества учитываются на соответствующих счетах материальных

ресурсов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). По завершении

процесса на этих счетах определяется фактическая себестоимость приобретенных материалов,

малоценных и быстроизнашивающихся предметов.