Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

706

Определения .................................................................................................... А2-А7

Ответственность.............................................................................................. А8-А9

Принятие и продолжение работы по соглашению....................................А10-А21

Общая стратегия аудита и план аудита..............................................................А22

Знание группы, ее компонентов и их среды ..............................................А23-А31

Знание аудитора компонента ......................................................................А32-А41

Существенность ...........................................................................................А42-А46

Ответные действия в отношении оцененных рисков................................А47-А55

Процесс консолидации ........................................................................................А56

Обмен информацией с аудитором компонента .........................................А57-А60

Оценка достаточности и надлежащего характера полученного аудиторского

доказательства ........................................................................................А61-А63

Обмен информацией с руководством группы и лицами, наделенными

руководящими полномочиями в отношении группы..........................А64-А66

Приложение 1: Пример мнения с оговорками в тех случаях, когда команда по

проекту группы не может получить достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство, на основании которого можно выразить мнение по аудиту

группы

Приложение 2: Примеры вопросов, о которых команда по проекту группы

должна получить представление

Приложение 3: Примеры условий или событий, которые могут указать на

существование рисков существенных искажений финансовой отчетности

группы

Приложение 4: Примеры подтверждений от аудитора компонента

Приложение 5: Обязательные и дополнительные аспекты, включаемые в

письмо-инструкцию команды по проекту группы

Международный стандарт аудита(МСА)600 «Специфические вопросы – аудит

финансовой отчетности группы(включая работу аудиторов отдельных

компонентов)» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели

независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита».

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

707

АУДИТ

Введение

Область применения данного МСА

1. Международные стандарты аудитам(МСА)применяются в отношении

аудита группы. Данный МСА рассматривает специфические вопросы,

возникающие при проведении аудита финаносовой отчетности группы,

в особенности те, которые затрагивают аудиторов компонента.

2. Данный МСА, адаптированный в зависимости от обстоятельств, может

оказаться полезным для аудитора в тех случаях, когда данный аудитор

привлекает других аудиторов для проведения аудита финансовой

отчетности, которая не является компонентом финансовой отчетности

группы. Например, аудитор может привлечь другого аудитора для

наблюдения за проведением инвентаризации запасов или проведения

инспекции основных средств, расположенных в отдаленном пункте.

3. В соответствии с законодательством, нормативными актами или по

другой причине от аудитора компонента может

потребоваться

выражение аудиторского мнения в отношении финансовой отчетности

компонента. Команда по проекту группы может принять решение об

использовании аудиторского доказательства, на котором основывается

аудиторское мнение в отношении финансовой отчетности компонента,

для обеспечения аудиторского доказательства по аудиту группы, тем не

менее, требования данного МСА применяются.(См. параграф A1)

4. В соответствии с МСА

220

, партнер по проекту группы должен

убедиться в том, что лица, выполняющие соглашение по аудиту

группы, включая аудиторов компонентов, вместе обладают

надлежащими способностями и компетентностью. Партнер по проекту

группы также несет ответственность за руководство, надзор и

выполнение соглашения по аудиту группы.

5. Партнер по проекту группы применяет требования МСА 220

независимо от того

, выполняется ли работа над финансовой

информацией компонента командой по проекту группы или аудитором

компонента. Данный МСА помогает партнеру по проекту группы

соблюдать требованиям МСА 220 в тех случаях, когда аудиторы

компонента выполняют работу над финансовой информацией

компонентов.

6. Аудиторский риск - это функция риска существенных искажений

финансовой отчетности и риск того, что аудитор

не обнаружит такие

искажения

. При аудите группы этот риск включает риск того, что

МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграфы 14 и 15

МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с

Международными стандартами аудита», параграф А32.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

708

аудитор компонента может не обнаружить искажение в финансовой

информации компонента, что может вызвать существенное искажение

финансовой отчетности группы, и риск того, что команда по проекту

группы может не обнаружить это искажение. В данном МСА

разъясняются аспекты, которые команда по проекту группы

рассматривает при определении характера, сроков выполнения и

масштаба своей

вовлеченности в выполнение процедур по оценке

риска и дальнейших аудиторских процедур, выполняемых аудиторами

компонентов в отношении финансовой информации компонентов.

Целью такой вовлеченности является получение достаточного и

надлежащего аудиторского доказательства, на основании которого

можно выразить аудиторское мнение в отношении финансовой

отчетности группы.

Дата вступления в силу

7. Данный МСА вступает в силу

в отношении аудита финансовой

отчетности группы за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 г.

или после этой даты.

Цели

8. Цели аудитора:

(а) Определить, действовать ли в качестве аудитора финансовой

отчетности группы;

(б) Если принято решение действовать в качестве аудитора финансовой

отчетности группы:

(i) Обеспечить открытый обмен информацией с аудиторами

компонентов по вопросам определения масштаба и сроков

их работы над финансовой информацией, касающейся

компонентов и их результатов; и

(ii)

Получить достаточное и надлежащее аудиторское

доказательство в отношении финансовой информации

компонентов и процесса консолидации, чтобы выразить

мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность

группы, во всех существенных аспектах, в соответствии с

применимой основой представления финансовой

отчетности.

Определения

9. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют

указанные ниже значения:

(а) Компонент – Субъект или вид хозяйственной деятельности, по

которому руководство группы или компонента подготавливает

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

709

АУДИТ

финансовую информацию для включения в финансовую отчетность

группы.(См. параграфы A2-A4)

(б) Аудитор компонента – Аудитор, который, по требованию команды по

проекту группыэ выполняет работу над финансовой информацией,

связанной с компонентом, в целях аудита группы.(См. параграф A7)

(в) Руководство компонента - Руководство, отвечающее за подготовку

финансовой информации компонента.

(г) Существенность компонента – Уровень

существенности для

компонента, определенный командой по проекту группы.

(д) Группа – Все компоненты, финансовая информация которых включена

в финансовую отчетность группы. В состав группы всегда входят более

одного компонента.

(е) Аудит группы — аудит финансовой отчетности группы.

(ж) Мнение по аудиту группы – мнение по аудиту финансовой отчетности

группы.

(з) Партнер

по проекту группы – партнер или какое-либо другое лицо в

фирме, которое отвечает за соглашение по аудиту группы и его

выполнение, а также за аудиторский отчет(заключение)по финансовой

отчетности группы, который выпускается от имени фирмы. Если аудит

группы проводится совместными аудиторами, совместные партнеры по

проекту и их команды по

проекту все вместе составляют партнера по

проекту группы и команду по проекту группы. Однако, данный МСА,

не рассматривает отношения между совместными аудиторами или

работу, которую один совместный аудитор выполняет относительно

работы другого совместного аудитора

(и) Команда по проекту группы – Партнеры, включая партнера по проекту

группы, и сотрудников, которые устанавливают общую

стратегию

аудита группы, поддерживают связь с аудиторами компонентов,

выполняют работу по консолидации, и оценивают выводы, сделанные,

исходя из аудиторского доказательства, которое используется как

основа для формирования мнения по финансовой отчетности группы.

(к) Финансовая отчетность группы – Финансовая отчетность, которая

включает финансовую информацию более чем одного компонента.

Термин «финансовая отчетность группы» также

обозначает

комбинированную финансовую отчетность, объединяющую

финансовую информацию, подготовленную компонентами, которые не

имеют материнской компании, но находятся под общим контролем.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

710

(л) Руководство группы – Руководство, отвечающее за подготовку и

представление финансовой отчетности группы.

(м) Средства контроля на уровне группы – Средства контроля,

разработанные, внедренные и поддерживаемые руководством группы,

над финансовой отчетностью группы.

(н) Значительный компонент – Компонент, выявленный командой по

проекту группы,(i)который сам по себе является значимым с

финансовой точки

зрения для группы, или(ii)который, вследствие его

специфического характера или обстоятельств, с большой степенью

вероятности повлечет значительные риски существенных искажений в

финансовой отчетности группы.(См. параграфы A5-A6)

10. Ссылка на «применимую основу представления финансовой

отчетности» подразумевает основу представления финансовой

отчетности, которая применяется в отношении финансовой отчетности

группы. Ссылка на «процесс консолидации» включает:

(а) Признание, оценку, представление и раскрытие финансовой

информации компонентов в финансовой отчетности группы

посредством консолидации, пропорциональной консолидации или по

методу учета по долевому участию или методу учета затрат; и

(б) Объединение в комбинированной финансовой отчетности финансовой

информации компонентов, которые не имеют материнской компании,

но находятся под общим контролем.

Требования

Ответственность

11. Партнер по проекту группы отвечает за руководство, надзор и

выполнение соглашения по аудиту группы в соответствии с

профессиональными стандартами и требованиями законодательства и

регулирующих органов , и за то, соответствует ли выпускаемый

аудиторский отчет(заключение)обстоятельствам

. В результате

аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности группы не

должен ссылаться на аудитора компонента, если такая ссылка не

требуется в соответствии с законодательством или нормативными

актами. Если такая ссылка требуется в соответствии с

законодательством или нормативными актами, то аудиторский

отчет(заключение)должен указывать, что данная ссылка не уменьшает

ответственности

партнера по проекту группы или фирмы партнера по

МСА 220, параграф 15.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

711

АУДИТ

проекту группы за выражение мнения по аудиту группы.(См.

параграфы A8-A9)

Принятие и продолжение работы по соглашению

12. При применении МСА 220 партнер по проекту группы должен

определить, разумно ли ожидать получения достаточного и

надлежащего аудиторского доказательства в отношении процесса

консолидации и финансовой информации компонентов, на основании

которого можно выразить мнение по аудиту

группы. С этой целью,

команда по проекту группы должна обладать знанием группы, ее

компонентов и их среды, достаточным для идентификации

компонентов, которые, вероятнее всего, окажутся значительными

компонентами. В тех случаях, когда аудиторы компонентов выполняют

работу над финансовой информацией таких компонентов, партнер по

проекту группы должен оценить, сможет ли команда по

проекту

группы принять участие в работе аудиторов компонентов в той

степени, которая необходима для получения достаточного и

надлежащего аудиторского доказательства.(См. параграфы A10-A12)

13. Если партнер по проекту группы приходит к заключению, что:

(а) команда по проекту группы не сможет получить достаточное и

надлежащее аудиторское доказательство из-за ограничений,

налагаемых руководством группы

; и

(б) возможным результатом такой неспособности будет отказ от

выражения мнения по финансовой отчетности группы)

партнер по проекту группы должен:

• в случае нового соглашения, не принимать соглашение, или, в

случае продолжающегося соглашения, отказаться от выполнения

соглашения, если такой отказ возможен в соответствии с

применимым законодательством или нормативными актами; или

• в случае, если законодательство или нормативные акты

запрещают аудитору отклонять соглашение, или отказ от

выполнения соглашения невозможен по другим причинам,

выполнив аудит финансовой отчетности группы до возможной

степени, отказаться от выражения мнения по финансовой

отчетности группы.(См. параграфы A13-A19)

МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

712

Услов ия соглашения

14. Партнер по проекту группы должен согласовать условия соглашения

по аудиту группы в соответствии с МСА 210

.(См. параграфы A20-

A21)

Общая стратегия аудита и план аудита

15. Команда по проекту группы должна установить общую стратегию

аудита группы и разработать план аудита группы в соответствии с

МСА 300.

16. Партнер по проекту группы должен проверить общую стратегию

аудита группы и план аудита группы.(См. параграф A22)

Знание группы, ее компонентов и их среды

17. Аудитор должен идентифицировать и оценить риски существенных

искажений на основе полученного знания субъекта и его среды

Команда по проекту группы должна:

(а) Расширить свое знание группы, ее компонентов и их среды, включая

средства контроля, применимые для всей группы, которое было

получено на стадиях принятия или продолжения выполнения

соглашения; и

(б) Получить представление о процессе консолидации, включая

инструкции, выпущенные руководством группы для компонентов.(См.

параграфы A23-A29)

18. Команда

по проекту группы должна получить представление,

достаточное для:

(а) Подтверждения или пересмотра своей первоначальной идентификации

компонентов, которые, вероятнее всего, окажутся значительными; и

(б) Оценки рисков существенных искажений финансовой отчетности

группы, вызванных мошенничеством или ошибкой

.(См. параграфы

A30-A31)

МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту».

МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности», параграфы 7-12.

МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе

знания субъекта и его среды».

МСА 315.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

713

АУДИТ

Знание аудитора компонента

19. Если команда по проекту группы планирует направить аудитору

компонента запрос о выполнении им работы над финансовой

информацией компонента, команда по проекту группы должна

получить представление о следующем:(См. параграфы A32-A35)

(а) Имеет ли аудитор компонента представление об этических

требованиях, касающихся аудита группы и, в частности, требование о

независимости

, и выполняет ли их.(См. параграф A37)

(б) Профессиональная компетентность аудитора компонента.(См.

параграф A38)

(в) Сможет ли команда по проекту группы принять участие в работе

аудитора компонента в той степени, которая необходимая для

получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства.

(г) Осуществляет ли аудитор компонента свою деятельность в среде, в

которой

действуют регулирующие органы, осуществляющие активный

надзор за деятельностью аудиторов.(См. параграф A36)

20. Если аудитор компонента не соблюдает требования о независимости,

применяемые к аудиту группы, или у команды по проекту группы есть

серьезные сомнения в отношении других аспектов, перечисленных в

параграфе 19(а)-(в), команда по проекту группы должна получить

достаточное и надлежащее

аудиторское доказательство в отношении

финансовой информации компонента, не направляя аудитору

компонента запроса о выполнении работы над финансовой

информацией данного компонента.(См. параграфы A39-A41)

Существенность

21. Команда по проекту группы должна определить следующее:(См.

параграф A42)

(а) Уровень существенности для финансовой отчетности группы в целом

при разработке общей стратегии аудита группы.

(б) При

специфических обстоятельствах группы, существуют ли

определенные классы операций, сальдо счетов или раскрытия в

финансовой отчетности группы, для которых искажения сумм меньше

уровня существенности, определенной для финансовой отчетности

группы в целом, могут, в соответствии с обоснованными ожиданиями,

повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на

основании финансовой отчетности группы. В таких случаях

команда по

проекту группы

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

714

должна определить уровень или уровни существенности, которые

будут применяться к указанным определенным классам операций,

сальдо счетов или раскрытиям.

(в) Существенность компонента для тех компонентов, чьи аудиторы будут

проводить аудит или обзор в целях аудита группы. Для того, чтобы

снизить риск того, что совокупность неисправленных и

необнаруженных искажений в финансовой отчетности

группы

превысит уровень существенности, определенный для финансовой

отчетности группы в целом, существенность компонента должна быть

ниже уровня существенности для финансовой отчетности группы в

целом.(См. параграфы A43-A44)

(г) Порог, выше которого искажения не могут расцениваться как явно

несущественные для финансовой отчетности группы.(См. параграф

A45)

22. В тех случаях, когда аудиторы компонентов

выполняют аудит в целях

аудита группы, команда по проекту группы должна оценить

надлежащий характер значения порога существенности,

установленного на уровне компонента.(См. параграф A46)

23. Если компонент подлежит аудиту в соответствии с законодательством,

нормативными актами или по другой причине, а команда по проекту

группы принимает решение использовать результаты такого аудита,

чтобы обеспечить

аудиторское доказательство для аудита группы,

команда по проекту группы должна определить, соответствуют ли

требованиям данного МСА:

(а) уровень существенности, установленный для финансовой отчетности

компонента в целом; и

(б) порог существенности, установленный на уровне компонента.

Действия аудитора в ответ на оцененные риски

24. Аудитор обязан разработать и осуществить надлежащие ответные

действия

в отношении оцененных рисков существенных искажений

финансовой отчетности

. Команда по проекту группы должна

определить тип работы, которая будет выполняться командой по

проекту группы или аудиторами компонентов от ее имени в отношении

финансовой информации компонентов(см. параграфы 26-29). Команда

по проекту группы должна также определить характер, сроки

МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РА Б О Т У АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

МСА 600

715

АУДИТ

выполнения и масштаб своего участия в работе аудиторов

компонентов(см. параграфы 30-31).

25. Если характер, сроки выполнения и масштаб работы, которая будет

выполняться в отношении процесса консолидации или финансовой

информации компонентов, основаны на ожидании того, что средства

контроля группы функционируют эффективно, или в том случае, когда

одни только процедуры проверки по существу

не могут обеспечить

достаточное и надлежащее аудиторское доказательство на уровне

утверждений, команда по проекту группы должна протестировать, или

потребовать, чтобы аудитор компонента протестировал эффективность

функционирования указанных средств контроля.

Определение типа работы, которая будет выполняться в отношении финансовой

информации компонентов (См. параграф A47)

Значительные компоненты

26. В отношении компонента, который сам по себе

является значимым для

группы с финансовой точки зрения, команда по проекту группы, или

аудитор компонента от ее имени, должен провести аудит финансовой

информации компонента, применяя уровень существенности

компонента.

27. В отношении компонента, который является значимым потому, что он

может представлять значительные риски существенного искажения для

финансовой отчетности группы в силу своего

специфического

характера или обстоятельств, команда по проекту группы, или аудитор

компонента от ее имени, должен выполнить одно или несколько

следующих действий:

(а) Аудит финансовой информации компонента, применяя уровень

существенности компонента.

(б) Аудит одного или нескольких сальдо счетов, классов операций или

раскрытий, касающихся вероятных значительных рисков

существенного искажения финансовой отчетности

группы.(См.

параграф A48)

(в) Указанные аудиторские процедуры, касающиеся вероятных

значительных рисков существенного искажения финансовой

отчетности группы.(См. параграф A49)

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.