Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт

Подождите немного. Документ загружается.

РФ; по импортным поставкам — в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране

условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими

права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" и активных счетах 61 "Расчеты по авансам выданным" и счете 63

"Расчеты по претензиям":

Д Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К

Уменьшение

задолженности

Корреспонди-

рующий счет

Увеличение

Задолженности

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — задолженность

поставщикам и подрядчикам на

начало периода

Оплата счетов поставщиков и

подрядчиков:

Акцепт счетов поставщиков и

подрядчиков:

• наличными 50

• с расчетного счета 51

• за поступившие материальные

ценности:

• с валютного счета 52 стоимость ценностей 10, 12, 15

• с аккредитива 55 НДС 19

• за счет кредита в банке 90 • за доставку материальных

ценностей:

Зачет выданных авансов 61 стоимость услуг 10, 12, 15

НДС 19

Зачет по товарообменным

операциям 62

• по непоступившим ма-

териальным ценностям

10, 12, 15

"В пути"

Положительная курсовая 80, 83

разница

Поступившие материальные

ценности по ранее

акцептованным счетам

поставщиков:

• сторно акцептованной 10, 12, 15

ранее суммы "В пути"

• стоимость материальных

ценностей

10, 12,

•НДС 19

Недостачи в пределах

норм естественной убыли 84

Недостачи сверх норм

естественной убыли, не-

соответствие цен и тарифов,

ошибки, несоответствие

качества и др.

Отрицательная курсовая

Разница 80, 83

Сальдо — задолженность

поставщикам и подрядчикам на

конец периода

—

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, издержек

111

производства отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за товарно-ма-

териальные ценности, на которые перешло право собственности, принятые работы и услуги; за

услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчи-

кам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете поступления товарно-материальных ценностей зависит от

соответствия момента перехода права собственности, сроков поступления материальных

ценностей и платежных документов.

Отражение в учете поступления материальных ценностей

Материальные

Ценности

Платежные

документы

Записи в учете

Переход права собственности на материальные ценности

Произошел

Поступили Поступили Сумма в пределах акцепта

Д-т сч. 10, К-т сч. 60

Д-т сч. 19, К-т сч. 60

Поступили Не поступили Сумма фактически поступивших материалов по

ценам, установленным в договоре:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60

Д-т сч. 19, К-т сч. 60

Не поступили Поступили Сумма, указанная в счете поставщика:

Д-т сч. 10 (материалы в пути)

К-т сч. 60

Д-т сч. 19, К-т сч. 60

Переход права собственности на материальные ценности

не произошел

Поступили Поступили Сумма согласно договору

Д-т сч. 002

Поступили Не поступили Сумма согласно договору

Д-т сч. 002

Не поступили Поступили Не отражается в учете

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику) или

предварительная оплата, то они отражаются на счете 61. При окончательном расчете с

поставщиком производится зачет суммы полученного аванса или предварительной оплаты.

112

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества

поставленных материальных ценностей договорным обязательствам, предъявляется претензия по-

ставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или непринятых материальных ценностей. Сумма

недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом

60 (Д-т сч. 63, К-т сч. 60). Структура счета 63 имеет следующий вид:

Д Счет 63 "Расчеты по претензиям" К

Увеличение задолженности Корреспонди-

рующий счет

Уменьшение задолженности Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — долг разных

—

Дебиторов по претензиям

на начало периода

Начисление претензий к

Поставщикам, подрядчикам,

транспортным организациям и

др.

Поступление денежных

средств по возмещаемым

претензиям 51

60, 15

Поступление материальных

ценностей в возмещение

претензий

10, 12

Сальдо — долг разных —

Дебиторов по претензиям

на конец периода

Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков)

113

отражается в учете следующим образом.

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты

собственного производства приходуются бухгалтерской записью:

Д-т счетов 10 "Материалы",

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

21 "Полуфабрикаты собственного производства"

К-т сч. 20 "Основное производство"

или 23 "Вспомогательные производства" (в зависимости от того, из каких цехов они

поступили).

Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10, субсчет 6 "Прочие материалы"

и кредиту счета 20 или 23.

Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного

использования или реализации по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

Поступившие материальные ценности (лом и т. д.) от ликвидации и выбытия основных

средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов приходуются по рыночной стоимости

и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете

записью:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПОСТУПИВШИМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ЗАПАСАМ

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные

производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в

организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту

этого счета отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на

добавленную стоимость фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные

производственные запасы списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету,

независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным

запасам, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списывается со счета 19 на

счета учета источников их покрытия (29, 88).

Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим

использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога,

списываются со счета 19 на счета учета затрат на производство (20, 23, 25, 26).

Записи операций на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие.

Д Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" К

НДС по приобретенным

материальным ценностям по

расчетным документам

Корреспонди-

рующий счет

Списание оплаченного НДС по

назначению

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — остаток НДС

по материальным ценностям

на начало периода

—

По полученным матери-

альным ценностям от по-

ставщиков

60 В зачет бюджету по ис-

пользуемым материальным

ценностям на производственные

нужды

По оказанным услугам и

Работам подрядчиками 60, 76

По используемым матери-

альным ценностям на не-

производственные нужды

29, 88

114

По приобретенным подот-

четными лицами матери-

альным ценностям

По используемым матери-

альным ценностям для

производства продукции

и операций, освобожденных от

НДС

20, 23,

25, 26

Сальдо — остаток НДС

по материальным ценностям

на конец периода

—

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В УСЛОВНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХ

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства организаций могут оплачиваться

в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных де-

нежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по

официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа,

если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.

При расчетах организации с поставщиками по условиям договора поставки в сумме,

эквивалентной, например, доллару США или в условных денежных единицах, в момент

оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг)

сумма задолженности поставщику (подрядчику) отражается по курсу доллара США или условных

денежных единиц на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг):

Д-т счетов 10, 12, 08, 07, 20

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается

по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного

счета:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Образовавшаяся по счету 60 суммовая разница списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — положительная;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — отрицательная.

Пример. Оприходованы поступившие от поставщика материалы на сумму 1000 усл. ед., НДС по материалам — 200

усл. ед. (курс — 20 руб. за 1 усл. ед.).

На бухгалтерских счетах будет отражено:

Д-т счетов 10 "Материалы" 20 000 руб.

19 "НДС по приобретенным ценностям" 4 000 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 24 000 руб.

Перечислено в оплату счета поставщика 1 200 усл. ед. (курс на дату оплаты — 21 руб. за 1 усл. ед.), что будет

оформлено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 25 200 руб.

Суммовая разница по счету 60 (25 200 — 24 000 = 1 200) будет отражена в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 200 руб.

При использовании счетов 61 и 63 по расчетам с поставщиками (подрядчиками) в условных

денежных единицах возникающие на этих счетах суммовые разницы отражаются в бухгалтерском

учете:

Д-т счетов 61 "Расчеты по авансам выданным",

63 "Расчеты по претензиям"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — положительные разницы,

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным",

115

63 "Расчеты по претензиям" — отрицательные.

УЧЕТ РАСХОДА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

Производственные запасы в организации могут быть отпущены: на производство

продукции, обслуживание производства и управление им, исправление брака в производстве,

непроизводственные нужды, реализованы на сторону, переданы в совместную деятельность и др.

Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов

(лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.) или составленных на их основе

ведомостей распределения материалов списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет

производственных счетов по назначению: Д-т счета 20 — на изготовление продукции, счета 23 —

цехам вспомогательного производства, счета 25 — на обслуживание производства и управление

им, счета 26 — на управление предприятием в целом, счета 28 — на исправление

производственного брака.

Материалы, отпущенные на непроизводственные нужды, относят с кредита счета 10 в дебет

счетов, учитывающих источник покрытия затрат (счетов 29, 88).

Реализованные на сторону и переданные в совместную деятельность материалы

списываются с кредита счета 10 в дебет счета 48 "Реализация прочих активов". При этом по

реализованным материалам начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в

бюджет, который отражается по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты

с бюджетом".

При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости

приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по

средней фактической себестоимости при наличии затрат по их заготовке и доставке (косвенных

расходов), доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы

косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы. Расчет

данных косвенных расходов приведен в таблице на с. 100. Сумма указанных косвенных расходов,

приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с кредита счета 10 в дебет тех же

счетов, на которые были отнесены материалы:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 88, 48

К-т сч. 10 "Материалы".

При организации учета производственных запасов по учетным ценам по окончании месяца

определяется разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их

стоимостью по учетным ценам. Расчет отклонений в стоимости материалов приведен в таблице на

с. 101. Выявленная разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы по

учетным ценам. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 88, 48

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При этом превышение фактической себестоимости над стоимостью материалов по учетным

ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по

учетным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью (красным

цветом).

Важное значение в процессе управления производственными запасами имеет задача

обеспечения информацией пользователей для контроля за наличием и движением производствен-

ных запасов, их использованием в соответствии с утвержденными нормами.

Контроль за наличием и движением производственных запасов обеспечивается правильной

организацией складского учета материальных ценностей, которая включает: наличие складских

помещений, оснащенных современными весоизмерительными приборами и устройствами,

нормирование производственных запасов.

Нормирование производственных запасов представляет собой установление среднего

размера запаса каждого вида материалов, необходимого для осуществления производственного

процесса. Норма запаса каждого вида материалов указывается в карточке складского учета.

Данные о фактических остатках материалов в карточке складского учета имеются после каждой

операции поступления или отпуска. Материально ответственное лицо (кладовщик) на основании

этих данных информирует службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от

116

установленных норм.

Контроль за использованием производственных запасов в соответствии с утвержденными

нормами обеспечивается лимитированием отпуска материалов в производство и выявлением

отклонений фактического их расхода от установленных норм. Лимитирование отпуска материалов

основывается на нормировании материальных затрат.

Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции не всегда означает

использование их в производстве в полном объеме. Поэтому для правильного определения

материальных затрат в процессе производства выявляются отклонения от установленных норм

расхода. Для этого используются методы: документального оформления отклонений от норм,

учета расхода по партиям, инвентаризации.

Метод документального оформления отклонения фактического расхода материальных

ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного

вида материала другим и др. В этом случае отклонения от норм документируются специальными

требованиями на дополнительный отпуск, на замену. При отпуске немерных, некондиционных ма-

териалов отклонения выявляются непосредственно в документах па отпуск материалов в

производство.

Метод партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении

по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или

карта, в которых указывается количество материала, норма расхода. После раскроя указывается

также количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или пере-

расход). Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактического расхода

материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путем умножения количества

заготовок на норму расхода. Таким образом повседневно контролируется расход материалов,

выявляются причины и виновники.

Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и

выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля.

Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за

смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от

специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других

условий.

Фактический расход материалов определяется расчетным путем: к остаткам

неизрасходованных материалов на начало периода прибавляется количество отпущенных в

производство материалов и вычитаются остатки неизрасходованных материалов на конец периода.

Данные об остатках выявляются инвентаризацией, а об отпущенных материалах — по первичным

документам. Полученный фактический расход материалов за соответствующий период

сопоставляется с нормативным и выявляется экономия или перерасход. Нормативный расход

материалов определяется умножением фактического количества изготовленной продукции за

смену, декаду или месяц на действующую норму расхода.

Метод инвентаризации трудоемок и требует хорошей организации учета выработки

деталей по операциям, на которых расходуются материалы.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ (МБП)

К МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения ниже установленного

законом лимита стоимости (100-кратной минимальной месячной оплаты труда) за единицу

(исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока полезного

использования или служащие менее одного года независимо от их стоимости. Руководитель

организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к учету в

составе МБП.

Независимо от стоимости и срока полезного использования к МБП относятся: специальные

инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначе-

ния, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для

изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в

производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими

117

условиями изготовления продукции устройства — изложницы и приспособления к ним, прокат-

ные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния

и т. п.).

Независимо от срока полезного использования и стоимости к МБП также относятся орудия

лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки

лесовозных дорог, временные здания в лесу, спецодежда и спецобувь, постельные

принадлежности.

К МБП не относятся сельскохозяйственные машины и орудия, строительный

механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот. Они включаются в основные

средства независимо от стоимости и срока службы.

Учет МБП регламентируется положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-

производственных запасов" (ПБУ 5/98).

Жизненный цикл МБП содержит следующие этапы: поступление — эксплуатация —

выбытие. В соответствии с жизненным циклом выделяются следующие группы учетных

операций: учет поступления МБП; учет выдачи в эксплуатацию; учет износа МБП; учет списания

(ликвидации) МБП.

Учет поступления и складской учет МБП ведется аналогично учету материалов.

Учет МБП в эксплуатации может иметь особенности, связанные с выбором способов учета

и списания МБП в издержки производства и обращения.

Малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу

списываются в издержки производства и обращения по мере их отпуска в эксплуатацию.

По МБП стоимостью свыше 1/20 установленного лимита начисляется амортизация.

Амортизация МБП может начисляться следующими способами: линейным, процентным,

пропорционально объему продукции (работ, услуг). При начислении амортизации линейным

способом используются нормы амортизации исходя из срока полезного использования МБП.

Начисление амортизации процентным способом производится по одному из двух вариантов: в

размере 100% при передаче МБП в эксплуатацию или в размере 50% их стоимости при передаче

со склада в эксплуатацию и остальные 50% при их выбытии из эксплуатации. Материальные

ценности, остающиеся от списания МБП, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с

зачислением на финансовый результат (Д-т сч. 10, К-т сч. 80). Пример расчета износа по второму

варианту процентного способа приведен в таблице.

Расчет износа МБП за ____________ месяц

Подразделение —

держатель МБП

Отпущено в

эксплуатацию

МБП, руб.

Списано МБП,

руб.

Стоимость лома,

отходов, руб.

Сумма износа,

руб.

Основное производство

Управление

500

300

200

100

350

200

Итого

800

300

550

По каждому из подразделений износ определяется следующим образом:

Стоимость специальных инструментов, приспособлений и сменного оборудования

погашается только пропорционально объемам продукции.

Учет МБП осуществляется на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы", который имеет субсчета: 12-1 "МБП в запасе"; 12-2 "МБП в эксплуатации".

Износ МБП по

основному

производству

Износ по

отпущенным в

эксплуатацию

МБП

Износ по

списанным

МБП

Общий

износ

350

200

500

118

Д Счет 12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся К

предметы в запасе"

Поступление МБП и расходы

по их приобретению

Корреспонди-

рующий счет

Отпуск МБП

и их недостача

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — остаток МБП

на складе на начало периода

—

Оприходование МБП: Отпуск МБП:

• от поставщиков по фак-

тической себестоимости

(покупной цене) без НДС

• в эксплуатацию 12-2

• на производственные 23, 25,

60 нужды 26, 44

• оплаченных подотчетными

лицами

71 Выявлена недостача МБП 84

• от прочих кредиторов 76

Оплата транспортным

организациям услуг по

доставке (без НДС), тамо-

женных пошлин, сборов,

процентов за кредит

Сальдо — остаток МБП

на складе на конец периода

—

Д Счет 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы К

в эксплуатации"

Поступление МБП

в эксплуатацию

Корреспонди-

рующий

счет

Выбытие МБП

из эксплуатации

Корреспонди-

рующий

счет

Сальдо — остаток МБП

—

в эксплуатации на начало

периода МБП со склада

переданы

12-1

в эксплуатацию

Списаны (ликвидированы)

МБП

Недостача МБП, выявленная

при инвентаризации в

Производстве

Сальдо — остаток МБП —

в эксплуатации на конец

периода

Аналитический учет МБП ведется по однородным группам МБП.

Износ МБП учитывается на пассивном счете 13 "Износ малоценных и

быстроизнашивающихся предметов".

Д Счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" К

Уменьшение износа

МБП

Корреспонди-

рующий счет

Увеличение износа

МБП

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — сумма износа МБП

на начало периода

—

Списание износа по лик-

видируемым МБП

12-2 Начисление износа по от-

пускаемым МБП в эксп-

луатацию

23, 25, 26, 29

Начисление износа по

ликвидируемым МБП

23, 25, 26,29

119

Сальдо — сумма износа МБП

на конец периода

—

Малые предприятия в соответствии с рекомендациями Минфина РФ по ведению

бухгалтерского учета и применению учетных регистров могут учитывать малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы на счете 10 как материалы и списывать их стоимость в

издержки производства и обращения по мере их передачи в эксплуатацию. Для обеспечения

сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, в организациях должен вестись оперативный учет

и контроль за их движением.

ГЛАВА 8

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ

НУЖДЫ

8.1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА И ЗАДАЧИ ЕЕ УЧЕТА

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в

общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также

другие виды доходов работников.

Общереспубликанские законодательные нормы в области регулирования трудовых

отношений работников и администрации организации, включая и отношения по вопросам оплаты

труда, являются минимально необходимыми. Поэтому юридической формой регулирования

трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор, заключаемый

администрацией с коллективом работников организации. В коллективном договоре должны быть

120