Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
756
• Меры, предпринимаемые мажоритарными и миноритарными
акционерами в отношении убытков, понесенных
компонентом(например, обязательство миноритарных акционеров
по возмещению таких убытков).
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
757
АУДИТ
Приложение 3
(См. параграф A30)
Примеры условий или событий, которые могут указать на
существование рисков существенных искажений финансовой
отчетности группы
Представленные примеры охватывают широкий спектр условий или событий;
однако, не все условия или события являются релевантными для каждого
соглашения по аудиту группы, а список примеров не является исчерпывающим.
• Комплексная структура группы, особенно в тех случаях, когда имеют
место частые приобретения, выбытия или реорганизации.
• Слабая структура корпоративного управления, включая непрозрачные
процессы принятия решений.
• Отсутствие или неэффективность средств контроля, применяемых в
масштабе группы, включая неадекватную управленческую информацию
по группе о мониторинге операций компонентов и их результатов.
• Компоненты, осуществляющие деятельность в иностранных
юрисдикциях, которые могут быть подвержены влиянию таких
факторов, как необычное вмешательство правительства в различные
области, например, торговую и
налогово-бюджетную политику, и
ограничения на движения валюты и дивидендов; колебания в обменных
курсах.
• Деловая деятельность компонентов, предполагающая высокий риск,
например, долгосрочные контракты или торговля в области
инновационных или комплексных финансовых инструментов.
• Неопределенность, требующая включения финансовой информации
компонентов в финансовую отчетность группы в соответствии с
применимой основой представления финансовой
отчетности, например,
существуют ли какие-либо субъекты специального назначения или
неторговые субъекты, и требуют ли они включения в отчетность.
• Необычные отношения и операции со связанными сторонами.
• Ранее возникшие сальдо счетов внутри группы, по которым не
подводился баланс или которые не были согласованы при консолидации.
• Существование комплексных операций,
которые учитываются в более,
чем одном компоненте.
• Применение компонентами учетной политики, которая отличается от
учетной политики, применяемой по отношению к финансовой
отчетности группы.
• Компоненты с разными датами окончания финансового года, что может
быть использовано для манипулирования сроками операций.
• Ранее возникшие неутвержденные или неполные консолидационные
корректировки.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
758
• Агрессивное налоговое планирование в пределах группы или операции с
использованием крупных денежных сумм с субъектами в налоговых
гаванях.
• Частая смена аудиторов, проводящих аудит финансовой отчетности
компонентов.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
759
АУДИТ
Приложение 4
(См. параграф A35)
Примеры подтверждений от аудитора компонента
Представленное письмо не является стандартным письмом. Подтверждения
могут меняться в зависимости от аудитора компонента и от периода.
Подтверждения часто получают до начала работы над финансовой
информацией компонента.
[Фирменный бланк аудитора компонента]
[Дата]
[Партнеру по проекту группы]
Настоящее письмо предоставляется в связи с проводимым Вами аудитом
финансовой отчетности группы [название
материнской компании] за год,
закончившийся [дата], с целью выражения мнения в отношении того,
представляет ли данная финансовая отчетность группы достоверно, во всех
существенных аспектах(дает ли справедливый и достоверный взгляд
на)финансовое положение группы по состоянию на [дата] и ее финансовые
результаты, движения денежных средств за год, закончившийся на указанную
дату
, в соответствии с [указать применимую основу представления финансовой
отчетности].
Мы подтверждаем получение Ваших инструкций от [дата], требующих от нас
выполнения указанной работы в отношении финансовой информации [название
компонента] за год, закончившийся [дата].
Мы подтверждаем что:
1. Мы сможем выполнить указанные инструкции. / Мы сообщаем Вам, что
мы не сможем выполнить следующие инструкции [указать инструкции]
по следующим причинам [указать причины].
2. Инструкции ясны и понятны нам. / Мы будем Вам признательны, если
Вы разъясните следующие инструкции [указать инструкции].
3. Мы будем сотрудничать с Вами и предоставим Вам доступ к
соответствующей аудиторской документации.
Мы также подтверждаем что:
1. Финансовая информация [название компонента] будет включена в
финансовую отчетность группы [название материнской компании].
2. Вы можете посчитать необходимым принять участие в работе,
выполнения которой Вы потребовали от нас, в отношении финансовой
информации [название компонента] за год, закончившийся [дата].
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
760
3. Вы намерены оценить и использовать результаты нашей работы в аудите
финансовой отчетности группы [название материнской компании], если
посчитаете их приемлемыми.
В связи с работой, которую мы выполним в отношении финансовой
информации [название компонента], [описать компонент, например, указать,
является ли он стопроцентной дочерней компанией, дочерней компанией,
совместным предприятием, объектом инвестирования, учитываемым по методу
долевого участия или по методу себестоимости] [название материнской
компании], мы подтверждаем следующее:
1. Мы имеем представление о [указать соответствующие этические
требования], достаточное для выполнения наших обязанностей в рамках
аудита финансовой отчетности группы, и мы будем их соблюдать. В
частности, мы являемся независимыми от [название материнской
компании] и других компонентов группы в контексте [указать
соответствующие этические требования] и выполняем применимые
требования [ссылка на правила], установленные [название
регулирующего органа].
2. Мы имеем представление о Международных стандартах аудита и
[указать другие национальные стандарты, применимые к аудиту
финансовой отчетности группы], достаточное для выполнения наших
обязанностей в рамках аудита финансовой отчетности группы, и мы
будем проводить нашу работу в отношении финансовой информации
[название компонента] за год, закончившийся [дата], в соответствии с
указанными стандартами.
3. Мы обладаем специальными навыками(например, знания,
специфические для данной отрасли), необходимыми для выполнения
работы в отношении финансовой информации определенного
компонента.
4. Мы имеем представление о [указать применимую основу представления
финансовой отчетности или руководство по процедурам финансовой
отчетности группы], достаточном для выполнения наших обязанностей в
рамках аудита финансовой отчетности группы.
Мы будем сообщать Вам о любых изменениях в вышеупомянутых
представлениях в ходе нашей работы над финансовой информацией [название
компонента].
[Подпись аудитора]
[Дата]
[Адрес аудитора]
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
761
АУДИТ
Приложение 5
(См. параграф A58)
Обязательные и дополнительные аспекты, включаемые в
письмо-инструкцию команды по проекту группы
Аспекты, о которых, в соответствии с данным МСА, необходимо
сообщать аудитору компонента, указаны в выделенном курсивом тексте.
Аспекты, которые относятся к планированию работы аудитора компонента:
• Требование к аудитору компонента, знающего в каком контексте будут
использоваться командой по проекту группы результаты работы
аудитора компонента, подтвердить, что аудитор компонента будет
сотрудничать с
командой по проекту группы.
• Сроки завершения аудита.
• Даты запланированных визитов руководства группы и команды по
проекту группы и даты запланированных встреч с руководством и
аудитором компонента.
• Список ключевых контактов.
• Работа, которая будет выполняться аудитором компонента, и то, как
данная работа будет использоваться, а также меры по
координированию
действий на начальной стадии и в ходе аудита, включая запланированное
участие команды по проекту группы в работе аудитора компонента.
• Этические требования, касающиеся аудита группы и, в частности,
требования о независимости.
• В случае аудита или обзора финансовой информации компонента,
существенность компонент(и, в случае необходимости, уровень или
уровни существенности
для определенных классов операций, сальдо
счетов или раскрытий), и порог, выше которого искажения не могут
рассматриваться как явно несущественные для финансовой отчетности
группы.
• Список связанных сторон, подготовленный руководством группы, и
любых других связанных сторон, о которых известно команде по
проекту группы, и требование о том, чтобы аудитор компонента
своевременно
сообщал команде по проекту группы о связанных
сторонах, ранее не идентифицированных руководством группы или
командой по проекту группы.
• Работа, которая будет выполняться в отношении операций внутри
группы и нереализованной прибыли, а также сальдо счетов внутри
группы.
• Руководство по другим установленным законом обязательствам по
отчетности, например, представление отчета относительно утверждений
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
762
руководства группы в отношении эффективности системы внутреннего
контроля.
• Если существует вероятность наличия промежутка времени между
завершением работы над финансовой информацией компонентов и
заключением команды по проекту группы в отношении финансовой
отчетности группы, специфические инструкции по обзору последующих
событий.
Аспекты, касающиеся работы, выполняемой аудитором компонента:
• Результаты тестов, проводимых командой по
проекту группы в
отношении действий по контролю системы обработки, общих для всех
или нескольких компонентов, и тестов средств контроля, которые
выполняются аудитором компонента.
• Идентифицированные значительные риски существенного искажения
финансовой отчетности группы, вызванного мошенничеством или
ошибкой, которые относятся к работе аудитора компонента, и
требование о том, чтобы аудитор компонента своевременно
сообщал о
любых прочих значительных рисках существенного искажения
финансовой отчетности группы, вызванного мошенничеством или
ошибкой, идентифицированных у компонента, и ответные действия
аудитора компонента в отношении таких рисков.
• Результаты внутреннего аудита на основании работы, выполненной в
отношении средств контроля, касающихся или применяемых по
отношению к компонентам.
• Требование о своевременном
сообщении об аудиторских
доказательствах, полученных в результате работы над финансовой
информацией компонентов, которые противоречат аудиторским
доказательствам, на основании которых команда по проекту группы
первоначально проводила оценку рисков на уровне группы.
• Запрос о предоставлении письменных представлений в отношении
соблюдения руководством компонента требований применимой основы
представления финансовой отчетности, или заявления о различиях
между учетной политикой, применяемой к финансовой информации
компонента, и учетной политикой, применяемой к финансовой
отчетности группы.
• Вопросы, которые должен документировать аудитор компонента.
Прочая информация
• Требование о своевременном сообщении следующих аспектов команде
по проекту группы:
○
Значительные вопросы бухгалтерского учета, финансовой
отчетности и аудита, включая расчетные оценки и
соответствующие суждения.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ
(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ
763
АУДИТ
○
Вопросы, касающиеся допущения о непрерывности деятельности
компонента.
○
Вопросы, касающиеся тяжб и исков.
○
Существенные недостатки в системе внутреннего контроля,
которые аудитор компонента идентифицировал в ходе
выполнения работы в отношении финансовой информации
компонента и информации, указывающей на существование
фактов мошенничества.
• Требование о том, чтобы команда по проекту группы уведомлялась
относительно любых значительных или необычных событий, как можно
раньше.
• Требование о том, чтобы об аспектах, перечисленных в параграфе 41,
сообщалось команде по проекту группы по завершению работы над
финансовой информацией компонента.
МСА 610
764
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 610
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБ ОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА..................................................................... 1-2
Отношения между службой внутреннего аудита и внешним аудитором ........ 3-4
Дата вступления в силу............................................................................................ 5
Цели .......................................................................................................................... 6
Определения............................................................................................................ 7
Требования
Определение необходимости и степени использования работы внутренних
аудиторов........................................................................................................ 8-10
Использование определенной работы внутренних аудиторов...................... 11-12
Документация......................................................................................................... 13
Руководство по применению и пояснительный материал
Область применения данного МСА............................................................... А1-А2
Цели службы внутреннего аудита ........................................................................А3
Определение необходимости и степени использования работы внутренних
аудиторов.................................................................................................... А4-А5
Использование определенной работы внутренних аудиторов...........................А6
Международный стандарт аудита(МСА)610 «Использование работы
внутренних аудиторов» следует рассматривать в контексте МСА 200
«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
Международными стандартами аудита».
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ
МСА 610
765
АУДИТ
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
обязанности внешнего аудитора в отношении работы внутренних
аудиторов, когда, в соответствии с МСА 315,
1
внешний аудитор принял
решение о том, что работа службы внутреннего аудита, вероятно, будет
уместной для аудита.(См. параграфы A1-A2)
2. Данный МСА не рассматривает случаи, когда отдельные внутренние
аудиторы оказывают прямое содействие внешнему аудитору в
выполнении аудиторских процедур.
Отношения между службой внутреннего аудита и внешним аудитором
3. Цели службы внутреннего аудита устанавливаются руководством
субъекта и, в случае необходимости, лицами, наделенными
руководящими полномочиями. Несмотря на то, что цели службы
внутреннего аудита и внешнего аудитора различны, некоторые методы,
используемые службой внутреннего аудита и внешним аудитором для
достижения своих соответствующих целей, могут быть схожими.(См.
параграф A3)
4. Независимо от степени автономии и объективности службы
внутреннего аудита, такая
служба не является независимой по
отношению к субъекту, как это требуется для внешнего аудитора при
выражении мнения по финансовой отчетности. Внешний аудитор несет
исключительную ответственность за выражаемое аудиторское мнение,
и эта ответственность не уменьшается при использовании внешним
аудитором работы внутренних аудиторов.
Дата вступления в силу
5. Данный МСА вступает в силу
в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цели
6. Цели внешнего аудитора в том случае, когда у субъекта есть служба
внутреннего аудита, работу которой внешний аудитор посчитал
уместной для аудита:
(а) Определить необходимость и степень использования определенной
работы внутренних аудиторов; и
1
МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания
субъекта и его среды», параграф 23.