Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

736

○

Образования и обучения;

○

Профессиональных организаций и стандартов; или

○

Языка и культуры.

A34. Эти факторы взаимодействуют и не являются взаимоисключающими.

Например, масштаб процедур команды по проекту группы по

получению представления об аудиторе компонента A, который

последовательно применяет общие средства контроля качества, и

политику и процедуры мониторинга, а также общую методологию

аудита, или действует в той же юрисдикции, что и партнер по

проекту

группы, может быть меньше масштаба процедур команды по проекту

группы по получению представления об аудиторе компонента B,

который не применяет последовательно общие средства контроля

качества, и политику и процедуры мониторинга, а также общую

методологию аудита, или действует в иностранной юрисдикции.

Характер процедур, выполняемых в отношении аудиторов

компонентов A и B, также может быть

разным.

A35. Команда по проекту группы может получить знание аудитора

компонента разными способами. На первом году участия аудитора

компонента команда по проекту группы может, например:

• Оценить результаты работы системы мониторинга контроля

качества в тех случаях, когда команда по проекту группы и

аудитор компонента принадлежат фирме или сети, которая

функционирует на

основании общей политики и процедур

мониторинга и соответствует им

;

• Нанести визит аудитору компонента, чтобы обсудить аспекты,

изложенные в параграфе 19(а)-(в);

• Потребовать от аудитора компонента подтвердить те аспекты,

которые представлены в параграфе 19(а)-(в)в письменной форме.

Приложение 4 содержит пример письменных подтверждений от

аудитора компонента;

• Потребовать от аудитора компонента заполнить вопросники,

подготовленные в отношении аспектов, представленных

параграфе 19(а)-(в);

В соответствии с МСКК 1, «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор

финансовой отчетности и прочие соглашения по выражению уверенности и

сопутствующим услугам», параграф 54, или национальными требованиями, которые

являются не менее строгими.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

737

АУДИТ

• Обсудить аудитора компонента с коллегами по фирме партнера

по проекту группы или с уважаемым третьим лицом, который

имеет представление об аудиторе компонента; или

• Получить подтверждения от профессиональной организации или

организаций, к которым относится аудитор компонента, от

органов, лицензирующих аудитора компонента, или других

третьих лиц.

В последующие годы знание аудитора

компонента может быть

основано на предыдущем опыте работы команды по проекту группы с

аудитором компонента. Команда по проекту группы может направить

аудитору компонента запрос о подтверждении того, изменилось ли что-

нибудь в тех аспектах, которые перечислены в параграфе 19(а)-(в)по

сравнению с предыдущим годом.

A36. Если независимые органы надзора предусматривают

надзор за

специалистами аудиторской профессии и мониторинг качества аудита,

представление о нормативно-правовой базе может помочь команде по

проекту группы в оценке независимости и компетентности аудитора

компонента. Информация о нормативно-правовой базе может быть

получена от аудитора компонента или из сведений, предоставленных

независимыми органами надзора.

Этические требования, касающиеся аудита группы (

См. параграф 19(а))

A37. При выполнении работы по финансовой информации компонента для

аудита группы, аудитор компонента должен соблюдать требования

этики , касающиеся аудита группы. Такие требования могут отличаться

или дополнять те требования, которые применяются к аудитору

компонента при проведении обязательного аудита в юрисдикции

аудитора компонента. Следовательно, команда по проекту группы

должна проверить,

понимает ли аудитор компонента и будет ли он

выполнять требования этики, которые касаются аудита группы и

достаточны для выполнения обязанностей аудитора компонента в

рамках аудита группы.

Профессиональная компетентность аудитора компонента (См. параграф 19(б))

A38. Представление команды по проекту группы о профессиональной

компетентности аудитора компонента может включать знания о том:

• Имеет

ли аудитор компонента представление о стандартах

аудита и других стандартах, применимых к аудиту группы,

достаточное для выполнения обязанностей аудитора компонента

в рамках аудита группы;

• Обладает ли аудитор компонента специальными

навыками(например, знаниями, специфическими для данной

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

738

отрасли), необходимыми для выполнения работы по финансовой

информации определенного компонента; и

• Где применимо, имеет ли аудитор компонента представление о

применимой основе представления финансовой отчетности,

достаточное для выполнения обязанностей аудитора компонента

в рамках аудита группы(инструкции, предоставляемые

руководством группы компонентам, часто описывают

особенности применимой основы представления финансовой

отчетности).

Применение знания аудитора

компонента командой по проекту группы (См.

параграф 20)

A39. Команда по проекту группы не может опровергнуть того факта, что

аудитор компонента зависим, будучи вовлеченным в работу аудитора

компонента или выполняя дополнительную оценку рисков или

дальнейшие аудиторские процедуры в отношении финансовой

информации компонента.

A40. Однако, команда по проекту группы может не учитывать менее

серьезные вопросы о профессиональной компетентности аудитора

компонента(например, недостаток знаний, специфических для данной

отрасли), или тот факт, что аудитор компонента не функционирует в

среде, в которой активно осуществляется надзор за аудиторами, будучи

вовлеченным в работу аудитора компонента или выполняя

дополнительную оценку рисков или дальнейшие аудиторские

процедуры в отношении финансовой информации компонента

A41. Если законодательство или нормативные акты запрещают доступ к

соответствующим частям аудиторской документации аудитора

компонента, команда по проекту группы может потребовать от

аудитора компонента проигнорировать это требование, подготовив

меморандум в отношении соответствующей информации.

Существенность (См. параграфы 21-23)

A42. Аудитор должен

(а) При разработке общей стратегии аудита, установить:

(i) уровень существенности для финансовой отчетности в

целом;

(ii) существуют ли в специфических обстоятельствах

субъекта определенные классы операций, сальдо счетов

МСА 320, «Существенность в планировании и выполнении аудита», параграфы 10-11.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

739

АУДИТ

или раскрытия, в отношении которых искажения сумм

меньше уровня существенности, определенной для

финансовой отчетности в целом, могут, как обоснованно

ожидается, повлиять на экономические решения,

принимаемые пользователями на основании финансовой

отчетности. В таком случае, аудитор определяет уровень

или уровни существенности, которые будут применяться

в отношении данных определенных классов операций,

сальдо счетов или

раскрытий; и

(в) Установить порог существенности.

В контексте аудита группы уровни существенности устанавливаются

как для финансовой отчетности группы в целом, так и для финансовой

информации компонентов. Уровень существенности, установленный

для финансовой отчетности группы в целом, используется при

разработке общей стратегии аудита группы.

A43. Для того, чтобы уменьшить до приемлемо низкого

уровня возможность

того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений

в финансовой отчетности группы превысит уровень существенности,

установленный для финансовой отчетности группы в целом, уровень

существенности компонента устанавливается на уровне, ниже уровня

существенности для финансовой отчетности группы в целом. Для

разных компонентов могут быть установлены разные уровни

существенности. Уровень существенности компонента не

обязательно

должен быть арифметической частью уровня существенности для

финансовой отчетности группы в целом и, следовательно,

совокупность уровней существенности компонентов может превысить

уровень существенности группы. Уровень существенности компонента

используется при разработке общей стратегии аудита для компонента.

A44. Уровни существенности компонентов определяются для тех

компонентов, по финансовой информации которых будет проводиться

аудит или

обзор в рамках аудита группы в соответствии с параграфами

26, 27(а)и 29. Существенность компонента используется аудитором

компонента для оценки того, существенны ли неисправленные

обнаруженные искажения, по отдельности или в совокупности.

A45. Порог для искажений устанавливается в дополнение к уровням

существенности компонента. О тех искажениях, обнаруженных в

финансовой информации компонента, которые превышают

порог,

установленный для искажений, необходимо сообщать команде по

проекту группы.

A46. В случае проведения аудита финансовой информации компонента

аудитор компонента(или команда по проекту группы)определяет порог

существенности на уровне компонента. Это необходимо для

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

740

уменьшения до приемлемо низкого уровня возможности того, что

совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в

финансовой информации компонента превысит уровень

существенности компонента. На практике команда по проекту группы

может установить существенность компонента на этом более низком

уровне. Если дело обстоит так, аудитор компонента использует

существенность компонента в целях оценки рисков существенных

искажений

финансовой информации компонента и разработки

дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски, а

также для того, чтобы оценить, существенны ли обнаруженные

искажения, по отдельности или в совокупности.

Ответные действия в отношении оцененных рисков

Определение типа работы, которая будет выполняться в отношении финансовой

информации компонентов (См. параграфы 26-27)

A47. Определение командой по

проекту группы типа работы, которая будет

выполняться в отношении финансовой информации компонента, и ее

участие в работе аудитора компонента зависят от:

(а) Значимости компонента;

(б) Выявленных значительных рисков существенного искажения

финансовой отчетности группы;

(в) Оценки командой по проекту группы организации средств контроля,

применяемых в масштабе группы, и определения того

, были ли они

осуществлены; и

(г) Знания аудитора компонента командой по проекту группы.

Диаграмма показывает, как значимость компонента влияет на

определение командой по проекту группы типа работы, которая будет

выполняться в отношении финансовой информации компонента

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

741

АУДИТ

Существует ли вероятность того, что

компонент представляет значительные

риски существенного искажения для

финансовой отчетности группы в силу

своего специфического характера или

обстоятельств? (параграф 27)

Аудит финансовой

информации компонента*

(параграф 26)

Аудит финансовой

информации

компонента;* или Аудит

одного или нескольких

сальдо счетов, классов

операций или раскрытий,

касающихся наиболее

вероятных значительных

рисков; или

Специфические

аудиторские процедуры в

отношении наиболее

вероятных значительных

рисков

(параграф 27)

Позволяет ли запланированный

масштаб процедур получить

достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство, на

основании которого можно выразить

мнение об аудите группы? (параграф

29)

Значим ли компонент сам по

себе для группы с финансовой

точки зрения? (параграф 26)

Аналитические процедуры, выполняемые на уровне группы в

отношении компонентов, которые не являются значительными

(

па

аг

)

НЕТ

В отношении выбранных далее компонентов:

Аудит финансовой информации компонента;* или Аудит

одного или нескольких сальдо счетов, классов операций или

раскрытий; или Обзор финансовой информации компонента;

или Специфические

процедуры (параграф 29)

НЕТ

Обмен информацией

с аудиторами

компонентов

(параграф 40)

* Выполняется с

использованием

уровня

существенности

компонента.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

742

Значительные компоненты (См. параграфы 27(б)-(в))

A48. Команда по проекту группы может идентифицировать какой-либо

компонент как значительный, если данный компонент, вероятно, будет

представлять значительные риски существенного искажения для

финансовой отчетности группы в силу своего специфического

характера или обстоятельств. В этом случае, команда по проекту

группы может идентифицировать сальдо счетов, классы

операций или

раскрытия, на которые влияют наиболее вероятные значительные

риски. Если дело обстоит именно так, команда по проекту группы

может принять решение о выполнении, или потребовать от аудитора

компонента выполнить аудит только указанных сальдо счетов, классов

операций или раскрытий. Например, в ситуации, описанной в

параграфе A6, работа по финансовой информации компонента может

быть ограничена аудитом сальдо счетов, классов операций и

раскрытий, на которые повлияла торговля иностранной валютой

данного компонента. Если команда по проекту группы требует от

аудитора компонента проведения аудита одного или нескольких

определенных сальдо счетов, классов операций или раскрытий, в

сообщении команды по проекту группы(см. параграф 40)принимается

во внимание тот

факт, что многие статьи финансовой отчетности

взаимосвязаны.

A49. Команда по проекту группы может разработать аудиторские

процедуры в ответ на вероятный значительный риск существенного

искажения финансовой отчетности группы. Например, в случае

вероятного значительного риска устаревания запасов, команда по

проекту группы может выполнить или потребовать от аудитора

компонента выполнить специфические аудиторские процедуры по

оценке запасов компонента, который имеет большой объем

потенциально устаревших запасов, но которые не являются

существенными в других отношениях.

Компоненты, не являющиеся значительными компонентами (См. параграфы 28-

29)

A50. В зависимости от обстоятельств соглашения финансовая информация

компонентов может быть объединена на различных уровнях в целях

выполнения аналитических процедур. Результаты аналитических

процедур подтверждают заключения команды

по проекту группы об

отсутствии значительных рисков существенного искажения

совокупной финансовой информации компонентов, которые не

являются значительными компонентами.

A51. На решение команды по проекту группы относительно того, сколько

компонентов следует выбрать в соответствии с параграфом 29, какие

компоненты следует выбрать, и тип работы, которая будет выполняться

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

743

АУДИТ

в отношении финансовой информации отдельных отобранных

компонентов, могут повлиять факторы, такие как:

• Объем аудиторского доказательства, получение которого

ожидается по финансовой информации значительных

компонентов.

• Был ли компонент недавно создан или приобретен.

• Имели ли место существенные изменения в компоненте.

• Выполняла ли служба внутреннего аудита работу в отношении

компонента

и каково влияние такой работы на аудит группы.

• Применяют ли компоненты общие системы и процессы.

• Эффективность функционирования средств контроля,

применяемых в масштабе группы.

• Необычные колебания, идентифицированные в ходе выполнения

аналитических процедур на уровне группы.

• Индивидуальная финансовая значимость или риск,

представляемый компонентом по сравнению с другими

компонентами в

пределах данной категории.

• Подлежит ли компонент аудиту в соответствии с

законодательством, нормативными актами или по другой

причине.

Включение элемента непредсказуемости в отбор компонентов в данной

категории может увеличить вероятность идентификации

существенного искажения финансовой информации компонентов.

Выбор компонентов часто меняется циклически.

A52. Обзор финансовой информации компонента может выполняться в

соответствии с Международным стандартом соглашений по

обзору(МССО)2400

или МССО 2410

, адаптированными в

зависимости от обстоятельств. Команда по проекту группы также

может определить дополнительные процедуры к данной работе.

A53. Как указано в параграфе A13, группа может состоять только из

компонентов, которые не являются значительными компонентами. В

таких случаях команда по проекту группы может получить достаточное

и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого

можно

выразить мнение по аудиту группы, определив тип работы,

которая будет выполняться в отношении финансовой информации

МССО 2400, «Соглашения по обзору финансовой отчетности».

МССО 2410, «Обзор промежуточной финансовой информации, выполняемый

независимым аудитором субъекта».

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

744

компонентов в соответствии с параграфом 29. Маловероятно, что

команда по проекту группы получит достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить

мнение по аудиту группы, если команда по проекту группы или

аудитор компонента только тестирует средства контроля, применяемые

в масштабе группы, и выполняет аналитические процедуры в

отношении финансовой информации

компонентов.

Участие в работе, выполняемой аудиторами компонентов (См. параграфы 30-31)

A54. Факторы, которые могут повлиять на участие команды по проекту

группы в работе аудитора компонента, включают:

(а) Значимость компонента;

(б) Выявленные значительные риски существенного искажения

финансовой отчетности группы; и

(в) Знание аудитора компонента командой по проекту группы.

В случае значительного

компонента или выявленных значительных

рисков, команда по проекту группы выполняет процедуры, описанные

в параграфах 30-31. В случае компонента, который не является

значительным компонентом, характер, сроки выполнения и масштаб

участия команды по проекту группы в работе аудитора компонента

меняются в зависимости от знания данного аудитора компонента

командой по проекту группы. Тот факт, что

компонент не является

значительным, становится вторичным. Например, даже при том, что

компонент не считается значительным компонентом, команда по

проекту группы может принять решение об участии в оценке рисков

аудитором компонента на основании менее серьезных беспокойств в

отношении профессиональной компетентности аудитора

компонента(например, недостаток знаний, специфических для данной

отрасли)или того,

что аудитор компонента не функционирует в среде, в

которой активно осуществляется надзор за аудиторами.

A55. Формы участия в работе аудитора компонента, кроме тех, что описаны

в параграфах 30-31 и 42, на основании знания аудитора компонента

командой по проекту группы, могут включать следующее:

(а) Встреча с руководством компонента или аудиторами компонента для

получения знания

компонента и его среды.

(б) Обзор общей стратегии и плана аудита аудиторов компонента.

(в) Выполнение процедур по оценке риска, чтобы выявить и оценить

риски существенных искажений на уровне компонента. Они могут

быть выполнены вместе с аудиторами компонента или самостоятельно

командой по проекту группы.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

745

АУДИТ

(г) Разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур. Они

могут быть разработаны и выполнены вместе с аудиторами компонента

или самостоятельно командой по проекту группы.

(д) Участие в заключительной и других ключевых встречах с аудиторами

компонента и руководством компонента.

(е) Обзор других соответствующих частей аудиторской документации

аудиторов компонента.

Процесс консолидации

Консолидационные

корректировки и реклассификации (См. параграф 34)

A56. Процесс консолидации может потребовать корректировок сумм,

отраженных в финансовой отчетности группы, которые не проходят

через обычные системы обработки операций, и, возможно, не подлежат

применению тех же самых средств внутреннего контроля, которые

используются в отношении другой финансовой информаций. Оценка

командой по проекту группы приемлемости, полноты и

точности

корректировок может включать:

• Оценку того, надлежащим ли образом отражают значительные

корректировки события и операции, лежащие в их основе;

• Определение того, были ли значительные корректировки

правильно рассчитаны, обработаны и утверждены руководством

группы и, в зависимости от обстоятельств, руководством

компонента;

• Определение того, должным ли образом подтверждаются

значительные корректировки

и достаточно ли полно они

задокументированы; и

• Проверку сверок и элиминирования операций внутри группы и

нереализованной прибыли, а также сальдо счетов внутри

группы.

Обмен информацией с аудитором компонента (См. параграфы 40-41)

A57. При отсутствии эффективной двухсторонней коммуникации между

командой по проекту группы и аудиторами компонента существует

риск того, что команда по

проекту группы может не получить

достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, на

основании которого можно выразить мнение по аудиту группы. Четкая

и своевременная передача требований команды по проекту группы

является основой эффективной двухсторонней коммуникации между

командой по проекту группы и аудитором компонента.

A58. Требования команды по проекту группы часто сообщаются в письме

инструкции. Приложение 5 содержит руководство по необходимым и

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.