Сабанти Б.М. Теория финансов

Подождите немного. Документ загружается.

существующие в большинстве стран льготы в налогообложении значительный удельный вес в

источниках

106

покрытия затрат школ занимают попечительские фонды и финансирование из различных

общественных фондов. Отчисление на просвещение или здравоохранение, как правило, исключается из

налогооблагаемого дохода физических и юридических лиц.

Во многих странах государство берет на себя расходы по просвещению наиболее нуждающихся

групп населения. Господствующие классы и группы предпочитают обучать своих 'детей в

привилегированных школах, окончание которых гарантирует поступление в престижные колледжи и

университеты, открывает доступ в узкий круг общества.

Ограниченность бюджетных ресурсов, а государство всегда находится в состоянии поиска новых

доходов для покрытия все возрастающих расходов, формализованность бесплатного обучения, желание

определенных классов и групп населения дать своим детям более полное и разностороннее первичное

образование приводят к все большему привлечению на нужды образования внебюджетных средств.

Можно назвать всеобщей тенденцию возрастания роли внебюджетных ресурсов для организации

первичного общего образования. Эта тенденция сопутствует росту доходов населения.

По экономическому содержанию среди расходов на просвещение преобладают расходы на

зарплату, приобретение оборудования и мебели, расходы на строительство и содержание школьных

зданий.

По общим принципам организации расходы на здравоохранение аналогичны затратам на

просвещение. Учитывая сложности экологического характера и прозрачность государственных границ

для распространения болезней, ведущие страны вынуждены тратить значительные ресурсы на

профилактику заболеваний и исследовательские работы в области медицины. Кроме того, в отличие от

просвещения, где расходы приближены к потребителям, в здравоохранении получило распространение

(по ряду объективных причин) строительство крупных лечебных комплексов. Отсюда

107

И особенность организации затрат из бюджета — доля местных бюджетов в общей сумме затрат

на здравоохранение ниже, чем доля местных бюджетов в расходах на просвещение.

Среди затрат на здравоохранение преобладают затраты на медикаменты, перевязочные средства

и белье, на зарплату персонала, на питание больных, приобретение оборудования, строительство и

содержание зданий и сооружений, приобретение мебели.

В развитых странах наблюдается тенденция сокращения контингента, имеющего право на

бесплатные медицинские услуги. Такое право распространяется на беднейшие слои населения.

Основная часть населения получает доступ к медицинским услугам через систему социального и

медицинского страхования.

Система социального обеспечения по времени возникновения и включения ее в состав

государственных расходов значительно „моложе", чем просвещение и здравоохранение. Первоначально

система социального обеспечения носила характер защиты корпоративных структур. В настоящее время

практически все государства в той или иной мере планируют в своих расходах и расходы на социальное

обеспечение. Сюда включаются пенсии и пособия. Именно эти затраты первоначально вошли в состав

государственных расходов. Трудно сказать, какие пенсии—военнослужащим или чиновникам — были

назначены впервые. В России прообразом таких пенсий были наделы земли с крепостными.

В настоящее время характерной особенностью системы социального страхования большинства

стран является долевое участие в создании фондов социального страхования самих работников,

предпринимателей и государства. Таким образом, эти фонды имеют три источника образования. Это не

обязательное правило. Соотношение этих источников может быть совершенно разным. Но, в принципе,

это наиболее рациональная система создания этих фондов.

108

Расходы на социальное страхование включают в себя достаточно обширный перечень видов:

1) пенсии;

2) пособия по временной нетрудоспособности;

3) оплата лечения в стационаре;

4) пособия по беременности и уходу за ребенком;

5) пособия многодетным семьям;

6) льготы по налогам и возврату ссуд за второго и т.д. ребенка (в Китае действуют обратные

правила);

7) пособия по безработице;

8) расходы по профориентации;

9) расходы по приему, размещению и обучению иммигрантов;

10) расходы по содержанию домов престарелых;

11) расходы по содержанию и лечению инвалидов и т.д.

Часть этих расходов финансируется из федерального бюджета, часть — за счет бюджетов

субъектов федерации и местных бюджетов.

Размеры долевого участия населения определяются путем накопления статистического ряда и

его обработки.

Немаловажную роль в увеличении доли государства и предпринимателей в расходах на

социальное страхование играют сплоченность трудящихся, профсоюзное движение и тысячи других

факторов.

3. Расходы на народное хозяйство и поддержку экономики

Современная система расходов государства на народное хозяйство и поддержку экономики

имеет длинную историю.

В докапиталистических формациях за счет государственного имущества формировалась

значительная часть доходов государства. Уже на рабовладельческой стадии развития государство

располагало значительными земельными и лесными угодьями — шахтами, солеварнями, верфями и т.д.

Государство являлось крупнейшим рабовладельцем. Собственность государства пополнялась в

захватнических войнах.

109

В период феодальной раздробленности границы между доходами монарха и феодалов были

условными, так как феодалы выполняли значительную часть государственных функций. Но доходы не

главное богатство общества — земля и ее недра, леса и водные пути оставались в собственности

государства (включая и феодалов).

С централизацией государственной власти происходит лишь концентрация основных

производительных сил в руках государства. До победы буржуазии государство было крупнейшим

собственником, в силу чего оно несло расходы по организации производства. Мы не анализируем

соотношения доходов и расходов государства. В данном случае важно понять, что наряду с расходами

на управление и военными расходами значительная часть расходов государства в силу сложившихся

исторически условий шла в сектор экономики.

Капиталистическая система победила в результате научно-технического прогресса, предложив

обществу более производительные технологии. Однако государство осталось крупнейшим

собственником имущества. По ряду причин {важнейшая среди них — удовлетворение потребностей ар-

мии) государство вкладывает свои средства в создание государственных предприятий. К настоящему

времени в большинстве стран сложилась система государственных предприятий двух типов —

принадлежащих центральному правительству (или правительствам субъектов федерации) и местным

органам власти. Во втором случае эта собственность называется муниципальной.

По характеру организации управления различают две группы государственных предприятий:

1. Предприятия, находящиеся на бюджетном финансировании. В этом случае государство

покрывает все расходы предприятия, зачисляя в бюджет все доходы.

2. Автономные предприятия. Такие предприятия финансируются государством в случае убытков

и для развития этих предприятия.

110

Исторически можно выделить следующие побудительные мотивы возникновения

государственных предприятий:

1. Военные потребности дают толчок к развитию государственных оружейных и пороховых

заводов, мануфактур, верфей, портов и т.п.

2. Необходимость увеличения своих доходов побуждает государство строить предприятия по

производству предметов роскоши — фаро^оровые заводы, предприятия по производству гобеленов,

шелковых тканей, часовые заводы и т.п.

3.,Из фискальных соображений государство монополизирует производство соли, спичек, табака,

водки, других аналогичных товаров.

С развитием капитализма государство берет на себя расходы по организации важнейших

отраслей инфраструктуры — железных дорог, почты, телеграфа, а также горных отраслей. Эти отрасли,

непосредственно не создающие продукцию, но необходимые для функционирования всей экономики,

требуют крупных единовременных вложений, которые не могли бы мобилизовать капиталисты на этапе

первоначального накопления капитала. Кроме того, отрасли инфраструктуры имеют низкую

рентабельность,' окупаются за длительный период времени. Но раз общество не может обойтись без

продукции и услуг этих отраслей, а капиталистам невыгодно вкладывать средства в эти отрасли, то эти

расходы берет на себя государство.

Таким образом, можно выделить три основные причины возникновения государственных

предприятий в домонополистическую эпоху:

1. Экономические причины. С развитием капитализма в различных странах возникает

потребность в средствах сообщения и отдельных отраслях, а размеры индивидуальных накоплений не

позволяют частным предпринимателям организовать производство и обслуживание в необходимых

масштабах. Поскольку их отсутствие сдерживает развитие и других отраслей, государство берет на себя

строительство таких объектов. Кроме стимулирования роста внутреннего

111

капитализма, эти отрасли создают необходимые предпосылки для выхода на международный

рынок, привлекают иностранные капиталы и товары.

2. Политические причины. По политическим причинам государство развивает предприятия

военного назначения, телеграф, телефон и почтовую связь. Эти отрасли в свою очередь дают толчок

развитию ряда смежных отраслей, снижая затраты частных предпринимателей.

3. Фискальные причины. Ряд отраслей (добыча золота, соли и др.) государство развивает в силу

ограниченности ресурсов или высокой доходности. Пользуясь своими правами, государство объявляет

эти отрасли своей монополией. Классический пример такой монополии — винная.

В современную эпоху развитие государственного сектора экономики протекает по-разному в

ведущих и развивающихся странах. Пользуясь политическими и экономическими рычагами (в

основном через ссудную политику), ведущие страны навязывают более слабым государственные вложе-

ния в добывающие отрасли и аграрный сектор, превращая их тем самым в потенциальные рынки сбыта.

Такая политика, когда государство развивает не самые рентабельные отрасли, выгодна в целом классу

капиталистов, поскольку увеличивает норму прибыли.

Рассматривая развитие государственных расходов на народное хозяйство в ретроспективе,

следует отметить общую тенденцию к их снижению. Там, где вложения государства создали почву для

проникновения частного капитала, последний вытесняет государственный сектор. В случае усложнения

экономической ситуации в стране увеличивается доля государственных расходов.

Можно утверждать, что основной функцией государственного капитализма является

стимулирование частного предпринимательства, создание для частного предпринимательства наиболее

благоприятных условий. Этому подчинены финансовый механизм и механизм ценообразования.

112

Общей тенденцией можно назвать налоговые и кредитные льготы государственным

предприятиям. В ценовой политике в большинстве стран нет особых различий — цена на продукцию

государственных предприятий занижается, если потребителями продукции являются

негосударственные предприятия. И, наоборот, цена завышена, если продукция идет широкому

потребителю.

Рентабельность государственных предприятий, кроме государственных монополий, всегда ниже,

чем у соответствующих негосударственных предприятий. Это увеличивает общие расходы государства,

стимулируя перелив капитала в частные руки.

К расходам государства на поддержку экономики следует отнести и покупку государством акций

частных предприятий. Это один из способов помощи частным компаниям и переложения их убытков

или расходов по расширению производства на плечи налогоплательщиков.

Расходы государства в экономику являются постоянной статьей расходов. Как бы значительны

ни были колебания государственных расходов в экономику в пределах отдельной страны, общая

тенденция этих расходов к постоянству объясняется их структурообразующей ролью. Общее назна-

чение этих расходов — создавать наиболее благоприятные условия для частнопредпринимательской

деятельности.

В настоящее время участие государства в хозяйственной деятельности осуществляется

следующими путями:

1. Финансирование отраслей инфраструктуры.

2. Финансирование новых отраслей, имеющих стратегическое назначение. К таким отраслям

относятся атомная промышленность, освоение космоса, некоторые отрасли химической

промышленности и т.п. Эти отрасли обычно требуют больших разовых вложений и не гарантируют

прибыль.

3. Финансирование убыточных отраслей. К таким отраслям относится добыча каменного угля и

некоторые другие отрасли добывающей промышленности. Во многих странах эти отрасли

национализированы.

113

4. Финансирование отраслей, требующих больших первоначальных вложений и имеющих

длительный срок окупаемости (например, строительство гидростанций).

5. Финансирование сельского хозяйства и малодоходных отраслей, имеющих важное значение

для развития других отраслей.

6. Финансирование научно-исследовательских работ фундаментального и поискового характера.

Участие государ-ства в этих затратах вызвано рисковым характером научных изысканий.

7. Финансирование внешнеэкономической экспансии. Все, что на языке дипломатов называется

экономической помощью, всегда является способом увеличения прибыли капиталистов своей страны.

Мы говорим о конечной цели. Даже если эта помощь или участие в экономических мероприятиях

осуществляется не от имени государства, за всеми сделками стоит государство, гарантируя эти сделки и

обеспечивая возврат вложений.

Кредиты, предоставляемые от имени .государства, практически не имеют денежную форму. Это

всегда товарные кредиты, за которые надо возвращать деньги.

Исключение из правил вполне возможно — иногда экономическая помощь бывает и

безвозмездной. Но это крайне редкое явление, и объёмы такой помощи небольшие.

Внешнеэкономическая экспансия осуществляется в виде кредитов, военной помощи, подготовки

кадров, предоставления технологий и сырья, долевого участия в экономических мероприятиях, в форме

вывоза капитала и т.д.

4. Экономическая природа и содержание военных расходов

О военных расходах в экономической литературе сказано много. И как бы ни выясняли между

собой отношения противники и сторонники военных расходов, со дня осознания

114

себя человечество больше всего тратит на подготовку к войне, на ведение войн и на ликвидацию

последствий войн. Анализ бюджета любой страны (кроме нейтральных стран) за 20—30 лет покажет,

что военные расходы неуклонно растут как в'абсолютных, так и в относительных суммах. Можно ут-

верждать, что человечество к концу XX века не нашло способа не только отказаться от военных

расходов, но и сократить свои самые непроизводительные расходы.

В обозримом будущем тенденция возрастания военных расходов, приводящих значительную

часть населения к обеднению, не будет преодолена, несмотря на прекращение холодной войны,

улучшение международного положения и укрепление доверия между странами. Так или иначе, подго-

товка к войне идет и сегодня, в эпоху, когда внешне преодолены противоречия между двумя

идеологическими системами.

К расходам на подготовку к войне относятся затраты на содержание, обучение и материальное

обеспечение армии и резервов. Сюда же относятся и расходы на моральную подготовку населения к

войне, на военную пропаганду. К этой группе относятся и расходы на производство вооружений, на

финансирование инфраструктуры стратегического назначения, на подготовку хозяйства страны к войне.

Значительную часть расходов на подготовку к войне составляют расходы на военные

исследования. Эти исследования производятся не только по бюджету военного ведомства, но и

многочисленным другим каналам, включая частные пожертвования.

В мирное время в производстве вооружения, обмундирования, питания и других потребностей

армии занято от 10 до 30% населения страны. Военные заказы дают жизнь многим производствам и

доходы миллионам людей, занятым на таких предприятиях. Именно по этой причине многие апологеты

отстаивают необходимость военных расходов. В то же время доказано, что деньги, вложенные в

мирные отрасли

115

народного хозяйства, в пять раз более производительны, чем затраты военных отраслей.

Опыт России по сокращению отраслей, работавших на военные нужды, и сокращению

численности армии показывает, что без соответствующего финансирования это приводит к

катастрофическим последствиям.

Потребности военного рынка и потенциальные возможности огромного числа людей, связанных

с обеспечением армии, представляют важнейшую часть рынка. Потеря этого рынка сбыта не может не

разрушить экономику любой, даже самой богатой, страны. Россия не стала исключением.

Может быть, по этой причине в ближайшем будущем ни одна из ведущих стран мира не пойдет

на разрушение своей промышленности, обеспечивающей потребности армии. Запрещение отдельных

видов вооружения ни в коей мере не означает сокращение военных расходов, поскольку на смену

запрещенным видам оружия приходят вновь произведенные.

Расходы на военные нужды тесно связаны с политикой. При этом невозможно найти

первопричину. Внешне военным расходам предшествуют идеологические (политические) разногласия

между странами. На самом деле в основе военных расходов мирного времени гораздо больше

экономических причин — стабильный рынок сбыта при монопольно высоких ценах на закупку

продукции представляет идеально привлекательную сферу деятельности для экономики. Естественно,

сторонники сохранения этого важнейшего комплекса экономики мобилизуют свои силы и влияние во

всех властных структурах.

За счет средств налогоплательщиков, собранных в бюджете, государство щедро финансирует в

принципе непроизводительные военные траты, осуществляя перераспределение национального дохода.

На теоретическом уровне доказывать производительный характер военных расходов невозможно

— вся военная техника, например, не участвует в воспроизводственном про-

116

цессе. Таковы же и расходы на проведение военных учений.

По экономическому содержанию военные расходы настолько многообразны, что их можно

только ранжировать по объему. Всю классификацию государственных расходов, приведенную в первом

параграфе данной темы, можно проиллюстрировать на примере военных расходов.

Расходы на ведение войны в любой из воюющих стран всегда значительно превосходят расходы

на подготовку к войне. Во время войны весь потенциал страны, по крайней мере, страны, отражающей

агрессию, переводится на военные нужды. Все остальные расходы общества значительно сокращаются,

начиная с трудовых ресурсов.

Представить себе масштабы затрат человечества на ведение глобальной войны можно из

следующих данных о первой и второй мировых войнах, разразившихся в XX веке.

ойна

бщая

Учас

твовало

обили-

бито ,

анено,

су

мма

затрат,

млрд.$

воине, стран

овано,

лн. чел.

лн. чел,

ервая

ировая

00 33

В 1 72 1 5 3

торая

мировая 350 10 5 5

Расходы по ликвидации последствий войны делятся на пять групп:

1) расходы по ликвидации хозяйственных разрушений;

2) перевод хозяйства на мирные рельсы — реконверсия хозяйства;

3) расходы по выплате государственного долга и процентов по нему;

4) выплата репараций;

5) выплата пенсий и пособий участникам войны.

117

5. Расходы на управление

Самой противоречивой статьей государственных расходов являются расходы на управление.

Они отличаются постоянным возрастанием, с одной стороны, и отсутствием критериев оценки

результативности, с другой. Больше того, доказать необходимость их роста или уменьшения никому

еще не удавалось ни на практике, ни в теории.

Государственные расходы на управление включают в себя затраты на содержание

законодательных органов, правительства страны, законодательных органов и правительств субъектов

федерации, местных органов власти и управления, органов правопорядка, органов судопроизводства и

прокуратуры.

Фактические расходы на управление значительно превышают бюджетные назначения за счет

привлечения различных внебюджетных фондов, включая фонды политических партий. За счет этих

средств создаются исследовательские центры, параллельные управленческие и охранные структуры и

т.п.

Структурно в расходах на управление преобладают расходы на зарплату, командировочные, на

организацию отдыха и лечения, на пенсии и пособия.

Социальный состав занятых в управлении соответствует классам и группам общества, в чьих

руках находятся богатства страны, ибо органы управления всегда защищают интересы имущих классов.

Естественно, защиту существующих производственных отношений никто не доверит представителям

других классов и общественных групп.

Если обследовать материалы обсуждения бюджетов любой страны, то всегда можно обнаружить

обоснованные потребности на увеличение расходов на управление. И они растут с завидным

постоянством. В среднем за 20 лет расходы на управление удваиваются. И только в периоды

предвыбор-

118

ной борьбы раздаются обещания по сокращению расходов на управление.

Самый разительный пример — современная Россия. Обедневшая в результате распада великой

державы и разрушения экономики страна содержит аппарат управления, превосходящий

управленческий аппарат СССР.

119

Тема 6 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ

1. Содержание государственных доходов и их классификация

Государственные доходы как экономическая категория присущи любой общественно-

экономической формации. Они базируются на определенных отношениях общественных групп и

классов. Государственные доходы выражают отношения распределения и перераспределения

национального дохода. В то же время государственные доходы представляют собой совокупность

денежных средств, концентрируемых в руках государства для выполнения им своих функций.

Основным источником формирования государственных доходов является национальный доход,

создаваемый в том или ином государстве. Формой проявления этих доходов выступают налоги.

Кроме налогов, государственные доходы выступают в виде прибылей предприятий и

организаций государственного сектора, доходов от сдачи государственного имущества в аренду и

концессии, доходов от продажи государственного имущества, доходов от ценных бумаг, доходов от

долевого участия государства в частном предпринимательстве, доходов от государственных монополий,

таможенных доходов.

Экзотические виды государственных доходов — военная контрибуция и репарационные доходы.

Не составляя доход государства, важным источником пополнения бюджета выступают государственные

кредиты, т.е. доходы от привлечения внутренних и внешних займов.

По экономическому содержанию государственные доходы делятся на налоговые и неналоговые.

Налоговая форма изъятия доходов всегда сопровождается сменой фор-

120

мы собственности. При государственном кредите собственником дохода государства остается

кредитор.

По источникам образования государственные доходы делятся на налоги, доходы от

государственного имущества и государственных ценных бумаг, доходы государственных учреждений

за оказанные услуги, штрафы и пени.

По формам образования государственные доходы делятся на обязательные платежи (налоги и

таможенные платежи) и добровольные платежи (плата за услуги, займы, лотереи и др.).

По принадлежности государственные доходы делятся на доходы центральных органов власти и

управления, доходы субъектов федерации и муниципальные доходы.

2. Налоги как основа государственных доходов

Давно было замечено, что государство не может существовать без налогов. Для государства

налоги представляют то же самое, что для рабочего — заработная плата.

Налог — это часть национального дохода, принудительно взимаемая государством на

содержание своего аппарата и финансирование выполняемых им функций.

Налоги обязательны к уплате и взимаются принудительно. Именно эта особенность налогов, их

устойчивость, делает их основой государственных доходов.

Источником налогов выступают имущество и доходы. Соответственно объектом обложения

выступают заработная плата, прибыль, рента и доход.

Для людей наемного труда налог выступает формой дополнительной эксплуатации (в

дополнение к основной эксплуатации, осуществляемой на производстве). Учитывая особенность

положения людей наемного труда в обществе (они являются собственниками важнейшей части

воспроизводственного процесса — рабочей силы), налоги могут только ухудшить экономическое

положение трудящихся, но не разорить их. Но иное влияние оказывает налоговая система на

121

промежуточные классы, получающие доход от работы не по найму (мелкие предприниматели,

фермеры и т.д.) — с усилением налогового бремени они разоряются, пополняя ряды пролетариев. Бели

вследствие этого увеличивается предложение рабочей силы, падает её цена, а это еще больше ухудшает

положение рабочих, людей наемного труда.

Налоги обычно составляют до 90% доходной части бюджета, достигая 30—40% национального

дохода. Они, как правило, делятся на федеральные и местные. В любом случае, виды налогов, их ставки

и объекты обложения утверждаются центральными органами власти. В федеральном государстве может

дополнительно участвовать в формировании бюджета и налоговая система субъектов федерации. Как

правило, налоговая система субъектов федерации дублирует налоговую систему центра, участвуя в

долевом распределении федеральных налогов. На этом уровне возможно сочетание федеральных и

местных налогов. Наконец, возможно введение собственных налогов. Все зависит от конституции

страны и раздела функций между центральной властью и субъектами федерации.

Учитывая, что функции государства расширяются с развитием общества, в обозримом будущем

надо ожидать дальнейшего расширения и усложнения налоговой системы соответственно возрастанию

сложности общественного производства.

3. Элементы налога

Элементы налога в совокупности дают характеристику не только отдельных налогов, но и всей

налоговой системы.

Различают следующие элементы налога.

1. Субъект налога — физическое или юридическое лицо, непосредственно облагаемое налогом.

Однако не всегда субъект налога платит налог со своего дохода. При капитализме (как и при

предшествующих формациях) создаются условия

122

для переложения налога. При переложении налогов субъект налога не совпадает с его

действительным носителем.

2. Носитель налога — окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает

его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли

или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.

3. Объект налога — имущество или доход, который облагается налогом. Например, заработная

плата, прибыль, земля, гонорар и т.д.

4. Источник налога — то, из чего вносятся налоги. У рабочих это зарплата, у капиталистов —

прибыль, у крестьян — доход.

5. Единица (масштаб) обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении

налога (1 га земли, 1 доллар дохода и т.д.).

6. Ставке (квота) налога — размер налога, исчисленный на единицу обложения. Он

устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Бе называют еще нормой налогового

обложения.

7. Оклад налога—сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом.

8. Налоговая система — совокупность налогов в той или иной стране, форм и методов их

построения и взимания.

9. Налоговый иммунитет — освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное

положение, от обязанности платить налоги. В настоящее время это дипломатический корпус.

10. Налоговый кадастр—опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе

определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта. Разновидность

налогового кадастра — земельный кадастр (есть еще подомовой и промысловый кадастры).

11. Налоговый период (период обложения) — период времени, за который производится

обложение налогом или сбором. Он не применяется к пошлинам.

123

12. Налоговая льгота.

В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок.

Различают четыре метода:

1) твердые или равные ставки;

2) пропорциональные ставки;

3) прогрессивные ставки;

4) регрессивные ставки.

Твердые ставки имели большое распространение при феодализме. Они устанавливаются в

твердой сумме на субъект, либо объект налога. На этом методе базировался основной налог феодализма

— подушная подать. В настоящее время он применяется редко.

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости

имущества. Они одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения. Оклад налога вырастает с

ростом объекта налога.

При прогрессивной ставке квота налога растет с ростом облагаемого дохода. Прогрессия бывает

двух видов — простая и сложная.

При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого

дохода. При сложной прогрессии возросшая ставка относится только к определенной сумме,

превышающей границы предыдущей ставки, т.е. весь объект налога разбивается на части и к каждой

части применяется своя ставка. Исчисляемая по частям сумма в целом составляет оклад налога.

При простой прогрессии получаются большие скачки в обложении между границами перехода к

новой ставке. Буржуазия поэтому предпочитает сложные ставки, если нельзя вообще отказаться от

прогрессивных ставок. Наибольшее предпочтение буржуазия отдает регрессивным ставкам.

При регрессивных ставках с ростом облагаемого дохода • растет сумма налога, а ставка с

единицы обложения снижается. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в

твердых суммах.

124

Пример 1. Применение прогрессивных ставок

Ставки

обложения

Обл

агаемый

ДО

ХОД,

ф.с.

Оклад налога, ф.с.

при

простой

прогрессии

при

сложной

прогрессии

Облагае

мый

доход до

700 ф. с. 20%

900 270

140+60=2

от 701 до

1000 30%

100

300 140+90=2

от 1001

до 5000 35%

100

350,3

239+0,35=

230,35

до 20000

80%

400

1400 230+1050

=1280

свыше

20000 83%

200

16000 13630

200

01 16600 13630,83

Пример 2. Применение регрессивных ставок

Облагаемый

доход, ф.с.

Оклад

налога, ф.с.

Ставка налога,

1000 100 10,0

2000 150 7,5

3000 200 6,67

4. Классификация налогов

По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов различают прямые и

косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются с дохода или имущества. Косвенные налоги

включаются в цену товаров и услуг и взимаются в процессе потребления товаров и услуг.

125

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные налоги.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта

обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.

Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам

относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Разнообразие реальных и личных налогов не имеет предела. Мы специально упоминаем не

архаичные и экзотические налоги, а только наиболее часто встречающиеся.

По такому принципу личные налоги могут быть представлены следующими видами:

1) подоходный налог с населения (шедуллярный и глобальный);

2) поимущественный налог;

3) подушные налоги;

4) налог с наследства и дарений;

5) налог на прибыль с корпораций;

6) налог на сверхприбыль;

7) налог на прирост капитала и др. Косвенные налоги делятся на три группы:

1) акцизы;

2) фискальные монополии;

3) таможенные пошлины.

Все эти косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизы делятся на

индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности

оборудования) и универсальные. Универсальный косвенный налог называют иначе налогом с оборота.

Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную

стоимость.

Фискальные монополии делятся на полные и неполные.

Наиболее сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по четырем

признакам:

126

1) по происхождению;

2) по целям;

3) по характеру взимания;

4) по характеру отношений.

По происхождению таможенные пошлины бывают внутренние, транзитные, экспортные

(вывозные) и импортные (ввозные).

По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные,

сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преферен-циональные и

статистические.

По характеру взимания (по ставкам) различают специфические, адвалорные и коммулятивные

(смешанные) таможенные пошлины.

И, наконец, по характеру отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные.

5. Характеристика прямых налогов

Прямые налоги исторически предшествуют косвенным налогам, ибо они наиболее просты и

очевидны, т.е. при их обложении каждый класс точно знает, какую долю расходов государства он несет.

Прямые налоги делятся на реальные и

личные.

Реальными называются прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные

объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фактический доход от имущества, состояние

этого имущества, положение субъекта.

Личными налогами называются налоги, объектом обложения которых является не имущество, а

учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.

Различия между личными и реальными налогами сводится к следующему.

1. Реальные налоги не учитывают личное положение налогоплательщика, уровень долгов на

имущество, фактиче-

127

ски приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый

налог. При обложении личными доходами учитывается личное положение плательщиков — уровень

дохода и члена семьи, сумма долгов и убытков и т.д.

2. Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорциональных ставках, а личные — в

прогрессивных.