Скобара В.В. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

Аудит

Учебник для вузов

Под редакцией В. В. Скобара

Допущено

Министерством

образования

науки

Российской

Федерации

качестве

учебника

для

студентов

высших

учебных

заведений

обучающихся

по

специальности

Бухгалтерский

учет

анализ

аудит

Москва «Просвещение» 2005

УДК 657

ББК 65.053

А93

Предисловие

Авторы:

Авторский коллектив: В. В. Скобара (введение), Г. И. Пашигорева (гл. 7,

9, 18), О. Л. Островская (гл. 3, 5, 15, 24), В. В. Шмаль (гл. 16, 17, 20),

М. Н. Озерова (1, 2, 19, 22), С. Н. Григорьева (гл. 11, 12, 13, 14, 21),

С. Ю. Солонцов (гл. 4, 8, 10), Н. В. Якимавичуте (гл. 6, 23, 25, 26).

Рецензенты: А. Д. Ларионов, В. И. Пилипенко, Я. В. Соколов

Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашиго-А93

рева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Про-

свещение, 2005. - 479 с. - ISBN 5-09-014073-1.

В пособии изложены теоретические основы аудита и системы кон-

троля качества аудиторских услуг. Рассмотрены основные формы и ме-

тоды организации работы аудиторских организаций, нормативные доку-

менты, правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Книга предназначена для студентов и преподавателей экономиче-

ских факультетов высших учебных заведений, аудиторов, бухгалтеров, ме-

неджеров и руководителей предприятий.

УДК 657

ББК 65.053

Аудит в России (на данном этапе развития экономики) заро-

дился сравнительно недавно — немногим более 10 лет назад.

Главная цель аудита — обеспечение пользователей отчетностью

предприятий уверенностью, что данная отчетность рассмотрена

квалифицированными специалистами, и ее достоверность во

всех существенных отношениях подтверждена. Это дает возмож-

ность с достаточной уверенностью использовать информацию,

имеющуюся в отчетности, для принятия решений в процессе

ведения бизнеса. Поэтому роль аудита в развитых странах сущест-

венна, а мнение аудитора авторитетно. В связи с этим за прошед-

шие годы профессия аудитора в России постоянно и динамично

развивалась. Возросло количество аудиторских организаций и

специалистов, занимающихся аудитом, совершенствовалась нор-

мативная база, разрабатывались и внедрялись правила (стандарты)

аудиторской деятельности, усилилась роль профессиональных

аудиторских объединений, возросла потребность в аудите с

целью подтверждения достоверности отчетности предприятий.

Таким образом, аудит стал неотъемлемой частью экономики, а

аудиторы всемерно способствовали ее росту.

Постоянное совершенствование нормативной базы и методов

аудита, усиление требований со стороны государства и по-

льзователей к качеству аудиторских услуг требует регулярного

изменения и учебной литературы, предназначенной для подготов-

ки специалистов.

Настоящий учебник включает в себя все нормативные измене-

ния в области аудита, произошедшие к моменту подготовки книги

к печати. Учебник состоит из 26 глав, в которых рассмотрены тео-

ретические основы аудита, его нормативное регулирование в Рос-

сийской Федерации, порядок организации внутреннего и внешнего

контроля качества аудиторских услуг, а также методы и способы

планирования и проведения аудиторских проверок различных

объектов контроля.

Учебник прежде всего предназначен для студентов экономиче-

ских специальностей высших учебных заведений, аудиторов и

бухгалтеров. Авторы выражают надежду, что изложенный в учеб-

нике материал будет полезен как в теоретическом, так и в практи-

ческом плане.

ISBN 5-09-014073-1 © Издательство «Просвещение», 2005

Издательство «Просвещение», 2005

Раздел 1. Теория аудита и регулирование

аудиторской деятельности

Глава 1.

Сущность аудита, его содержание, це-

ли и задачи

1.1. Сущность аудита и его экономическая

обусловленность

Аудит — предпринимательская деятельность по независимой

проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от-

четности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 1

Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности»).

Экономическая обусловленность аудита в современных усло-

виях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого

предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бух-

галтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную ин-

формацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользо-

вателей. Имея достоверную информацию о финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры,

инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руководство,

службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные

и эффективные решения.

1.2. Цели, задачи и принципы аудита

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и со-

ответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству

Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 №

119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:

• разработка мероприятий по улучшению финансового положения

предприятия;

• выявление резервов эффективного использования финансовых

ресурсов предприятия;

• оптимизация доходов и расходов предприятия.

При проведении аудита аудитор придерживается следующих

основных принципов:

1) независимость — аудитор должен быть независимым от ау-

дируемых лиц и от третьих лиц;

2) честность — аудитор должен действовать открыто и честно;

3) объективность — аудитор должен быть справедливым, на

объективность не должны влиять ни предубеждения, ни при-

страстия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные фак-

торы;

4) конфиденциальность — аудитор должен соблюдать кон-

фиденциальность информации, полученной в процессе предос-

тавления профессиональных услуг, и не должен использовать или

раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на

то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой

информации продиктовано его профессиональными или юриди-

ческими правами или обязанностями;

5) профессиональное поведение — аудитор должен поддер-

живать высокую репутацию аудиторской профессии и не осуще-

ствлять поступки, которые способны подорвать уважение и дове-

рие к аудиторской профессии.

1.3. Связь аудита с другими формами экономического

контроля

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет

осуществление государственного контроля достоверности бух-

галтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации уполно-

моченными органами государственной власти.

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может

использоваться органами государственной власти (налоговыми,

таможенными органами) при проведении ими определенных

контрольных мероприятий.

1.4. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза-

тельный аудит

Исходя из необходимости проведения аудита, он подразде-

ляется на два вида: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская

проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финан-

совой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуаль-

ного предпринимателя.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в

уставных (складочных) капиталах которых доля государственной

собственности или собственности субъекта Российской Федера-

ции составляет не менее 25%, заключение договоров оказания

аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения откры-

того конкурса. В настоящее время порядок проведения такого

курса утвержден Постановлением Правительства Российской Фе-

дерации от 12.06.2002 № 409.

Инициативный аудит проводится по решению руководства

предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может

быть проведен как аудиторской организацией, так и индивиду-

альным аудитором.

Аудитор, осуществляя аудиторскую деятельность, может ока-

зывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор-

ской деятельности» установлен перечень сопутствующих аудиту

услуг, к которым относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со-

ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское

консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и

индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое

консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с рест-

руктуризацией предприятий;

• правовое консультирование, а также представительство в су-

дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци-

онных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму-

щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление биз-

нес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных ра-

бот в области, связанной с аудиторской деятельностью, и рас-

пространение их результатов, в том числе на бумажных и элект-

ронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Фе-

дерации порядке специалистов в областях, связанных с аудитор-

ской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Проведение обязательного аудита осуществляется в следующих

случаях (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об

аудиторской деятельности»):

1) организация имеет организационно-правовую форму от-

крытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой

организацией или обществом взаимного страхования, товарной или

фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным

внебюджетным фондом, источником образования средств которого

являются предусмотренные законодательством Российской Феде-

рации обязательные отчисления, производи-

мые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками

образования средств которого являются добровольные отчисления

физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпри-

нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания

услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный зако-

нодательством Российской Федерации минимальный размер опла-

ты труда, или сумма активов баланса превышает на конец отчетно-

го года в 200 тыс. раз установленный законодательством Россий-

ской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным пред-

приятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным

на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его

деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей ста-

тьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта

Российской Федерации финансовые показатели могут быть пони-

жены;

5) обязательный аудит в отношении этих предприятий или инди-

видуальных предпринимателей предусмотрен федеральным зако-

ном.

1. 5. Независимость аудита

Одним из основополагающих принципов аудита является его не-

зависимость.

По этой причине аудит не может осуществляться (ст. 12 Феде-

рального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности»):

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди-

руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами,

несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер-

ского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ау-

дируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и

иными лицами, несущими ответственность за организацию и веде-

ние бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья,

сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должно-

стные лица которых являются учредителями (участниками)

Аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и

иными лицами, несущими ответственность за организацию и веде-

ние бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные долж-

ностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супру-

ги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети

супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их долж-

ностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответ-

ственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и со-

ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,

являющихся их учредителями (участниками), в отношении ауди-

руемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются

учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций,

филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в

отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской орга-

низацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными ауди-

торами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно пред-

шествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по вос-

становлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составле-

нию финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юриди-

ческим лицам, — в отношении этих лиц.

1.6. Этика аудитора

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан со-

блюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов, ко-

торые установлены Кодексом профессиональной этики аудиторов

России.

Основными из них являются следующие:

• аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бух-

галтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг

(клиента);

• оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан объ-

ективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные фак-

ты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо

давление со стороны могли сказаться на объективности его сужде-

ний и заключений;

• аудитор обязан отказываться от оказания профессиональных ус-

луг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от

предприятия клиента и его должностных лиц во всех отношениях;

• аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных

услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции,

а также не соответствующих его квалификационному аттестату;

• аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную инфор-

мацию о делах клиентов, полученную при оказании профессио-

нальных услуг, без ограничения во времени и независимо от

продолжения или прекращения непосредственных отношении ни-

ми;

• рекомендации и советы в области налогообложения аудитор

обязан представлять клиенту только в письменной форме. При

этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его реко-

мендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а

также должен предупредить клиента, что ответственность за со-

ставление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой

отчетности лежит на самом клиенте;

• аудитор не должен одновременно с основной профессиональной

практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может

повлиять на его объективность и независимость, соблюдение при-

оритета общественных интересов либо на репутацию профессии в

целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных

аудиторских услуг.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Дайте определение понятия «аудит».

2. В чем состоит экономическая обусловленность аудита?

3. В чем состоит цель аудита?

4. Назовите задачи аудита.

5. Перечислите основные принципы аудита.

6. Назовите виды аудита.

7. Перечислите основные критерии проведения обязательного

аудита.

8. Перечислите услуги, сопутствующие аудиту.

9. Укажите, в каких случаях аудитор не может осуществлять

аудит.

10. Перечислите основные фундаментальные принципы, уста-

новленные Кодексом профессиональной этики аудиторов,

которых должен придерживаться аудитор.

Глава 2.

Регулирование аудиторской деятельности

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность регулируется следующими основ-

ными нормативными актами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от

07.08.2001 № 119-ФЗ.

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов

деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от

06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования ау-

диторской деятельности в Российской Федерации».

5. Положение о лицензировании аудиторской деятельности,

утвержденное Постановлением Правительства Российской Фе-

дерации от 29.03.2002 № 190.

6. Постановление Правительства Российской Федерации от

12.06.2002 № 409 «О мерах по обеспечению проведения обяза-

тельного аудита» (вместе с «Правилами проведения конкурса по

отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного

ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале

которых доля государственной собственности составляет не менее

25%»).

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Регулирование аудиторской деятельности производится:

1) федеральным органом государственного регулирования ау-

диторской деятельности;

2) советом по аудиторской деятельности при федеральном ор-

гане регулирования аудиторской деятельности;

3) аккредитованными профессиональными аудиторскими объ-

единениями.

В настоящее время функции федерального органа государст-

венного регулирования аудиторской деятельности осуществляет

Министерство финансов Российской Федерации.

Основными функциями Министерства финансов, как упол-

номоченного федерального органа государственного регулирования

аудиторской деятельности, являются (ст. 18 Федерального закона

«Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых

актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Пра-

вительству Российской Федерации федеральных правил (стан-

дартов) аудиторской деятельности;

• организация в установленном законодательством Российской Фе-

дерации порядке системы аттестации, обучения и повышения ква-

лификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование

аудиторской деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими ор-

ганизациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требо-

ваний и условий;

• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и ин-

дивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) ау-

диторской деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления упол-

номоченному федеральному органу отчетности аудиторских орга-

низаций и индивидуальных аудиторов;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, ау-

диторских организаций, индивидуальных аудиторов, профес-

сиональных аудиторских объединений и учебно-методических

центров в соответствии с положением о ведении реестров,

утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также

предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заин-

тересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Основным назначением создания совета по аудиторской дея-

тельности при федеральном органе является учет мнения профес-

сиональных участников рынка аудиторской деятельности

при разработке документов, регулирующих аудиторскую деятель-

ность.

Функциями совета по аудиторской деятельности при федераль-

ном органе являются (ст. 19 Федерального закона «Об аудиторской

деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• принятие участия в подготовке и предварительном рассмотрении

основных документов аудиторской деятельности и проектов реше-

ний уполномоченного федерального органа;

• разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской дея-

тельности, периодический их пересмотр и вынос на рассмотрение

уполномоченным федеральным органом;

• рассмотрение обращения и ходатайства аккредитованных про-

фессиональных аудиторских объединений и внесение соответст-

вующих рекомендаций на рассмотрение уполномоченного феде-

рального органа;

• осуществление иных функций в соответствии с положением о со-

вете по аудиторской деятельности.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение —

саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных ауди-

торов, аудиторских организаций, созданное в соответствии законо-

дательством Российской Федерации в целях обеспечении условий

аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов,

действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обяза-

тельные для своих членов внутренние правила (стандарты) ауди-

торской деятельности и профессиональной этики и осуществляю-

щее систематический контроль за их соблюдением, получившее

аккредитацию в уполномоченном федеральном органе регулирова-

ния аудиторской деятельности.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

имеют право (ст. 20 Федерального закона «Об аудиторской дея-

тельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ):

• участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской

деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

• в соответствии с квалификационными требованиями уполно-

моченного федерального органа разрабатывать учебные программы

и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

• самостоятельно или по поручению уполномоченного федераль-

ного органа проводить проверки качества работы аудитор-

10 11

ских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их

членами;

• по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к

виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федераль-

ный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания

на таких лиц;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о

выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о

приостановлении действия и аннулировании квалификационного

аттестата аудитора в отношении своих членов;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о

выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в

отношении своих членов;

• обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложе-

ниями по регулированию аудиторской деятельности;

• содействовать развитию профессии аудитора и повышению эф-

фективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

• защищать профессиональные интересы аудиторов в органах госу-

дарственной власти Российской Федерации и субъектов Российской

Федерации, судах и правоохранительных органах;

• разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по

аудиту и сопутствующим ему услугам;

• представлять интересы аудиторов в международных профес-

сиональных организациях аудиторов;

• осуществлять иные функции, определенные уполномоченным

федеральным органом.

2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и

индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской

проверки

При проведении аудиторской проверки аудиторские органи-

зации и индивидуальные аудиторы (ст. 5 Федерального закона от

07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1. Вправе:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять в полном объеме документацию, связанную с фи-

нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также

фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой доку-

ментации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в

устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской

проверки вопросам;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выра-

жения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой до-

кументации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств,

оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на

мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о

степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудируемого лица;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот-

ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг,

и не противоречащие законодательству Российской Федерации

и Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности».

2. Обязаны:

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации и Федеральным законом от

07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

• предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую

информацию о требованиях законодательства Российской Феде-

рации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о

нормативных актах Российской Федерации, на которых осно-

вываются замечания и выводы аудиторской организации или ин-

дивидуального аудитора;

• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,

передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу,

заключившему договор оказания аудиторских услуг;

• обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав-

ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержа-

ние без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего

договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,

предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право-

отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг,

и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2.3. Права и обязанности аудируемых лиц

при осуществлении аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и

(или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг (ст.

6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности»):

1. Вправе: • получать от аудиторской организации или инди-

видуального аудитора информацию о законодательных и норма-

тивных актах

Российской Федерации, на которых основываются выводы ауди-

торской организации или индивидуального аудитора;

• получить от аудиторской организации или индивидуального ау-

дитора аудиторское заключение в срок, определенный договором

оказания аудиторских услуг;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот-

ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и

не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2. Обязано:

• заключать договоры на проведение обязательного аудита с ауди-

торскими организациями в сроки, установленные законода-

тельством Российской Федерации;

• создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору)

условия для своевременного и полного проведения аудиторской

проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям

(индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведе-

нии аудиторской проверки, предоставлять им информацию и доку-

ментацию, необходимую для осуществления аудита, давать по уст-

ному или письменному запросу аудиторов или аудиторских органи-

заций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и

письменной формах, а также запрашивать необходимые для прове-

дения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

• не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограни-

чения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении ау-

диторской проверки;

• оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудитор-

ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и

составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ин-

дивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведе-

ние аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского за-

ключения не согласуются с позицией работников аудируемой орга-

низации, а также в случае неполного выполнения аудиторами рабо-

ты по независящим от них причинам;

• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоот-

ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и

не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организа-

ций. Страхование ответственности. Аудиторская

тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные

аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-

правовую ответственность в соответствии с законодательст-

вом Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001

№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских органи-

заций наступает в случае:

• осуществления предпринимательской деятельности без специ-

ального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение

(лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требова-

ний и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражда-

нам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением

дохода в крупном размере (ст. 171 «Незаконное предприниматель-

ство» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот ты-

сяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осу-

жденного за период до двух лет, либо обязательными работами на

срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на

срок от четырех до шести месяцев.

• Использования частным аудитором своих полномочий вопреки

задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод

и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда

другим лицам, если это деяние причинило существенный вред

правам и законным интересам граждан или организаций либо

охраняемым законом интересам общества или государства

(ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариуса

ми и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до

трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного

дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо

арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы

на срок до трех лет с лишением права занимать определенные

должности или заниматься определенной деятельностью на срок до

трех лет.

Административная ответственность аудиторов и аудиторских

организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 «Осущест-

вление предпринимательской деятельности без государственной

регистрации или без специального разрешения (лицензии)» Кодекса

об административных правонарушениях Российской Федерации):

• осуществление предпринимательской деятельности без госу-

дарственной регистрации в качестве индивидуального предпри-

нимателя или без государственной регистрации в качестве юри-

дического лица.

Данное деяние влечет наложение административного штрафа в

размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

• Осуществление предпринимательской деятельности без специ-

ального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая

лицензия) обязательно (обязательна).

14 15

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на

граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных раз-

меров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции,

орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц

— от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с

конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и

сырья или без таковой; на юридических лиц — от четырехсот до

пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изго-

товленной продукции, орудий производства и сырья или без тако-

вой.

• Осуществление предпринимательской деятельности с наруше-

нием условий, предусмотренных специальным разрешением

(лицензией).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на

граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных разме-

ров оплаты труда; на должностных лиц — от тридцати до сорока

минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от

трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудитор-

ских организаций наступает в случае:

• нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств

(ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации);

• причинения аудитором, аудиторской организацией своими дейст-

виями убытков аудируемой организации (ст. 15 Гражданского ко-

декса Российской Федерации).

При проведении обязательного аудита аудиторская организация

должна страховать риск ответственности за нарушение договора.

Страхование осуществляется аудиторской организацией путем за-

ключения соответствующего договора со страховой организацией в

порядке, предусмотренном гл. 48 «Страхование» Гражданского ко-

декса Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об

операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались со-

путствующие аудиту услуги.

Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обязаны

обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и

(или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятель-

ности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или

их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного со-

гласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в

отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутст-

вующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности» и другими федеральными законами.

В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией

сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо

или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги,

вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных

убытков.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор-

ской деятельности» установлена ответственность аудитора, ауди-

торской организации за составление заведомо ложного аудитор-

ского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское за-

ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или

составленное по результатам такой проверки, но явно про-

тиворечащее содержанию документов, представленных для ауди-

торской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или

индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки (ст. 11

Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности»).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет

ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской

организации лицензии на осуществление аудиторской деятельно-

сти, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро-

вание квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к

уголовной ответственности в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

2.5. Подготовка и аттестация аудиторов.

Лицензирование аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

— проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься

аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме

квалификационного экзамена.

Подготовка аудитора к сдаче квалификационного экзамена про-

изводится в соответствии с программой проведения квали-

фикационных экзаменов на получение квалификационного ат-

тестата аудитора, утвержденной Министерством финансов Рос-

сийской Федерации. Обучение по программам проведения ква-

лификационных экзаменов на получение квалификационного атте-

стата аудитора производится в учебно-методических центрах,

имеющих лицензию на осуществление образовательной де-

ятельности и утвержденных Министерством финансов Российской

Федерации.

Обязательными требованиями к претендентам на получение

квалификационного аттестата аудитора являются (ст. 15 Феде-

рального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности»):

• наличие документа о высшем экономическом и (или) юриди-

ческом образовании, полученном в российских учреждениях

высшего профессионального образования, имеющих государст-

венную аккредитацию, либо наличие документа о высшем эко-

номическом и (или) юридическом образовании, полученном в обра-

зовательном учреждении иностранного государства, и сви-

детельства об эквивалентности указанного документа российскому

документу государственного образца о высшем экономическом и

(или) юридическом образовании; • наличие стажа работы по эконо-

мической или юридической специальности не менее трех лет.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, вы-

дается квалификационный аттестат аудитора. Аудитор, имеющий

квалификационный аттестат, обязан в течение каждого ка-

лендарного года, начиная с года, следующего за годом получения

аттестата, проходить обучение по программам повышения квали-

фикации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, в

объеме не менее 40 ч.

Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор-

ской деятельности» установлены случаи, в которых квалифика-

ционный аттестат аудитора аннулируется, а именно:

• установлен факт получения квалификационного аттестата аудито-

ра с использованием подложных документов;

• вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий на-

казание в виде лишения права заниматься аудиторской дея-

тельностью в течение определенного срока;

• установлен факт несоблюдения требований статей 8 «Аудитор-

ская тайна» и 12 «Независимость аудиторов, аудиторских орга-

низаций и индивидуальных аудиторов» Федерального закона от

07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

• установлен факт систематического нарушения аудитором при

проведении аудита требований, установленных законодательством

Российской Федерации или федеральными правилами (стандарта-

ми) аудиторской деятельности;

• установлен факт подписания аудитором аудиторского заклю-

чения без проведения аудиторской проверки;

• установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд ау-

дитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

• аудитор нарушает требование о прохождении обучения по про-

граммам повышения квалификации.

Аудиторская деятельность относится к предпринимательской

деятельности, подлежащей лицензированию (Федеральный закон от

08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов дея-

тельности»).

Порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуще-

ствляемой аудитором, аудиторской организацией, установлен По-

становлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2002

№ 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Лицензионными требованиями и условиями при осуществ-

лении аудитором, аудиторской организацией аудиторской дея-

тельности являются:

• наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов ауди-

торской организации соответствующих профилю аудиторской про-

верки типов квалификационных аттестатов аудитора;

• наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудито-

ров, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

• осуществление предпринимательской деятельности только в виде

проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и соот-

ветствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации,

в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской

деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых

организаций;

• соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых

лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности

проведения внешних проверок качества их деятельности с предос-

тавлением в установленном порядке всей необходимой для этого

документации и информации в соответствии с законодательством

Российской Федерации;

• обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую

тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Рос-

сийской Федерации;

• предоставление аудируемым лицам информации об обстоя-

тельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской

проверки;

• участие в обязательном аудите кредитных организаций, бан-

ковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов,

имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осу-

ществления аудита кредитных организаций;

• наличие у аудиторской организации при проведении обяза-

тельного аудита кредитных организаций стажа аудиторской дея-

тельности не менее двух лет;

• наличие у аудиторской организации при проведении обяза-

тельного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа

аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не

менее двух лет.

Датой получения аудитором, аудиторской организацией ли-

цензии на осуществление аудиторской деятельности является дата

принятия лицензирующим органом решения о выдаче со-

ответствующей лицензии.

Если при оказании аудитором, аудиторской организацией со-

путствующих аудиту услуг требуется получение соответствующей

лицензии, то аудитор, аудиторская организация не вправе оказы-

вать такие услуги без получения соответствующей лицензии.