Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерское дело

Подождите немного. Документ загружается.

Бухгалтерское дело

организационно-правовой формы организации, например, когда

государственное унитарное предприятие путем приватизации ста-

новится акционерным обществом. При преобразовании юридичес-

кого лица одного вида в юридическое лицо другой организационно-

правовой формы к нему переходят в соответствии с передаточным

актом все права и обязанности реорганизованной организации.

Мотивы, которые вынуждают хозяйственные организации к

реорганизации, могут быть очень разными. Во многих случаях при-

чиной этого служит потребность в новом капитале, дополнитель-

ных инвестициях, возникшая благодаря интенсивному развитию

созданного предприятия. Примером может служить преобразова-

ние индивидуального предприятия (ИЧП) в ООО, в результате ко-

торого оно получает дополнительные источники финансирования и

возможность существенного расширения объемов деятельности.

Условия и порядок реорганизации организации в форме пре-

образования в соответствующую организационно-правовую форму

в соответствии с законодательством Российской Федерации опреде-

ляются решением учредителей.

Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств пра-

вопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме

преобразования организационно-правовой формы собственности,

подлежат урегулированию в передаточном акте.

В соответствии с решением учредителей о реорганизации рас-

ходы, связанные с переоформлением документов, могут произво-

диться за счет самих учредителей.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности ре-

организуемой организацией в форме преобразования на день, пред-

шествующий внесению в Единый государственный реестр записи о

возникшей организации, производятся закрытие счета учета прибы-

лей и убытков и распределение (направление) на основании решения

учредителей чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возник-

шей в результате реорганизации в форме преобразования, состав-

ляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской

отчетности.

120

Функции бухгалтера на различных этапах жизненного цикла организаций

В соответствии с решением учредителей о порядке конверта-

ции и обмена акций (долей, паев) организаций во вступительной

бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сфор-

мированный уставный капитал.

4.5. Назначение реорганизационного

баланса

При реорганизации предприятия составляют бухгалтерскийре-

организационный баланс с целью разграничить финансовые резуль-

таты деятельности организации до и после реорганизации. При этом

определяется прибыль или убыток от деятельности предприятия

прежней правовой формы и создается основа для исчисления фи-

нансового результата новой организации.

Балансовые и бухгалтерские последствия операций реоргани-

зации зависят от вида и характера изменений правовой формы.

Если преобразование осуществляется без передачи прав и иму-

щества прежнего предприятия, составлять реорганизационный ба-

ланс не нужно. Так поступают, например, при реорганизации об-

щества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное

общество, если состав учредителей и доли их участия остаются преж-

ними. В этом случае составляют вступительный (организационный)

баланс, по сути своей повторяющий последний операционный (те-

кущий) баланс прежней организации.

Если в результате реорганизации хотят увеличить возможности

привлечения дополнительных источников финансирования, расши-

рить состав участников или изменить доли участия, необходимо со-

ставление нового вступительного баланса.

Пример.

Общество с ограниченной ответственностью «Омега» прежним

составом участников решило преобразоваться в закрытое акцио-

нерное общество с тем, чтобы впоследствии изменить налоговую

политику и привлечь при необходимости новых членов. На момент

121

Бухгалтерское дело

преобразования ООО «Омега» имело следующий бухгалтерский ба

ланс

Баланс ООО «Омега»

на« » 200

Актив

Основные средства

Финансовые вложения

Сырье

Готовая продукция

Товары отгруженные

Дебиторы

Денежные средства

Баланс

Сумма, руб.

165 000

000

120 000

400 000

15 000

000

63 000

800 000

Пассив

Уставный капитал

Нераспределенная прибыль

Долгосрочные обязательства

Поставщики и подрядчики

Прочие кредиторы

Баланс

Сумма, руб.

550 000

65 000

70 000

55 000

60 000

800 000

Общее собрание учредителей ООО большинством голосов ре

шило преобразовать свое предприятие в ЗАО с сохранением долей

участников по номинальной стоимости и оплатой расходов по пре

образованию в сумме 7 000 руб. за счет нераспределенной прибы

ли. Реорганизационный баланс при сохранении прежних методо]

оценки статей будет выглядеть так:

Реорганизационный вступительный баланс ЗАО «Омега»

на« » 200 г.

Актив

Основные средства

Сырье

Готовая продукция

Товары отгруженные

Дебиторы

Денежные средства

Баланс

Сумма, руб.

140

000

120 000

400 000

000

17 000

000

750

000

Пассив

Уставный капитал

Нераспределенная прибыль

Долгосрочные обязатель-

ства

Поставщики и подрядчики

Прочие кредиторы

Сумма, руб. 1

550 000 1

000

70 000

30 000

60 000

750 000 |

122

Функции бухгалтера на различных этапах жизненного цикла организаций

Если участники нового предприятия пришли к согласованно-

му решению о необходимости переоценки всех или части активов

прежней организации по рыночной стоимости, это должно найти

отражение в реорганизационном балансе.

Пример.

В связи с выходом на пенсию владельца индивидуального част-

ного предприятия «Мир» на семейном совете было принято реше-

ние преобразовать его в общество с ограниченной ответственнос-

тью «Дар» с равными долями участия полных товарищей сыновей

А и В и коммандитиста дочери С. Баланс предприятия накануне

реорганизации выглядел следующим образом:

Баланс индивидуального частного предприятия «Мир»

на« » 200 г.

Актив

Основные средства

Товары

Дебиторы

Денежные средства

Баланс

Сумма, руб.

610 000

20 000

17 000

3000

650 000

Пассив

Уставный капитал

Займы и кредиты

Поставщики и подрядчики

Баланс

Сумма, руб.

600 000

40 000

000

650 000

Новые участники решили увеличить величину уставного ка-

питала за счет дополнительных взносов и довести ее до 930 000 руб.

Кроме того, принято решение произвести переоценку прежней ба-

лансовой стоимости основных средств и запаса непроданных това-

ров, в результате чего стоимость основных средств увеличилась на

52 000 руб., а товаров — уменьшилась на 5 000 руб. Проверка реаль-

ности возврата дебиторской задолженности показала, что долг в

12 000 руб. следует считать безнадежным ввиду банкротства платель-

щика. В итоге вступительный реорганизационный баланс ООО «Дар»

будет следующим:

Бухгалтерское дело

Баланс общества с

на

Актив

Основные средства

Товары

Дебиторы

Денежные средства

Задолженность

учредителей

Баланс

ограниченной ответственностью «

« »

Сумма, руб.

662

000

15 000

5 000

3 000

310 000

995 000

200 г.

Пассив

Капитал А

Капитал Б

Вклад С

Займы и кредиты

Добавочный капитал

Поставщики и подрядчики

Баланс

Дар»

Сумма, руб.

310 000

40 000

15 000

10 000

995

000

Составленный таким образом бухгалтерский баланс позволя-

ет видеть, за счет чего произошло изменение активов новой орга-

низации и источников их покрытия. Отражена в балансе и задол-

женность новых владельцев по дополнительным взносам в устав-

ный капитал. Доли участия в капитале и вклад дочери, вступаю-

щей в бизнес в качестве коммандитиста, показаны в равных раз-

мерах согласно желанию родителя, одинаково любящего всех сво-

их детей.

Это значит, что получаемая в дальнейшем прибыль ООО

«Дар» будет распределяться между ними в одинаковых пропорци-

ях. Сыновья будут отвечать за убытки и долги общего предприя-

тия всем своим имуществом, а ответственность дочери как ком-

мандитиста ограничивается суммой ее вклада с учетом наследуе-

мой доли.

Если реорганизация связана с выходом одного или несколь-

ких участников из данного предприятия, реорганизационный ба-

ланс приобретает свойства ликвидационного баланса. Бухгалтер-

ский учет и отчетность в этом случае ориентируются на восстано-

вительную или рыночную стоимость активов.

144

^т

Функции бухгалтера на различных этапах жизненного цикла организаций

4.6. Ведение бухгалтерского дела

при ликвидации организации

Завершающей стадией жизненного цикла предприятия яв-

ляется его ликвидация. Наиболее распространенной причиной

полной ликвидации хозяйственной организации является ее банк-

ротство.

Согласно действующему законодательству учредители (участ-

ники) юридического лица или орган, принявшие решение о его лик-

видации, обязаны в течение трех дней сообщить об этом в регист-

рирующий орган. На основе такого сообщения в Единый государ-

ственный реестр делается запись о том, что данное предприятие

находится в процессе ликвидации. С этого момента оно не имеет

права производить изменения в учредительных документах, осу-

ществлять любые формы реорганизации.

Документы, необходимые для регистрации ликвидации юри-

дического лица, представляются в регистрирующий орган только

после завершения всех связанных с этим процедур, предусмотрен-

ных законодательством. Предприятие не может быть ликвидирова-

но до того, как, в частности, не удовлетворены имущественные

интересы его кредиторов и участников.

Организация и осуществление бухгалтерского учета и аудита

на предприятии в состоянии, близком к банкротству, и при его на-

ступлении имеет ряд специфических особенностей, вызванных чрез-

вычайностью ситуации.

В обычных условиях предполагается, что предприятие будет

продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него от-

сутствуют намерения и необходимость ликвидации или существен-

ного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства бу-

[Дут погашаться в установленном порядке.

Организация в ожидании банкротства не может это утверж-

дать и потому обязана объявить об этом в учетной политике, фор-

Ьлируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной за-

риске к годовому отчету за истекший хозяйственный год.

Бухгалтерское дело

Указанное допущение в обязательном порядке оцениваете

аудитором, который обязан информировать пользователей бухга

терской отчетности о возможной ликвидации организации или ее

кращении деятельности.

При формировании информации в бухгалтерском учете пре;

приятия на всех стадиях банкротства и проверке ее достоверное

ти в аудите необходимо придерживаться определенной осмотр}

тельности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях

неопределенности и неустойчивости его финансового положения.

Нельзя стремиться не только к занижению, но и к завышений

активов и доходов и уменьшению долговых обязательств и рас

ходов.

Заинтересованные пользователи должны иметь возможное!

сравнивать информацию об организации-банкроте за разные пери-

оды времени, с тем чтобы определить тенденции в ее финансовом

положении и финансовых результатах деятельности. Для этого,

несмотря на необходимость изменения учетной политики на раз-

ных стадиях банкротства, отчетная информация должна быть ера

нимой.

Для выполнения требования сравнимости заинтересованны:

пользователей бухгалтерии следует информировать об учетной по-

литике, принятой организацией — потенциальным банкротом, ее из-

менениях и о влиянии этих изменений на финансовое положение и

финансовые результаты деятельности предприятия.

Информация об изменениях в финансовом положении орга-

низации отражается в отчете о движении денежных средств и явля-

ется производной от показателей бухгалтерского баланса и отчета

прибылях и убытках.

В условиях банкротства на различных его этапах кроме обьг

ных периодических балансов, а иногда и вместо них бухгалтер*

обязана составлять соединительные и разделительные баланс*

санируемые и ликвидационные бухгалтерские балансы.

Соединительные к разделительные балансы составляют при

присоединении предприятия — возможного банкрота к другому,

более сильному в финансовом отношении, или отделении (выделе-

126

Функции бухгалтера на различных этапах жизненного цикла организаций

нии) такого предприятия из организации холдингового типа. Обыч-

но в таких случаях принимаются во внимание внутренние обороты

во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися

организациями.

Промежуточный ликвидационный или санируемый баланс

составляют тогда, когда предприятия находятся в стадии ожидания

явного банкротства.

Санируемые балансы могут быть двух видов: до судебного за-

едания, рассматривающего дело о признании организации банкро-

том, и после него. В первом случае баланс составляется в основном

ino данным бухгалтерского учета, но ряд статей последнего по вре-

мени периодического баланса при санировании во внимание не при-

нимают. Это относится к статьям «Доходы будущих периодов», «Рас-

ходы будущих периодов», «Нераспределенная прибыль (непокры-

тый убыток)». Счета запасов в неликвидной части могут быть под-

|вергнуты уценке.

Во второй разновидности санируемого баланса, составляемого

осле признания организации банкротом, в балансе отражается не

(фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных це-

|яах на дату составления баланса — задолженность предприятию —

исходя из реальных возможностей ее получения. Его цель — отра-

жение справедливой стоимости имущества и обязательств предпри-

|ггия-должника, за счет которых будут покрываться требования кре-

оров.

Феномен банкротства приводит к необходимости организации

алтерского дела с учетом специфики каждой из процедур несо-

ятельности:

• предупреждение

банкротства;

• наблюдение;

• финансовое

оздоровление;

• внешнее

управление;

• конкурсное

производство.

Согласно действующему законодательству в случае возник-

ения признаков банкротства руководитель организации-долж-

ка обязан направить учредителям и собственнику имуществ

127

Бухгалтерское дело

сведения о наличии банкротства. Они должны принять своевре-

менные меры по предупреждению наступающего банкротства и

восстановлению платежеспособности должника. Такие же меры

могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основа-

нии соглашения с предприятием-должником. В бухгалтерском

учете этого предприятия следует отразить обособленно не только

выделенные собственником и кредиторами средства, но и эффек-

тивность их использования.

Наблюдение вводится по результатам рассмотрения заявления

должника в арбитражном суде. При этом руководители предприя-

тия-должника продолжают осуществлять свои полномочия.

Задача профессионального бухгалтера и аудитора на этом эта-

пе — проверить, насколько достоверны и существенны признаки

банкротства, заявленные руководителями организации. Кроме обыч-

ных в таких случаях расчетов коэффициентов платежеспособности,

финансовой устойчивости и т.п., необходимо удостовериться, на-

сколько предприятие обеспечено заказами, сырьем и материалами,

сохранился ли ведущий персонал.

С момента вынесения арбитражным судом определения о вве-

дении наблюдения наступают такие последствия:

• приостанавливается исполнение исполнительных докумен-

тов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются

аресты на имущество должника и иные ограничения по рас-

поряжению его имуществом, наложенные в ходе исполни-

тельного производства, за исключением исполнительных до-

кументов, выданных на основании вступивших в законную

силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыс-

кании задолженности по заработной плате, выплате возна-

граждения по авторским договорам, об истребовании иму-

щества из чужого незаконного владения, о возмещении вре-

да, причиненного жизни или здоровью, и возмещении мо-

рального вреда;

• запрещается удовлетворение требований учредителя (участ-

ника) должника о выделении доли (пая) в имуществе долж-

ника в связи с выходом из состава его учредителей (участии-

Функции бухгалтера на различных этапах жизненного цикла организаций

ков), выкуп должником размещенных акций или выплата

действительной стоимости доли (пая);

• отменяется выплата дивидендов и иных платежей по эмисси-

онным ценным бумагам;

• не допускается прекращение денежных обязательств путем

зачета встречных однородных требований.

В бухгалтерском учете предприятия-должника следует полно-

стью руководствоваться этими предписаниями, а аудитор должен

Проверить их исполнение.

Внешнее управление вводится арбитражным судом по резуль-

Ц татам рассмотрения и оценки эффективности финансового оздоров-

ления.

Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего уп-

равления согласно действующему законодательству не может пре-

вышать два года.

С даты введения внешнего управления:

• прекращаются полномочия руководителя должника, управ-

ление делами должника возлагается на внешнего управляю-

щего;

• внешний управляющий вправе издать приказ об увольнении

прежнего руководителя и главного бухгалтера или предло-

жить им перейти на другую работу в порядке и на условиях,

которые установлены трудовым законодательством;

• временный управляющий, административный управляющий

в течение трех дней с даты утверждения внешнего управля-

ющего обязаны обеспечить передачу ему бухгалтерской

и иной документации должника, печатей и штампов, мате-

риальных и иных ценностей;

• отменяются ранее принятые меры по обеспечению требова-

ний кредиторов;

• вводится мораторий на удовлетворение требований креди-

торов по денежным обязательствам и об уплате обязатель-

ных платежей, за исключением случаев, предусмотренных

Федеральным законом «О несостоятельности (банкрот-

стве)».

129

Бухгалтерское дело

Ha этом этапе внешнего управления необходимо проверить и

оценить реальность и эффективность последней попытки спасти

предприятие от финансового краха. Если и эта попытка окажется

неудачной, арбитражный суд принимает решение о признании

организации-должника банкротом и открытии конкурсного про-

изводства его продажи и ликвидации.

На период ликвидации на предприятии должна быть разрабо-

тана иная учетная политика. Ее цель — обеспечение учетной груп-

пировки имущества и обязательств, соответствующей фактической

степени ликвидности и установленному законодательством поряд-

ку удовлетворения требований кредиторов.

Важной задачей бухгалтерии в этом периоде является опреде-

ление реальной рыночной стоимости имущества, подлежащего про-

даже, своевременного и полного оприходования вырученных средств

и списания выбывших объектов, производство расчетов по погаше-

нию долговых обязательств бывших кредиторов.

В ликвидационном балансе необходимо отразить стоимость

имущества, оставшегося после удовлетворения требований креди-

торов. Оно может быть в натуральной форме распределено между

собственниками или продано.

Финансовый результат ликвидации предприятия, полученный

в ходе конкурсного производства, определяется путем реформации

санируемого баланса.

Функции бухгалтера на различных этапах жизненного цикла организаций

4. Зачем нужен вступительный баланс? Чем отличается вступи-

тельный баланс вновь создаваемого предприятия от вступи-

тельного баланса организации, созданной в результате реорга-

низации ?

5. Чем отличается санируемый баланс до судебного признания

организации банкротом от аналогичного баланса после реше-

ния суда?

6. За счет каких средств могут осуществляться взносы в устав-

ный капитал организации?

7. Какая информация содержится в передаточном акте при реор-

ганизации предприятия путем преобразования ?

8. Какими мотивами руководствуются собственники организации

при ее преобразовании?

9. Какие проблемы возникают в бухгалтерском учете при преоб-

разовании организации из одной правовой формы в другую?

10. Почему в объединительном и разделительном балансах выде-

ляют отдельно стоимость имущества, являющегося предме-

том залога, лизинга, и оспариваемые объекты активов?

11. Какую дополнительную работу выполняет бухгалтерия орга-

низации с момента принятия решения учредителей о его ликви-

дации до исключения из государственного реестра предприятий?

12. В какой форме осуществляются взносы в уставный капитал

вновь образуемой организации ?

13.

Вступительный баланс хозяйственной организации составляет-

ся:

а) до государственной регистрации предприятия;

б) после

государственной регистрации вновь созданной органи-

зации?

14. В ликвидационном балансе необходимо отразить:

а) общую стоимость имущества ликвидируемой организации;

б)

стоимость имущества, оставшегося после удовлетворения тре

бования кредиторов?

ГЛАВА 5

ОРГАНИЗАЦИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

В УСЛОВИЯХ РАЗЛИЧНЫХ

ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ

5.1. Виды организаций в зависимости

от формы собственности

В российской экономике деятельность экономических субъек-

тов регламентируется Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 48

ГК РФ «юридическим лицом признается организация, которая име-

ет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном уп-

равлении обособленное имущество и отвечает по своим обязатель-

ствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осу-

ществлять имущественные и личные неимущественные права, не-

сти обязанности, быть истцом и ответчиком в суде».

Таким образом, юридическое лицо характеризуют следующие

признаки:

• имущественная обособленность;

• самостоятельная имущественная ответственность;

132

Организация бухгалтерского дела в условиях различных форм собственности

• самостоятельное выступление в гражданском обороте от сво-

его имени;

•

организационное единство.

Первый признак решающий и соответствует бухгалтерскому прин-

ципу автономного (обособленного) предприятия. Под обособленным

имуществом подразумевается имущество в его широком значении,

включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей.

Анализ соотношения прав учредителей (участников) и самого

юридического лица на передаваемое ему и приобретенное им имуще-

ство позволяет выделить три модели образования юридических лиц.

Сущность первой модели состоит в том, что учредители (участ-

ники) с передачей юридическому лицу соответствующего имуще-

ства полностью утрачивают свои вещные права на него. Не имеют

они таких прав и по отношению к приобретенному имуществу. Со-

ответственно и переданное учредителями (участниками), и приоб-

ретенное самим юридическим лицом имущество признается при-

надлежащим ему на праве собственности. Утрачивая вещные пра-

ва, учредитель взамен приобретает права требования к юридическо-

му лицу (право участвовать в управлении организацией, получать

дивиденды и др.). К таким юридическим лицам относятся хозяй-

ственные товарищества, хозяйственные общества, производствен-

ные и потребительские кооперативы.

Хозяйственными товариществами и обществами признаютс

коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учре

дителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участии

ков), а также произведенное и приобретенное товариществом ил

обществом в процессе деятельности, принадлежащее ему на прав

собственности.

Хозяйственные товарищества создаются в форме:

• полного товарищества, участниками которых (полными то-

варищами) выступают индивидуальные предприниматели и

(или) коммерческие организации и которые занимаются пред-

принимательской деятельностью и несут полную ответствен-

ность по его обязательствам принадлежащим им имуществом;

133

• товарищество на вере (коммандитное товарищество), где на-

ряду с полными товарищами имеются один или несколько

участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск

убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов и не прини-

мают участия в деятельности товарищества.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акцио-

нерного общества, общества с ограниченной или дополнительной

ответственностью, их участниками являются отдельные граждане

и юридические лица. Хозяйственное общество может быть создано

одним лицом, которое становится его единственным участником.

Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть

деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а

также иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества

производится по соглашению между учредителями (участниками)

общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит неза-

висимой экспертной проверке.

Вторая модель отличается тем, что учредитель, передавая

юридическому лицу во владение, пользование и распоряжение со-

ответствующее имущество, продолжает оставаться его собственни-

ком. Учредитель признается собственником и всего того, что юри-

дическое лицо приобретает в дальнейшем в процессе своей деятель-

ности. Тем самым вещными правами на одно и то же имущество

обладают учредитель-собственник и само юридическое лицо, кото-

рому имущество принадлежит на производном от собственности

праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

К таким юридическим лицам относятся государственные и

муниципальные унитарные предприятия (ГУП).

ГУП — это государственное и в то же время коммерческое

предприятие. ГК РФ определяет ряд особенностей, которые отли-

чают ГУП от других коммерческих предприятий:

— они создаются и действуют на основе государственной ил

муниципальной собственности;

— их учредителем является государство или муниципалы*

образование;

134

Организация бухгалтерского дела в условиях различных форм собственности

— собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное

ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на

собственность;

— в ходе коммерческой деятельности они владеют и пользу-

ются чужой (государственной, муниципальной) собственно-

стью.

Унитарным предприятием признается коммерческая органи-

зация-несобственник, создаваемая государством или муниципаль-

ным образованием на праве оперативного управления. Их имуще-

ство не делимо на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит соб-

ственнику-учредителю .

Третья модель предполагает, что юридическое лицо становитс

собственником всего принадлежащего ему имущества. При этом

учредители (участники) никакими имущественными правами по

отношению к юридическому лицу — ни обязательными, ни вещны-

ми — не обладают.

К таким юридическим лицам относятся общественные и рели

гиозные организации (объединения), благотворительные и ины

фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

5.2. Организация бухгалтерского дела

в некоммерческих организациях.

Правовой статус некоммерческих

организаций

В зависимости от целей существования, а значит, и осуществ

ляемой деятельности все организации принято подразделять на

вида: коммерческие и некоммерческие.

Любая организация является либо коммерческой, либо неком

мерческой. Есть организационно-правовые формы, которые фор-

|мально относятся к одному из этих двух видов, а фактически одно-

рременно сочетают в себе ключевые признаки и некоммерческих, и

Бухгалтерское дело

коммерческих организаций (яркий пример — потребительский коо-

ператив).

Главной целью существования и работы любой коммерческой

организации является получение прибыли посредством производства

либо продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.д. По-

лученная организацией прибыль может быть разделена между участ-

никами и используется в личных целях собственников прибыли.

С некоммерческими же организациями дело обстоит иным об-

разом.

Правовое положение некоммерческих организаций регулиру-

ют следующие нормативные акты:

• Гражданский кодекс РФ (§5 «Некоммерческие организации»

главы 4 «Юридические лица» части первой ГК РФ).

• Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих

организациях».

• Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотвори-

тельной деятельности и благотворительных организациях».

• Иные законы и подзаконные нормативные акты, относящи-

еся к остальным видам НКО.

Некоммерческие организации (или их аналоги) существуют во

всех странах мира. В каждой отдельно взятой стране такие органи-

зации имеют различное общепринятое название (некоммерческие,

неправительственные), правовой статус и другие особенности.

В России понятие некоммерческой организации (НКО) впер-

вые было введено Основами гражданского законодательства СССР

и республик, принятыми в 1991 г. НКО — юридические лица, не

имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей дея-

тельности. Правовые основы деятельности НКО были установле-

ны частью первой Гражданского кодекса РФ в 1995 г. Дальнейшее

развитие и детализация законодательства связаны с принятием в

1995 г. Закона РФ «О благотворительной деятельности и благотво-

рительных организациях» и далее других законов для отдельных

форм НКО. Можно сказать, что некоммерческие организации —

самоорганизации граждан для решения каких-либо социальных про-

блем. НКО имеют большое количество видов и разновидностей.

136

Организация бухгалтерского дела в условиях различных форм собственности

Традиции благотворительности в России имеют богатую исто-

рию, насчитьшающую около десяти веков, начиная с момента появле-

ния на Руси христианства. Инициаторы благотворительной деятель-

ности, ее структура, интенсивность и назначение в разное время зави-

сели от влияния различных политических, культурных и экономичес-

ких факторов. В настоящее время благотворительность в России пере-

живает не лучшие времена, так как НКО лишены многих льгот и за-

давлены административными препонами. Такие меры со стороны го-

сударства продиктованы нежеланием допустить отмывания денег, ухо-

да от налогов и других общественно деструктивных видов деятельно-

сти недобросовестных граждан. К сожалению, это затрагивает все орга-

низации и неизбирательно осложняет их деятельность.

В соответствии с распространением сегодня трехсекторной мо-

дели строения общества в государстве деятельность НКО — важ-

ный аспект политических, социальных, а главное, экономических

процессов существования и развития общественного механизма, фор-

мирования гражданского общества. Следовательно, регулирование,

нормативное хозяйственное обеспечение функционирования таких

организаций — актуальная проблема для изучения и профессиональ-

ной подготовки специалистов.

Некоммерческая организация — организация, не имеющая из-

влечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и

не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1

ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях»). Под-

черкнем, что предпринимательской деятельностью НКО занимать-

ся может, но прибыль от этой деятельности должна направляться

исключительно на заявленные НКО цели, она не может быть рас-

пределена между учредителями и (или) участниками НКО.

Цели создания НКО (п. 2 ст. 2 Федерального закона «О не-

коммерческих организациях»):

• социальные;

• благотворительные;

• культурные;

• образовательные;

Бухгалтерское дело

• научные;

• управленческие;

• охрана здоровья граждан;

• развитие физической культуры и спорта;

• удовлетворение духовных и иных нематериальных потребно-

стей граждан;

• защита прав, законных интересов граждан и организаций;

• разрешение споров и конфликтов;

• оказание юридической помощи;

• иные цели, направленные на достижение общественных благ.

НКО может создавать другие НКО и вступать в ассоциации и

союзы для достижения поставленных целей (рис. 5).

Извлечение прибыли не яв-

ляется целью деятельности

Нераспределенная прибыль

от предпринимательской

деятельности может в любое время

направляться на уставную

деятельность

Отсутствует выпуск продукции

(товаров, работ, услуг)

Отсутствуют понятия «капитал»,

«цена», «стоимость»,

«добавленная стоимость»,

«себестоимость», «амортизация»

Основной источник финанси-

рования — целевые поступления

Основной регулятор финан-

сирования — смета

Деятельность ведется

не для собственных нужд,

а для достижения

общественных целей

Рис. 5. Специфика уставной деятельности НКО

138

Организация бухгалтерского дела в условиях различных форм собственности

Предпринимательская деятельность НКО — приносящее при-

быль производство товаров и услуг, отвечающее целям создания

НКО; приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и

неимущественных прав; участие в хозяйственных обществах; учас-

тие в товариществах на вере в качестве вкладчика (п. 2 ст. 24 Феде-

рального закона «О некоммерческих организациях»). НКО должна

вести раздельный учет доходов и расходов по предприниматель-

ской деятельности.

НКО обязана уплачивать налоги и сборы. Законодательство

РФ о налогах и сборах учитывает специфику деятельности НКО,

предусматривая некоторые особенности налогообложения указан-

ных организаций. При этом в большинстве случаев порядок нало-

гообложения зависит от конкретной организационной формы и сфе-

ры деятельности НКО.

Возможны следующие организационно-правовые формы дл

некоммерческих организаций:

1) потребительский кооператив;

2) общественные и религиозные организации (объединения);

3) некоммерческие партнерства;

4) учреждения;

5) государственная корпорация;

6) автономная некоммерческая организация (АНО);

7) фонды (социальные, благотворительные и иные);

8) объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);

9) другие формы, предусмотренные федеральными законами.

Главной и определяющей особенностью НКО является то, чт

их уставная деятельность не имеет целью извлечение прибыли. Эт

вытекает из определения некоммерческой организации, установ

ленного ст. 50 Гражданского кодекса РФ. Под «уставной деятель

ностью» НКО понимают основную непредпринимательскую деятель-

ность, ради которой данная организация создана. В отличие от ком-

мерческих организаций, деятельность которых всегда преследует

139