Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерское дело

Подождите немного. Документ загружается.

Бухгалтерское дело

сборах или применяемых методов учета. Решения о любых измене-

ниях должны отражаться в учетной политике для целей налогооб-

ложения и применяться с начала нового налогового периода.

Исходя из данных налогового учета налогоплательщик уста-

навливает порядок налогового учета доходов и расходов и составля-

ет расчет налоговой базы.

При наличии лицензии и документов, подтверждающих про-

фессиональные знания, бухгалтер может вести независимую дея-

тельность. Сфера такой независимой деятельности охватывает пре-

доставление платных услуг по проведению аудиторских проверок,

налогообложению, оценки активов организации, собственности, не-

движимости, управленческому консультированию и т.д.

Крупные организации для управления финансовой деятельнос-

тью вводят должность финансового менеджера. Перед финансовым

менеджером стоят многочисленные задачи, связанные с управлени-

ем оборотным капиталом, определением оптимальной его величины

и структуры, управлением дебиторской задолженностью, оценкой эф-

фективности инвестиционных проектов с учетом рисков, связанных

с их осуществлением, анализом хозяйственной деятельности.

Финансовый менеджер в своей работе использует и знания дей-

ствующего законодательства в области валютного регулирования,

бухгалтерской, налоговой, финансовой и кредитной деятельности.

Он должен уметь оценивать экономическую ситуацию не только в

своей организации, но и в регионе, и в стране в целом.

Бухгалтеры, работающие в организациях, применяющих бюд-

жетный учет, сталкиваются с тем, что, с одной стороны, он явля-

ется частью системы бухгалтерского учета в целом, а с другой —

характеризуется наличием специальной нормативной базы. Орга-

низация бухгалтерского учета бюджетных организаций в подавля-

ющем большинстве учреждений базируется на централизованных

принципах его ведения с учетом воздействия рыночных условий,

недостаточности бюджетного финансирования, а также с использо-

ванием внебюджетных источников на их содержание.

Современный этап развития бюджетного учета предполагает

объединение двух его традиционных секторов (учета исполнения

бюджетов и учета в самих бюджетных учреждениях) и переход к

единому плану счетов. На основе данных бюджетного учета, а сле-

Организация бухгалтерского дела

довательно, и учета в каждом отдельном бюджетном учреждении

будет формироваться баланс государства. Это даст возможность пре-

доставлять информацию внутренним и внешним пользователям на

качественно новой основе.

Бухгалтеры, занимающиеся преподавательской деятельностью,

направляют свои усилия на подготовку специалистов в области бух-

галтерского учета. Сегодня в России сложилась фундаментальная

школа подготовки бухгалтеров, включающая Финансовую академию

при Правительстве Российской Федерации, Московский государ-

ственный университет, Ростовский-на-Дону экономический универ-

ситет и др. Многие вузы готовят бухгалтеров, обеспечивая потреб-

ности конкретных отраслей и регионов.

Мерами по реализации «Программы реформирования бухгал-

терского учета», утвержденной постановлением Правительства РФ

13.04.2001 г., предусмотрены направления в области развития бух-

галтерской профессии, подготовки и повышения квалификации спе-

циалистов по бухгалтерскому учету. При этом особое внимание уде-

ляется значительному повышению качества подготовки бухгалте-

ров: знанию современных бухгалтерских и аналитических программ,

контрольных и аналитических процедур, диагностике и мониторингу

деятельности организаций, стратегическому планированию и мо-

делированию развития производства. Эти знания можно получить

не только в базовых вузах, но и в специализированных организаци-

ях, объединенных Институтом профессиональных бухгалтеров Рос-

сии и Аудиторской палатой России.

1.5. Этика профессионального

бухгалтера

Профессия профессионального бухгалтера (аудитора) являет-

ся общественно значимой, что подразумевает признание своей от-

ветственности перед обществом. Применительно к профессиональ-

ному сообществу бухгалтеров и аудиторов общество включает кли-

ентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, ин-

весторов, профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов,

Бухгалтерское дело

деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые

полагаются на объективность, независимость, честность професси-

ональных бухгалтеров (аудиторов) в целях обеспечения упорядо-

ченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на про-

фессиональных бухгалтеров (аудиторов) ответственность за соблю-

дение общественных интересов.

Каждый бухгалтер должен соответствовать определенным эти-

ческим нормам. В 1987 г. Американской ассоциацией бухгалтеров

был принят Кодекс профессиональной этики бухгалтера. Его со-

здателем считают Джона Ленсинга Кэри.

Основным официальным документом, регулирующим профес-

сиональную деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубе-

жом, является Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Меж-

дународной федерацией бухгалтеров разработаны нормы этики бух-

галтера. При разработке основных положений Кодекса Междуна-

родная федерация бухгалтеров исходила из того, что цели и фунда-

ментальные принципы действительны для всех профессиональных

бухгалтеров.

Каждый бухгалтер должен владеть определенными профес-

сиональными навыками, осознавать свой долг не только перед ру-

ководителем организации, но и обществом в целом.

Кодекс этики члена ИПБ России был утвержден 24.09.2003 г.

в качестве документа общественного регулирования (саморегули-

рования) деятельности членов ИПБ.

Кодекс состоит из пяти разделов:

I. Введение.

П. Общественные интересы.

III. Цели.

IV. Фундаментальные принципы.

V. Кодекс.

Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и ауди-

торской профессии является деятельность специалистов на самом

высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное

выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных тре-

бований:

Организация бухгалтерского дела

1. Достоверность: общество испытывает потребность в досто-

верной информации и информационных системах.

2. Профессионализм: клиенты, работодатели и другие заинтересо-

ванные лица испытывают потребность в специалистах, являю-

щихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита.

3. Высокое качество услуг: все услуги, предоставленные про-

фессиональным бухгалтером (аудитором), должны соответ-

ствовать высшим стандартам качества.

4. Уверенность: лица, пользующиеся услугами профессиональ-

ных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том,

что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их

профессиональными этическими нормами.

Представители бухгалтерской профессии обязаны выполнять

работу в соответствии с самыми высокими стандартами професси-

онализма, обеспечивать наилучшие результаты работы и соблюдать

общественные интересы.

Для достижения профессиональных целей профессиональный

бухгалтер (аудитор) обязан соблюдать ряд исходных условий и фун-

даментальных принципов:

1. Честность: при предоставлении профессиональных услуг

профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать

открыто и честно.

2. Объективность: профессиональный бухгалтер (аудитор) дол-

жен быть справедливым, на его объективность не должны

влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт инте-

ресов, ни другие лица или иные факторы.

3. Профессиональная компетентность и должная тщатель-

ность: профессиональный бухгалтер (аудитор) предоставляет

профессиональные услуги с должной тщательностью, компе-

тентностью и старанием. В его обязанности входит постоян-

ное поддержание профессиональных знаний и навыков на вы-

соком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели мог-

ли пользоваться преимуществами компетентных профессио-

нальных услуг, основанных на новейших разработках в облас-

ти практики, законодательства и технологий.

Бухгалтерское дело

4. Конфиденциальность: профессиональный бухгалтер (аудитор)

должен соблюдать конфиденциальность информации, получен-

ной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не

использовать или раскрывать такую информацию без надлежа-

щих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев,

когда раскрытие такой информации продиктовано его профес-

сиональными или юридическими правами или обязанностями.

5. Профессиональное поведение: действия профессионального

бухгалтера (аудитора) должны поддерживать хорошую репу-

тацию его профессии и не дискредитировать ее.

6. Регламентирующие документы: профессиональный бухгалтер

(аудитор) обязан выполнять профессиональные услуги в соот-

ветствии с применяемыми профессиональными правилами

(стандартами). Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан

тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента

или работодателя в той мере, насколько они соответствуют тре-

бованиям честности, объективности и независимости.

Роль бухгалтера очень велика не только как лица, ведущего

бухгалтерский учет и составляющего бухгалтерскую отчетность, но

и как представителя и защитника организации перед контролирую-

щими органами.

1.6. Международные организации

бухгалтеров

Состав международных организаций, занимающихся вопроса-

ми учета и финансовой отчетности, их гармонизации и стандарти-

зации, достаточно представителен.

К международным и межправительственным профессиональ-

ным организациям бухгалтерского учета относятся:

• Управление по международным стандартам (бывший Между-

народный комитет по международным стандартам финансо-

вой отчетности — КМСФО).

• Международная федерация бухгалтеров.

• Европейское экономическое общество.

• Федерация бухгалтеров стран — членов АСЕАН.

Организация бухгалтерского дела

• Межамериканская организация бухгалтеров.

• Африканский совет по бухгалтерскому учету.

• Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана.

• Межправительственная рабочая группа экспертов по между-

народным стандартам в области учета и финансовой отчетнос-

ти при ООН.

• Рабочая группа по учетным стандартам Организации эконо-

мического сотрудничества и развития.

• Федерация европейских бухгалтеров-экспертов.

• Комитет взаимодействия реализации директив ЕС.

• Международный центр реформы бухгалтерского учета и др.

Специалисты этих организаций изучают и обобщают нацио-

нальные бухгалтерские стандарты разных стран, разрабатывают

международные бухгалтерские стандарты.

В 1973 г. был создан Международный комитет по международ-

ным стандартам финансовой отчетности. В него вошли специалисты

бухгалтерского учета Австралии, Канады, Франции, Японии, Мек-

сики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США. В 2001 г.

комитет был преобразован в Управление по международным стан

дартам. Основной целью его деятельности является разработка меж

дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В состав управления входит Консультативный совет по стан

дартам, его членами являются:

• Международная федерация ценных бумаг и финансов.

• Международная ассоциация образования и исследований в об-

ласти бухгалтерского учета.

• Международные банковские ассоциации; Международная ас-

социация адвокатов; Международная торговая палата; Меж-

дународная конфедерация свободных профсоюзов; Междуна-

родный комитет по стандартам оценки активов; Всемирная кон-

федерация труда; Всемирный банк и др.

• Управление по международным стандартам является основ-

ным координатором усилий разработчиков национальных стан-

дартов. Оно направляет свою деятельность на достижение еди-

нообразия финансовой отчетности во всем мире.

Бухгалтерское дело

ляется:

В настоящее время понятие «стандартизация учета» опреде-

;я:

наличием определенного свода правил (стандартов), приня-

тых государством с одновременным существованием множе-

ства законодательных актов, инструкций, планов счетов и т.д.;

наличием ряда стандартов, определяющих систему учета в от-

дельной стране и принятых профессиональными бухгалтер-

скими организациями.

Стандартизация учетных процедур состоит в разработке унифи-

цированного набора стандартов, применимых к различным ситуаци-

ям в любой стране. В результате осуществления идеи стандартиза-

ции отпадает необходимость создания национальных стандартов,

однако внедрения единых стандартов следует добиваться путем доб-

ровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Существуют два подхода к стандартизации учета: рыночный и

регулирующий.

Рыночный механизм обеспечивает эффективность получения

учетной информации. В этом случае стандарты финансовой отчет-

ности не являются обязательными. Это определено тем, что наци-

ональная система финансовой отчетности представляет собой ком-

плекс норм и правил, определяющих взаимоотношения бухгалте-

ров и государства исходя из законодательства и обычаев страны.

При этом стандарты предусматривают методы подготовки финан-

совой отчетности и раскрытия информации исходя из требований

ответственности и ее прозрачности.

При регулирующем подходе стандарты подлежат обязательно-

му исполнению. В каждой стране могут существовать собственная

модель организации учета и система стандартов, регулирующих ее и

не противоречащих аналогичным международным стандартам.

Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета

разрабатывает концепции развития бухгалтерского учета. Наиболее

важными документами, подготовленными этой группой, являются:

• директива «Об унификации форм отчетности и правил их ауди-

рования»;

• директива «О принципах составления консолидированной от-

. четности».

Организация бухгалтерского дела

Эти документы определяют стандартные форматы бухгалтер-

ской отчетности, состав статей и способ их формирования. Предлага-

емые директивами структуры финансовой отчетности могут исполь-

зоваться фирмами в качестве рекомендаций.

1.7. Профессиональные бухгалтерские

организации в Российской Федерации

Создание в РФ Института профессиональных бухгалтеров и

аудиторов явилось следствием осуществления реформы бухгалтер-

ского учета в стране.

ИПБ сразу включился в процесс реформирования учета путем

разработки новой методологии и стандартов учета.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов — пер-

вая профессиональная бухгалтерская организация в России. Учре-

дителями ее стали ведущие высшие учебные заведения в 1997 г.

при активном участии Министерства финансов РФ. Институт про-

фессиональных бухгалтеров и аудиторов — это некоммерческое парт-

нерство и может объединять как физических, так и юридических

лиц. Первым президентом ИПБ России был избран Я.В. Соколов.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России

может участвовать в разработке нормативных документов бухгал-

терского учета. Для разработки проектов нормативных докумен-

тов на конкурсной основе отбираются специалисты из числа дей-

ствующих членов Института профессиональных бухгалтеров

(

аудиторов России. Подготовленные проекты нормативных доку-

ментов проходят экспертизу в экспертных советах ИПБ и аудито-

ров России, создаваемых специально для рассмотрения каждого

нормативного документа.

После утверждения проекта нормативного документа экспер-

тным советом ИПБ России проект нового нормативного докумен-

та направляется на экспертизу в межведомственную комиссию по

реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

После утверждения проекта межведомственной комиссией доку-

мент поступает в Департамент методологии бухгалтерского учета

Бухгалтерское депо

и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, где

с ним проводится дальнейшая работа.

Специалисты Института профессиональных бухгалтеров и

аудиторов могут создавать отраслевые нормативные документы по

заказу министерств и ведомств, например методические рекомен-

дации по бухгалтерскому учету в различных секторах экономики.

Основными целями ИПБ России являются:

а) представление и защита интересов профессионального сооб-

щества;

б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ

бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) участие в разработке или инициативная разработка проектов

российских стандартов и иных нормативных правовых актов в

области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской дея-

тельности, а также разъяснений их;

г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процес-

се одобрения их в Российской Федерации;

д) разработка и распространение методических рекомендаций и

информационных материалов (в том числе отраслевого харак-

тера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудитор-

ской деятельности;

е) обобщение и распространение передового опыта ведения бух-

галтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблю-

дения их членами профессионального сообщества;

з) контроль за соблюдением членами профессионального сооб-

щества стандартов бухгалтерского учета* отчетности и ауди-

торской деятельности;

и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;

к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности си-

стемы бухгалтерского учета и отчетности;

л) взаимодействие с международными неправительственными

организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и

аудиторской деятельности.

Ведущее место в разработке нормативных документов бухгал-

терского учета занимает Минфин России. Традиционно для России

разработкой нормативных документов для хозяйствующих субъек-

Организация бухгалтерского дела

тов занимается Департамент методологии бухгалтерского учета и

отчетности Минфина России. Методологические службы в мини-

стерствах и ведомствах (за исключением страховых и кредитных)

практически отсутствуют. Поэтому доведение правил бухгалтерского

учета до организаций, толкование документов и контроль за их

исполнением фактически ведутся произвольно.

ИПБ России занимает важное место в системе информацион-

ного обеспечения бухгалтеров. Так, в территориальных отделениях

Института создаются экспертные советы, в которые входят не только

специалисты — члены ИПБ России, но и чиновники, от которых

зависят те или иные вопросы. ИПБ России помогает найти реше-

ние проблем, не доводя дела до арбитражного суда, проводит семи-

нары и консультации по вопросам бухгалтерского учета и т.п.

Деятельность ИПБ России в области образования в настоящее

время охватывает только послевузовское повышение квалифика-

ции. Создана и постоянно обновляется программа подготовки глав-

ных бухгалтеров, разработана система аттестации профессиональ-

ных бухгалтеров, действует система постоянного ежегодного по-

вышения квалификации аттестованных бухгалтеров. В этот процесс

вовлекаются практически все ведущие экономические вузы страны.

Самое активное участие ИПБ России принимал в разработке

кодекса профессиональной этики, необходимого для сохранения

профессии бухгалтера, для достижения ее независимости и защи-

щенности. Сегодня перед ИПБ России стоят две задачи: доведе-

ние кодекса этики до каждого профессионального бухгалтера и

организация системы контроля за соблюдением кодекса. Для ре-

шения второй задачи потребуются значительные усилия.

В мерах по выполнению «Программы реформирования бух-

галтерского учета» на Институт профессиональных бухгалтеров

и аудиторов России совместно с федеральными органами испол-

нительной власти, осуществляющими управление отраслями эко-

номики, и Министерством финансов Российской Федерации воз-

ложена задача завершить разработку «отраслевых инструкций по

учету доходов и расходов по обычным видам деятельности», а со-

вместно с Министерством финансов Российской Федерации и Ми-

нистерством образования России «установить квалификационные

требования к специалистам организаций, применяющих между-

Бухгалтерское дело

народные стандарты финансовой отчетности при подготовке и пред-

ставлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетнос-

ти, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществля-

ющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях».

Институту профессиональных бухгалтеров и аудиторов Рос-

сии совместно с Банком России поручено «обеспечить окончание

аттестации главных бухгалтеров организаций, подпадающих под обя-

зательный аудит бухгалтерской отчетности, и иных бухгалтерских

работников, осуществляющих бухгалтерские услуги на профессио-

нальной основе».

1.8. Элементы метода бухгалтерского

дела

Метод бухгалтерского дела представляет собой способ комп-

лексного изучения законности, достоверности и целесообразности

осуществления хозяйственной деятельности на основе использова-

ния учетной и неучетной информации в сочетании с исследованием

фактического состояния объектов (аудит, внутренний контроль),

юридического и экономического анализа их содержания.

Элементами метода бухгалтерского дела являются многочис-

ленные виды документов (финансовых, расчетно-денежных, пер-

вичных учетных, отчетно-статистических, организационно-распо-

рядительных) — результат труда работников бухгалтерии, включа-

ющие в себя основные показатели, отражающие жизнеспособность

предприятия и перспективы его дальнейшего существования.

Особое место среди документов бухгалтерии занимает органи-

зационно-распорядительная документация, обеспечивающая как орга-

низацию работы бухгалтерии (положение о бухгалтерии, должност-

ные инструкции сотрудникам бухгалтерии), так и нормативно-пра-

вовую основу многих финансовых и расчетно-денежных операций

(приказы и распоряжения по основной деятельности, гарантийные

письма, акты ревизий, протоколы заседаний и т. д.).

Метод бухгалтерского дела — это способ познания и отражения

предмета бухгалтерского дела. Задачи бухгалтерского дела решаются

посредством использования различных способов и приемов, совокуп-

ность этих приемов и называется методом бухгалтерского дела.

Организация бухгалтерского дела

К способам и приемам изучения и регистрации информации

об объектах бухгалтерского учета (рис. 1) относятся:

• наблюдение за объектами учета:

— документация;

— инвентаризация;

• измерение объектов учета в денежном выражении:

— оценка;

— калькуляция;

• группировка и отражение хозяйственных операций:

— счета;

— двойная запись;

• обобщение информации о результатах хозяйственной деятель-

ности:

— баланс;

— бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момен-

та ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации

или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Определяя место бухгалтерского дела среди других областей

знания, необходимо, чтобы по своему содержанию оно являлось

частью многих наук в самом широком смысле.

Бухгалтерское дело требует знаний в области финансового и

управленческого учета, аудита, экономического анализа, компь-

ютерных систем обработки данных, экономики предприниматель-

ства (бизнеса), гражданского права, кредитования, банковского дела,

налогового законодательства и др.

Законодательство России обязывает организации вести бухгал-

терский (финансовый) учет, однако для принятия управленческих ре-

шений существует необходимость организации управленческого учета.

В мировой практике существуют разные подходы к этому во-

просу. Так, в Германии для управленческого и финансового учета

имеются отдельные планы счетов. В учетной практике США управ-

ленческий учет представляет собой отдельный блок внутри финан-

сового учета. Во Франции используют два плана счетов — финансо-

вого и управленческого учета, а взаимодействие между ними осу-

ществляется через специальные счета (экраны).

Бухгалтерское дело

Документирование

—все хозяйственные операции, про-

водимые организацией, должны

оформляться оправдательными

документами;

—включает в себя обработку и дви-

жение первичных документов

до сдачи их в архив

Оценка

—денежное выражение имущества,

обязательств и иных фактов хозяй-

ственной деятельности;

'—осуществляется путем суммирова-

ния фактически произведенных

расходов

Счета

—предназначены для группировки

и текущего учета однородных хо-

зяйственных операций;

—отдельный счет открывается

на каждый вид хозяйственных

средств и их источников;

'—делятся на активные и пассивные

счета в соответствии с делением

баланса на актив и пассив

Баланс

'—способ обобщения и группировки

хозяйственных средств предприятия

и их источников на конкретный

момент времени в денежном вы-

ражении

Рис. 1. Метод

Инвентаризация

средство контроля за сохран-

ностью имущества предприятия;

проверка соответствия фактиче-

ского наличия имущества дан-

ным бухгалтерского учета и пол-

ноты отражения в учете обяза-

тельств

Калькуляция

—служит основой для определения

себестоимости единицы продук-

ции (работ), а также для опреде-

ления средних издержек произ-

водства;

— включает как прямые (прямо от-

носимые), так и косвенные рас-

ходы (имеющие отношение ко

всему производству и не связан-

ные непосредственно с изготов-

лением конкретной продукции)

Двойная запись

—способ регистрации хозяйствен-

ных операций на счетах бухгал-

терского учета;

—состоит в том, что сумма каждой

хозяйственной операции одно-

временно записывается в дебет

одного счета и в кредит другого

Бухгалтерская отчетность

— система показателей, отражаю-

щих имущественное и финансо-

вое положение организации;

— на определенную дату финансо-

вые результаты деятельности

организации за отчетный период

эрского дела

Организация бухгалтерского дела

В российской практике также организуется управленческий

учет. Действующий план счетов предусматривает возможности при-

менения двух вариантов построения управленческого учета:

• в рамках единой с финансовым учетом системы счетов;

• в рамках самостоятельной системы счетов (счета финансо-

вого учета и счета управленческого учета).

Финансовый и управленческий учеты являются источником ин-

формации, необходимой для управления организацией и принятия со-

ответствующих решений, составления бухгалтерской отчетности, орга-

низации учетного процесса. Информация, поставляемая бухгалтер-

ским учетом (финансовым и управленческим), должна отвечать тре-

бованиям полноты, достоверности, существенности, полезности, по-

нятности, своевременности.

Таким требованиям должна отвечать любая информация, од-

нако значимость их может быть различной. Так, для финансового

учета главное требование — достоверность информации, а для уп-

равленческого — ее существенность, содержание.

Содержание объектов бухгалтерского дела и условия его ис-

следования предопределяют выбор и последовательность примене-

ния экономического анализа. Он осуществляется с целью выявле-

ния основных закономерностей развития хозяйствующего субъек-

та, их взаимосвязи и взаимовлияния, а также факторов, определив-

ших те или иные результаты деятельности организации.

Инструментами экономического анализа являются балансовый

и индексный методы, факторный анализ, методы группировок, срав-

нений, исчисления относительных величин, относящиеся к группе

экономико-математических методов. Информационной базой слу-

жат данные, полученные в системе бухгалтерского учета.

Экономический анализ, осуществляемый на уровне хозяйству-

ющего субъекта, может быть финансовым, управленческим, ана-

лизом финансовой отчетности, текущим, ретроспективным, экс-

пресс-анализом, вертикальным, горизонтальным и т.д.

Взаимосвязь между бухгалтерским делом и аудитом осуществ-

ляется на уровне отчетной информации. В настоящее время функции

аудита выходят за рамки проверки и подтверждения достоверности и

объективности представленной бухгалтерской отчетности. Все чаще

Бухгалтерское дело

аудиторские фирмы занимаются операционным аудитом, оказанием

и предоставлением услуг в области управления, налогообложения,

осуществления финансовых операций, оценки заключенных догово-

ров с точки зрения юридических требований и т.д.

Ведение компьютеризированного бухгалтерского учета — не

редкость, поэтому каждый бухгалтер (аудитор, оценщик, аналитик,

финансовый менеджер) должен обладать знаниями в области элек-

тронной обработки данных и контроля на уровне, необходимом для

принятия соответствующего решения и взаимодействия со специа-

листами. Работники учета должны иметь достаточно высокую ква-

лификацию, чтобы давать оценку и принимать решения об опера-

циях в системе компьютеризированного учета.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Что является объектом бухгалтерского дела?

2. Какие обязательные реквизиты должны содержать учетные

сообщения?

3. Какие уровни можно выделить в системе нормативного регу-

лирования бухгалтерским учетом ?

4. В каких областях экономики могут специализироваться бухгал-

теры ?

5. За какие виды деятельности организации несет ответствен-

ность главный бухгалтер?

6. Какие задачи стоят перед финансовым менеджером?

7. Какие организации относятся к международным профессиональ-

ным организациям ?

8. Что представляет собой метод бухгалтерского учета?

9. Когда был принят первый Кодекс профессиональной этики бух-

галтера?

10. Какие задачи должен решать Институт профессиональных бух-

галтеров?

ГЛАВА 2

ФУНКЦИИ

БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

В УПРАВЛЕНИИ

2.1. Требования к ведению

бухгалтерского учета

Становление и развитие рыночных отношений, управление эко-

номикой, использование международных стандартов финансовой

отчетности (МСФО) предопределяют усиление роли и значения бух-

галтерского учета.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» сформулиро-

ваны следующие задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом:

• формирование полной и достоверной информации о деятель-

ности организации и ее имущественном положении, необхо-

димой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности:

руководителям, учредителям, участникам и собственникам

имущества организации, а также внешним инвесторам, кре-

диторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш-

ним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля

за соблюдением законодательства Российской Федерации при

Бухгалтерское дело

осуществлении организацией хозяйственных операций и це-

лесообразностью, наличием и движением имущества и обя-

зательств, использованием материальных, трудовых и фи-

нансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма-

ми, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной

деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов;

обеспечение финансовой устойчивости предприятия.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским уче-

том в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», сформулиро-

ваны основные требования к его ведению:

• оценка имущества (в рублях);

• раздельный учет собственного имущества и имущества дру-

гих организаций;

• непрерывность учета во времени;

• ведение учета двойной записью в системе счетов;

•

соблюдение тождества данных синтетического и аналитичес-

кого учета;

•

отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъ-

ятия;

•

раздельное отражение затрат на производство и капитальные

вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется ана-

лиз хозяйственной деятельности, принимаются необходимые уп-

равленческие решения.

В системе управления хозяйственной деятельностью органи-

зации бухгалтерское дело выполняет ряд функций (рис. 2).

Контрольная

Функции бухгалтерского учета

Информа-

ционная

Обеспечение

сохранности

имущества

Обратной

связи

Аналитическая

Рис. 2. Функции бухгалтерского дела в системе управления

организацией

Функции бухгалтерского дела в управлении

Контрольная функция имеет большое значение в условиях раз-

вития рыночных отношений и наличия различных форм собствен-

ности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб

осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением

имущества организаций, правильностью и своевременностью рас-

четов с государством и другими субъектами хозяйственных взаи-

моотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются

три вида контроля — предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция — одна из главных функций бух-

галтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источ-

ником информации, поставляемой разным уровням управления. На

ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы

получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она дол-

жна быть достоверной, объективной, своевременной и оператив-

ной. Информация должна содержать только необходимые данные,

что позволяет своевременно изучать их, принимать оптимальные

управленческие решения.

Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая

большое значение в условиях рыночных отношений и наличия раз-

ных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от

действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:

• наличие специализированных складских помещений, оснащен-

ных средствами оргтехники;

• совершенствование самой системы учета применения научно

обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

•

использование современных средств вычислительной техни-

ки для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет фор-

мирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию

о фактических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обрат-

ной связи применительно к бухгалтерскому учету являются в каче-

стве ввода (неупорядоченная информация) -> процесса (обработка

данных) -» вывода (упорядоченная информация) (рис. 3).

Бухгалтерское дело с точки зрения системы управления пред-

ставляет собой часть информационной системы обратной связи, ее

Бухгалтерское дело

Ввод

(неупорядоченная

информация)

Процесс

(обработка

информации)

Вывод

(упорядоченная

информация)

Рис. 3. Компоненты информационной системы обратной связи

основу. Оно призвано обеспечивать все уровни управления организа-

ции информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а

также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отно-

шений позволяет изучить перспективы развития данного хозяйствен-

ного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совер-

шенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

2.2. Задачи реформирования

бухгалтерского учета в России

Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведе-

ние национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с тре-

бованиями рыночной экономики и международными стандартами фи-

нансовой отчетности, для чего определены соответствующие задачи:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспе-

чивающих полезной информацией пользователей, в первую оче-

редь инвесторов;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с

основными тенденциями гармонизации стандартов на между-

народном рынке;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и

внедрении новой модели бухгалтерского учета.

Для решения этих задач в Российской Федерации разработана и

внедряется «Программа реформирования бухгалтерского учета в со-

ответствии с международными стандартами финансовой отчетнос-

ти» (постановление от 06.03.98 №283, распоряжения от 21.03.98

№ 382-р и 22.05.98 № 587-р).

За основу при проведении работы по реорганизации бухгалтер-

ского учета были взяты международные стандарты финансовой от-

четности (МСФО).

Функции бухгалтерского дела в управлении

При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально

не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдель-

ных странах, а также для непосредственного использования на прак-

тике. Цель разработки состояла в гармонизации национальных сис-

тем учета и отчетности для повышения потребительских качеств пред-

ставляемой финансовой отчетности хозяйствующими субъектами.

Исходя из этого было признано целесообразным использовать

МСФО:

• при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной эко-

номике России для обеспечения сопоставимости бухгалтерской

информации, формируемой российскими и западными компа-

ниями;

• в

процессе разработки национальных положений (стандартов)

по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и

критерия соответствия международно принятой практике.

На основании программы реформирования бухгалтерского уче-

та в 2001 г. Министерством финансов РФ был утвержден долго-

срочный план реформирования бухгалтерского учета. План состоял

из трех этапов и охватывал период до 2010 г., в нем были определе-

ны цели развития бухгалтерского учета и мероприятия, направлен-

ные на создание системы бухгалтерского учета, совместимой с меж-

дународными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В плане

были определены сроки осуществления мероприятий по совершен-

ствованию бухгалтерского учета. Задача разработки этого докумен-

та заключается в том, что развитие системы бухгалтерского учета

является составной частью общего процесса становления рыночных

отношений в Российской Федерации.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ

должна реализовьтваться по специальным планам (приложение 1),

охватывающим все направления совершенствования бухгалтерско-

го учета и отчетности.

В период 2004—2010 гг. предполагаются следующие этапы ре-

ализации концепции:

2004—2007 гг. — обязательный перевод на МСФО консолиди-

рованной финансовой отчетности общественно значимых хозяйству-

ющих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фон-

довых рынках других стран и которые составляют такую отчетность