25.5. Проверка товарно-материальных ценностей, принятых
на ответственное хранение, в переработку, и товаров,
принятых на комиссию
Целью аудиторской проверки забалансового учета товарно-
материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в
переработку, и товаров, принятых на комиссию, является изучение
правильности организации учета поступления и списания данных
объектов учета.
Для достижения поставленных целей аудитору необходимо:
• изучить финансово-хозяйственные договора, связанные с по-
ступлением данных объектов учета;
• изучить состав принятых ценностей;
• ознакомиться с условиями их хранения;
• подтвердить правильность оценки данных ценностей;
• изучить порядок отражения в учете их поступления и списания;
• оценить качество проводимых инвентаризаций и правиль-
ность отражения в учете их результатов.
Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров
с материально-ответственными лицами, журналов регистрации
приходно-расходных документов, приказов о проведении инвента-
ризации и т. п.
Необходимо проверить организацию и осуществление расчетов
с кредиторами и дебиторами на основе изучения и сопоставления
документов первичного учета (платежные документы, накладные,
агентские отчеты, отчеты комиссионеров и пр.), а также сравнить
обороты по счетам учета расчетов и учета товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, на
комиссию.
Проверяется также правильность начисления вознаграждения
комиссионеру, агенту или же переработчику давальческого сырья в
соответствии с нормативными актами, регулирующими данную об-
ласть деятельности, и договорами, заключенными между предпри-
ятиями. Целесообразно производить выборочное исследование и
расчет необходимых показателей с отражением результатов в рабо-
чей документации аудитора и рекомендациях руководству прове-
ряемого предприятия.
Обоснованность списания с учета товарно-материальных цен-
ностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и то-
варов, принятых на комиссию, должна подтверждаться первичными
документами: актами оказания услуг, выполнения работ, переда-
точными накладными, отчетами и т. п. Аудитору необходимо уста-
новить правильность оценки ценностей по таким операциям. Оцен-
ка должна проводиться в соответствии с договорами, а ценности
списываться с учета по методу себестоимости каждой единицы.
Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о не-
удовлетворительном состоянии хранения товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и
товаров, принятых на комиссию, он может порекомендовать руко-
водству организации провести выборочную инвентаризацию от-
дельных групп ценностей.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются
в рабочей документации аудитора.
25.6. Проверка других объектов забалансового учета
К объектам аудита по забалансовым счетам также относятся
«Оборудование, принятое для монтажа», «Бланки строгой отчет-
ности», «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов», «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,
«Обеспечения обязательств и платежей выданные», «Износ основ-
ных средств».
Аудит данных объектов учета проводится одновременно с ауди-
том объектов, учитываемых по основным счетам.
Счет «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении всех видов обору-
дования, полученного организацией для монтажа. Этот счет ис-
пользуется организациями-подрядчиками. Оборудование учитыва-
ется в ценах, указанных в сопроводительных документах. Аналити-
ческий учет по данному счету ведется по отдельным объектам или
агрегатам.
Проверяя договора на выполнение монтажных работ в орга-
низациях, оказывающих данный вид услуг, аудитор одновременно
проверяет правильность учета оборудования, принятого для мон-
тажа. При этом необходимо проверить:
• документальное оформление передачи оборудования к монтажу;
• порядок хранения полученного оборудования;
• проведение инвентаризации;
• отражение в учете операций по хранению и обеспечению со-
хранности полученного оборудования;
• организацию и ведение аналитического учета.
Счет «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении находящихся на хранении и
выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанцион-
ных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абоне-
ментов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных до-
кументов и т. п. Бланки строгой отчетности учитываются в услов-
ной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков
строгой отчетности и местам их хранения.
При ознакомлении со спецификой деятельности проверяемой
организации аудитору необходимо выяснить, обязана ли организа-
ция применять бланки строгой отчетности. Затем про-
448
29 - 4868
449