Справочник - Сборник международных стандартов аудита
Подождите немного. Документ загружается.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
431 МСА 300
представлено дополнительное руководство).
(б) Информировать предыдущего аудитора, если была смена
аудитора, в соответствии с этическими требованиями.
29. Цель планирования аудита одна и для первичного аудита, и для
продолжающегося аудита. Однако при первичном аудите аудитору
может потребоваться увеличить объем работ по планированию так
как у аудитора нет прошлого опыта в отношении субъекта, который
обычно рассматривается при планировании продолжающегося
соглашения. Для первичного аудита аудитор может рассмотреть
дополнительные вопросы при
разработке общей стратегии аудита и
плана аудита, включающие:
• Если не запрещено законодательством или регулированием,
взаимодействие с предыдущим аудитором, например, обзор
рабочих документов предыдущего аудитора.
• Все основные вопросы (включая применение принципов
бухгалтерского учета или стандартов аудита и финансовой
отчетности), обсужденные с руководством в связи с первичным
назначением в качестве аудиторов, информирование лиц,
наделенных руководящими полномочиями, об этих вопросах, а
также влияние этих вопросов на общую стратегию аудита и
план аудита.
• Запланированные аудиторские процедуры для получения
достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в
отношении начальных сальдо (см. параграф 2 МСА 510
«Первичные Соглашения – Начальные Сальдо»).
• Назначение персонала фирмы, обладающего
соответствующими навыками и профессиональной
компетентностью для решения вопросов, связанных с
ожидаемыми значительными рисками.
• Прочие процедуры, предусмотренные системой контроля
качества фирмы по первичным аудиторским соглашениям
(например, система контроля качества в фирме может
предусматривать участие другого партнера или старшего
сотрудника для обзора общей стратегии аудита до начала
выполнения значительных аудиторских процедур или для
обзора отчетов и заключений до их выпуска).
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300 432
Дата вступления в силу
30. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или
после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. Данный МСА применяется во всех существенных аспектах в
отношении аудита субъектов государственного сектора.
.
2. Некоторые термины, используемые в данном МСА, например,
«партнер по проекту» и «фирма» должны трактоваться в
эквивалентном значении, применяемом в государственном секторе.
3. Параграф 6 данного МСА ссылается на МСА 210 «Условия
Аудиторского Соглашения» и МСА 220 «Контроль Качества
Аудита Исторической Финансовой Информации». Раздел
Перспективы государственного сектора этих стандартов
содержат обсуждение их приемлемости в отношении аудита
субъектов государственного сектора и, соответственно,
приемлемость данного МСА в государственном секторе.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
433 МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение
Примеры вопросов для рассмотрения аудитором при
разработке общей стратегии аудита
Данное Приложение содержит примеры вопросов, которые аудитор
может рассматривать при разработке общей стратегии аудита.
Большинство этих вопросов также влияют на детальный план аудита,
разработанный аудитором. Представленные примеры охватывают
различные вопросы, применимые ко многим соглашениям. Хотя
некоторые из перечисленных ниже вопросов могут предусматриваться
другими МСА, не все вопросы могут быть применимы в
отношении
всех соглашений об аудите и этот список не окончательный. Кроме
того, аудитор может рассматривать эти вопросы в порядке, отличном от
указанного ниже.
Масштаб аудиторского соглашения
Аудитор может рассматривать следующие вопросы при установлении
масштаба аудиторского соглашения:
•
Основу представления финансовой отчетности, в соответствии с
которой была подготовлена финансовая информация, подлежащая
аудиту, включая необходимость сверки с другой основой
представления финансовой отчетности.
•
Отраслевые требования к представлению отчетности, например,
отчеты, требуемые отраслевым регулирующим органом.
•
Предполагаемый охват аудитом, включая количество и
расположение компонентов субъекта.
•
Характер контроля между материнской компанией и ее
компонентами, определяющий то, как будет консолидироваться
группа.
•
Масштаб аудита компонентов, выполняемого другими
аудиторами.
•
Характер сегментов бизнеса, подлежащих аудиту, включая
необходимость специализированных знаний.
•
Валюту отчетности, включая необходимость перевода аудируемой
финансовой информации в валюту отчетности.
•
Необходимость обязательного аудита отдельной финансовой
отчетности в дополнение к аудиту в целях консолидации.
•
Доступность внутренних аудиторов и насколько аудитор может
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ 434
полагаться на их работу.
•
Использование обслуживающих организаций и как аудитор может
получить доказательства в отношении разработки или
функционирования контролей, применяемых ими.
•
Предполагаемое использование аудиторских доказательств,
полученных при предидущих аудитах, например, аудиторские
доказательства, связанные с процедурами по оценке рисков и
тестами контролей.
•
Влияние информационных технологий на аудиторские процедуры,
включая доступность данных и ожидаемое использование КПА.
•
Координирование предполагаемого охвата и сроков аудита с
обзором промежуточной финансовой информации, а также влияния
информации, полученной при выполнении такого обзора, на аудит.
•
Обсуждение вопросов, которые могут повлиять на аудит, с
персоналом фирмы, ответственным за предоставление прочих услуг
субъекту.
•
Доступность персонала и информации клиента.
Цели представления отчетности, сроки аудита и процесс
информирования
Аудитор может рассматривать следующие вопросы при определении
целей представления отчетности, сроков аудита и характера
информирования:
•
График представления отчетности, например, промежуточный и
окончательный этап.
•
Организация встреч с руководством и лицами, наделенными
руководящими полномочиями для обсуждения характера, сроков и
масштаба аудиторской работы.
•
Обсуждение с руководством и лицами, наделенными руководящими
полномочиями, ожидаемых типов и сроков представления отчетности
и прочих сообщений, письменных и устных, включая отчет
(заключения) аудитора, письмо-представление руководства субъекта,
а также процесса информирования лиц, наделенных руководящими
полномочиями.
•
Представление информации аудиторам компонентов об ожидаемых
типах и сроках представления отчетности, а также процессе
информирования о других вопросах, связанных с аудитом
компонентов.
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
435 МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ
•
Ожидаемый характер и сроки информирования среди членов
команды по проекту, включая характер и график встреч команды, а
также график проведения обзора выполненной работы.
•
Возникнет ли в связи с проведением аудита обязательство по
представлению информации третьим сторонам, включая
законодательные или контрактные обязательства.
Направление аудита
Аудитор может рассматривать следующие вопросы при определении
направления аудита:
•
Вопросы существенности:
o
Определение существенности в целях планирования.
o
Определение и сообщение об уровне существенности
аудиторам компонентов.
o
Пересмотр существенности по мере выполнения аудиторских
процедур в течение всего аудита.
o
Определение существенных компонентов и сальдо счетов.
o
Статьи аудита с высоким уровнем риска существенных
искажений.
•
Влияние оцененных рисков существенных искажений на уровне
всей финансовой отчетности на направление, надзор и обзор.
•
Выбор команды по проекту (включая при необходимости лицо,
ответственное за обзор контроля качества) и распределение
аудиторской работы среди членов команды, включая назначение
членов команды с соответствующим опытом на участки аудита с
высоким уровнем риска существенных искажений.
•
Бюджет соглашения, включая рассмотрение бюджета времени по
статьям с высоким уровнем риска существенных искажений.
•
Метод информирования членов команды по проекту о
необходимости соблюдения скептицизма и применения
профессионального суждения при сборе и оценке аудиторских
доказательств.
•
Результаты предыдущего аудита по оценке эффективности
функционирования внутреннего контроля, включая характер
выявленных слабых сторон и предпринятых действий.
•
Свидетельства, указывающие на стремление руководства субъекта
ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 300 ПРИЛОЖЕНИЕ 436
разработать и внедрить разумный внутренний контроль, включая
наличие надлежащей документации такого внутреннего контроля.
•
Объем операций, который может помочь аудитору определить,
будет ли более эффективным положиться на внутренний контроль.
•
Важность, придаваемая внутреннему контролю в рамках всего
субъекта в контексте успешного функционирования бизнеса.
•
Значительные бизнес изменения, влияющие на субъект, включая
изменения в информационных технологиях и бизнес процессах,
изменения в ключевом руководстве субъекта, а также
приобретения, объединения и изъятие капиталовложений.
•
Значительные отраслевые изменения, такие как изменения в
требованиях отраслевых регулирующих органов и новые
требования к представлению отчетности.
•
Значительные изменения в основе представления финансовой
отчетности, например, изменения в стандартах финансовой
отчетности.
•
Прочие значительные изменения, например, изменения в
законодательной среде, влияющие на субъект.
437 МСА 315
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 315
ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ
СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за
периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 или после этой даты)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Параграфы
Введение 1-5
Процедуры оценки риска и источники информации о субъекте
и его среде, включая его внутренний контроль 6-19
Знание субъекта и его среды, включая его внутренний
контроль 20-99
Оценка рисков существенных искажений 100-119
Информирование лиц, наделенных руководящими
полномочиями, и руководства субъекта 120-121
Документация 122-123
Дата вступления в силу 124
Приложение 1: Знание субъекта и его среды
Приложение 2: Компоненты внутреннего контроля
Приложение 3: Условия и события, указывающие на риски
существенных искажений
Международный Стандарт Аудита (МСА) 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков
Существенных Искажений» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным
Cтандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Cоглашениям о Выражении Уверенности и
Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.
ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ
СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ
МСА 315 438
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА)
является установление стандартов и предоставление руководства по
получению знания о субъекте и его среде, включая его внутренний
контроль, и по оценке рисков существенных искажений в аудите
финансовой отчетности. Оценка риска аудитором в качестве базы
для аудиторских процедур рассмотрена в объяснении аудиторского
риска в МСА
200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит
Финансовой Отчетности».
2. Аудитор, должен получить знание или обладать знаниями о
субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, в
объеме достаточном для определения и оценки рисков
существенных искажений в финансовой отчетности вызванных
мошенничеством или ошибкой, а также для разработки и
выполнения аудиторских процедур. МСА 500 «Аудиторские
Доказательства» предусматривает, чтобы аудиторы использовали
утверждения,
представленные в достаточном объеме для
формирования основы оценки рисков, существенных искажений, а
также для разработки и выполнения аудиторских процедур. Данный
МСА предусматривает, чтобы аудиторы оценивали риски на уровне
финансовой отчетности и утверждений, основываясь на
соответствующем знании субъекта и его среды, включая его
внутренний контроль. МСА 330 «Аудиторские Процедуры в
Отношении Оцененных Рисков
» рассматривает ответственность
аудитора по определению общего подхода, разработке и
выполнению аудиторских процедур, чей характер, сроки и масштаб
связан с оценкой рисков. Требования и руководства данного МСА
должны применяться в соответствии с требованиями и
руководствами, представленными в других МСА. В частности,
дополнительное руководство по ответственности аудитора в
отношении оценки рисков существенных
искажений, вызванных
мошенничеством, представлено в МСА 240 «Ответственность
Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита
Финансовой Отчетности».
3. Ниже представлен обзор требований данного стандарта:
• Процедуры оценки рисков и источники информации о субъекте
и его среде, включая его внутренний контроль. Данный раздел
объясняет аудиторские процедуры, которые должен выполнить
аудитор для получения знаний о субъекте и его среде, включая
ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ
СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ
439 МСА 315
его внутренний контроль (процедуры оценки риска). Он также,
требует провести обсуждение с командой по проекту вопроса
подверженности финансовой отчетности субъекта с
существенным искажениям.
• Знание субъекта и его среды, включая его внутренний
контроль. Данный раздел требует от аудитора получить знание
или обладать знаниями о субъекте и его среде, а также
компонентов его внутреннего контроля, для определения и
оценки рисков существенных искажений.
• Оценка рисков существенных искажений. Данный раздел
требует от аудитора определить и оценить риск существенных
искажений на уровне финансовой отчетности и утверждений.
Аудитор:
o
должен определить риски путем изучения субъекта и его
среды, включая соответствующие контроли и изучение
классов операций, сальдо счетов и раскрытий в финансовой
отчетности;
o
должен соотнести определенные риски с тем, что может не
оправдаться на уровне утверждений; и
o
должен рассмотреть значительность и вероятность
возникновения рисков.
o
Данный раздел также, требует от аудитора определить
насколько оцененные риски являются значительными
рисками, требующими специального аудиторского
подхода, или рисками, по которым выполнение одних
только процедур по существу не представляет достаточных
и надлежащих аудиторских доказательств. Аудитор,
должен оценить разработку контролей субъекта, включая
соответствующие контроли по данным рискам и
определить, были ли они
внедрены.
• Информирование лиц, наделенных руководящими
полномочиями, и руководства субъекта. Данный раздел
рассматривает аспекты, связанные с внутренним контролем, о
которых аудитор должен сообщить лицам, наделенным
руководящими полномочиями, и руководству субъекта.
• Документация. Данный раздел устанавливает требования по
надлежащей документации.
ЗНАНИЕ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ, ОЦЕНКА РИСКОВ
СУЩЕСТВЕННЫХ ИСКАЖЕНИЙ
МСА 315 440
4. Получение знаний о субъекте и его среде, являются важным
аспектом выполнения аудита в соответствии с МСА. В частности,
это знание устанавливает основу, в рамках которой аудитор
планирует аудит и выражает профессиональное суждение по оценке
рисков существенных искажений в финансовой отчетности, а также
реагирует на эти риски в ходе аудита, например
, при:
• установлении существенности и оценке приемлемости
суждения о существенности по мере выполнения аудита;
• рассмотрении приемлемости выбора и применения учетной
политики, а также адекватности раскрытий финансовой
отчетности;
• определении областей, к которым может потребоваться
специальный аудиторский подход, например, операции со
связанными сторонами, приемлемость допущения руководства
субъекта о непрерывности деятельности или изучение
обоснованности операций с точки зрения бизнеса;
• разработке прогнозов, которые будут использоваться при
выполнении аналитических процедур;
• разработке и выполнении аудиторских процедур для снижения
аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; и
• определение достаточности и надлежащего характера
полученных аудиторских доказательств, таких как
приемлемость допущений, письменных и устных
представлений руководства субъекта.
5. Аудитор использует профессиональное суждение для определения
масштаба требуемых знаний о субъекте и его среде, включая его
внутренний контроль. Основным вопросом рассмотрения аудитора,
является достаточность ли полученных знаний для оценки рисков
существенных искажений в финансовой отчетности, а так же для
разработки и выполнения аудиторских процедур. Масштаб общих
знаний, требуемых аудитору при
выполнении аудита, меньше чем
знания, которые использует руководство при управлении
субъектом.
Процедуры оценки риска и источники информации о
субъекте и его среде, включая его внутренний контроль
6. Получение знаний о субъекте и его среде, включая его внутренний
контроль, является постоянным и динамическим процессом сбора,