Романенко О.Р. Фінанси

Подождите немного. Документ загружается.

ñêàñóâàííÿ, îá÷èñëåííÿ, ñïëàòè òà ñòÿãíåííÿ, à òàêîæ

çàáåçïå÷åííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà â÷èíåííÿ ïðàâîïîðóøåíü ó

ñôåð³ îïîäàòêóâàííÿ, îðãàí³çàö³ÿ ðîáîòè ïî ïîäàòêîâîìó

êîíòðîëþ.

Íàâåäåíå âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðèçóº îïîäàòêóâàííÿ íå ÿê

÷èñòî ìåõàí³÷íèé íàá³ð åëåìåíò³â, à ÿê ñèñòåìó, çâ'ÿçêè ì³æ

åëåìåíòàìè ÿêî¿ â³äáóâàþòüñÿ ÷åðåç ãðîøîâ³ ³ ³íôîðìàö³éí³

ïîòîêè. Ðîáèòüñÿ íàãîëîñ íà âçàºìîçâ'ÿçîê ³ âçàºìî-

îáóìîâëåí³ñòü åëåìåíò³â ñèñòåìè òà íà ìåò³ ôóíêö³îíóâàííÿ

ñèñòåìè.

Ëîã³÷íà ñõåìà ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè òà ôîðìè çâ'ÿçê³â ì³æ ¿¿

åëåìåíòàìè ìîæå áóòè ïðåäñòàâëåíà òàêîþ ìîäåëëþ.

Â óìîâàõ ðîçâèíóòèõ ðèíêîâèõ â³äíîñèí ïîäàòêîâà ñèñòåìà

º âàæëèâèì åëåìåíòîì ðåãóëþâàííÿ åêîíîì³÷íèõ ³ ñîö³àëüíèõ

ïðîöåñ³â ó äåðæàâ³. Åôåêòèâí³ñòü ¿¿ ôóíêö³îíóâàííÿ âèçíà-

÷àºòüñÿ íàéð³çíîìàí³òí³øèìè ôàêòîðàìè ³ íàñàìïåðåä

åêîíîì³÷íèì ñòàíîâèùåì, ðîçêëàäîì ïîë³òè÷íèõ ñèë, ð³âíåì

ïîäàòêîâî¿ êóëüòóðè, äîñÿãíåííÿìè åêîíîì³÷íî¿ íàóêè òîùî.

²ñíóº â³äïîâ³äíèé çâ'ÿçîê ì³æ ÷àñòêîþ ïîäàòê³â ó ÂÂÏ ³

ìîäåëëþ ðèíêîâî¿ åêîíîì³êè. Òàê, äîñèòü íèçüê³ ìàñøòàáè

ïåðåðîçïîä³ëó äåðæàâîþ ÂÂÏ õàðàêòåðí³ äëÿ àìåðèêàíñüêî¿

ìîäåë³ ë³áåðàëüíî¿ ðèíêîâî¿ åêîíîì³êè. Øâåäñüêîìó âàð³àíòó

ìîäåë³ ôóíêö³îíóâàííÿ ðèíêîâî¿ åêîíîì³êè, íàâïàêè, ïðè-

òàìàííå àêòèâíå âòðó÷àííÿ äåðæàâè ó ðîçïîä³ë ÂÂÏ ç

ïîäàëüøèì âèêîðèñòàííÿì êîøò³â íà ñîö³àëüí³ ö³ë³.

×àñòêà âàëîâîãî âíóòð³øíüîãî ïðîäóêòó, ÿêó äåðæàâà

ìîá³ë³çóº ó ñâîº ðîçïîðÿäæåííÿ çà äîïîìîãîþ ïîäàòê³â,

ñòàíîâèòü ó Øâåö³¿ 52,2 %, ó Ôðàíö³¿ - 43,5 %, ó Í³ìå÷÷èí³ -

42,3 %, ó ÑØÀ - 34,2 %, â ßïîí³¿ - 33,2 % ³ ìàº òåíäåíö³þ äî

çá³ëüøåííÿ.

131

Ïëàò

íèêè

ïîäàòê³â

Çàêîíîäàâ÷î

âñòàíîâëåí³

ïîäàòêè ³ çáîðè

òà ìåòîäè ¿õ

ñïðàâëÿííÿ

Îðãàíè

êîíòðîëþ

çà ñïðàâ-

ëÿííÿì

ïîäàòê³â

Âõ³ä

Âèõ³ä

Ïîäàò-

êîâå

çàêîíî

äàâñòâî

1. Ô³íàíñîâå

çàáåçïå÷åííÿ

ôóíêö³é äåðæàâè.

2. Âèêîíàííÿ

ïðèíöèï³â

îïîäàòêóâàííÿ

Ñîö³àëüíî-åêîíîì³÷íå ñåðåäîâèùå

Ðîçâèòîê ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ çä³éñíþºòüñÿ ÿê îïòè-

ìàëüíå ñï³ââ³äíîøåííÿ ïðÿìèõ ³ íåïðÿìèõ ïîäàòê³â çàëåæíî

â³ä åêîíîì³÷íèõ óìîâ ðîçâèòêó êîæíî¿ äåðæàâè.

Íå ìåíø âàæëèâîþ º ñòðóêòóðà ïîäàòê³â. Âîíà ïîñò³éíî

çì³íþºòüñÿ ï³ä âïëèâîì åêîíîì³÷íèõ, ñîö³àëüíèõ òà

ïîë³òè÷íèõ ôàêòîð³â. Çàãàëîì ðîçâèòêîâ³ ñó÷àñíèõ ïîäàòêîâèõ

ñèñòåì çàðóá³æíèõ êðà¿í ïðèòàìàíí³ òàê³ ðèñè:

- ðîçøèðåííÿ îïîäàòêóâàííÿ îñîáèñòèõ äîõîä³â;

- ìîäåðí³çàö³ÿ ïîäàòê³â íà ñïîæèâàííÿ;

- çìåíøåííÿ âïëèâó ïîäàòê³â íà ïðèáóòîê êîðïîðàö³é;

- íåâïèííå çðîñòàííÿ â³äðàõóâàíü íà ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ.

Ó á³ëüøîñò³ êðà¿í îñíîâó ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü

ñòàíîâëÿòü ïðÿì³ ïîäàòêè (ÑØÀ, Âåëèêîáðèòàí³ÿ, ßïîí³ÿ,

Êàíàäà òà ³í.). Óð³âíîâàæåíà ñòðóêòóðà ïîäàòê³â ó Í³ìå÷÷èí³ òà

²òàë³¿ (íåïðÿì³ ïîäàòêè ñòàíîâëÿòü â³äïîâ³äíî 45,2 òà 48,9 %).

Ó Ôðàíö³¿ ïåðåâàæàº íåïðÿìå îïîäàòêóâàííÿ.

Ó ñêëàä³ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè Óêðà¿íè, ÿê ³ â á³ëüøîñò³

çàðóá³æíèõ êðà¿í, ïåðåâàæàþòü ïðÿì³ ïîäàòêè. Ïðîâ³äíå ì³ñöå

â ïðÿìîìó îïîäàòêóâàíí³ çàéìàº ïðèáóòêîâå îïîäàòêóâàííÿ

(ïîäàòîê íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ òà ïðèáóòêîâèé ïîäàòîê ç

äîõîä³â ãðîìàäÿí). Ñåðåä íåïðÿìèõ ïîäàòê³â äîì³íóþ÷à ðîëü

íàëåæèòü ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü. Äèíàì³êà ñòðóêòóðè

ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè ñâ³ä÷èòü ïðî íåñòàá³ëüí³ñòü ïîäàòêîâî¿

ïîë³òèêè â Óêðà¿í³. Çì³íè , ùî â³äáóâàëèñü â ïîäàòêîâ³é

ñòðóêòóð³ Óêðà¿íè, âèÿâèëèñÿ íåàäåêâàòíèìè ùîäî óìîâ

ïåðåõ³äíî¿ åêîíîì³êè, ñòâîðèëè çíà÷í³ ïîäàòêîâ³ íàâàíòàæåííÿ

íà ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðèçâåëè äî íåâèïðàâäàíîãî

âèëó÷åííÿ îá³ãîâèõ êîøò³â ï³äïðèºìñòâ, âèíèêíåííÿ

äîäàòêîâî¿ ïîòðåáè ó êðåäèòíèõ ðåñóðñàõ.

Íåãàòèâíî âïëèíóëè íà ðåçóëüòàòè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³

ñóá'ºêò³â íàðàõóâàííÿ íà ôîíä îïëàòè ïðàö³. Íàäì³ðíà

ê³ëüê³ñòü ïîäàòêîâèõ ï³ëüã çóìîâèëà íåîáãðóíòîâàíèé

ïåðåðîçïîä³ë âàëîâîãî âíóòð³øíüîãî ïðîäóêòó, ñòâîðèëà

íåîäíàêîâ³ åêîíîì³÷í³ óìîâè äëÿ ãîñïîäàðþâàííÿ. Óñå öå

ïðèçâåëî äî âèíèêíåííÿ çíà÷íîãî íåîô³ö³éíîãî ñåêòîðà

åêîíîì³êè, óõèëåíü â³ä îïîäàòêóâàííÿ, çàòðèìêè ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü.

Íèæ÷å ïîäàíà ïîð³âíÿëüíà òàáëèöÿ ñòàâîê îïîäàòêóâàííÿ

êðà¿í ñâ³òó â³äíîñíî ðîçì³ð³â ÷èííèõ ³ ïðîïîíîâàíèõ ñòàâîê

îñíîâíèõ ïîäàòê³â çã³äíî ç ïðîåêòîì Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó

Óêðà¿íè.

132

Òàáëèöÿ 1

Ñòàâêè îïîäàòêóâàííÿ êðà¿í ³ç ðèíêîâîþ

åêîíîì³êîþ â³äíîñíî ðîçì³ð³â ñòàâîê îñíîâíèõ

ïîäàòê³â ïðîåêòó ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè,

% äî áàçè îïîäàòêóâàííÿ

133

ï/

Êðà¿íè

Ïîäàòîê íà

ïðèáóòîê

þðèäè÷íèõ

îñ³á

Ïîäàòîê íà

äîäàíó

âàðò³ñòü

Îïîäàòêóâàííÿ

ïðèáóòê³â

ô³çè÷íèõ îñ³á

Àâñòð³ÿ

10—50

Âåëèêîáðèò

àí³ÿ

17,5

9—40

Äàí³ÿ

32,6—59

Êàíàäà

25—38

17—29

Êèòàé

—

5—45

Í³äåðëàíäè

17,5

6—40

Í³ìå÷÷èíà

15—39

Ïîëüùà

19—40

Ðîñ³ÿ

13—35

10—20

12—35

Ñëîâà÷÷èíà

15—42

ÑØÀ

—

15—45

Óãîðùèíà

—

20—40

Ô³íëÿíä³ÿ

—

6—38

×åõ³ÿ

—

15—40

Ôðàíö³ÿ

20,6

Øâåö³ÿ

25—33,7

ßïîí³ÿ

10—50

÷èíí³

Ï’ÿòü ñòàâîê

10,15,20,30,40

ïðîåêò

17 (15 + 2)

Äâ³ 10—20

Óêðà¿íà

ç 2004 ð.

Ó ïðîåêò³ Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè çàïðîïîíîâàíî

ñóòòºâî çíèçèòè ñòàâêè îñíîâíèõ ïîäàòê³â: ïîäàòêó íà

ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ ³ç 30 äî 20%, ïîäàòêó íà äîõîäè

ô³çè÷íèõ îñ³á ³ç 10 - 40% äî 10% òà 20%, ïîäàòêó íà äîäàíó

âàðò³ñòü ³ç 20% äî 17%, ç ÿêèõ 15% - äëÿ ôîðìóâàííÿ áþäæåòó

òà 2% - äëÿ ôîðìóâàííÿ áþäæåòó ðîçâèòêó. Àêöèçíèé ïîäàòîê

ïðîïîíóºòüñÿ íàðàõîâóâàòè íà àëêîãîëüí³ íàïî¿, áåíçèí.

äèçåëüíå ïàëüíå, ïèâî, åòèëîâèé ñïèðò, òðàíñïîðòí³ çàñîáè,

òþòþíîâ³ âèðîáè.

Ïðîåêò Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó ïåðåäáà÷àº òàêîæ ïëàòåæ³ çà

ñïåö³àëüíå âèêîðèñòàííÿ ïðèðîäíèõ ðåñóðñ³â, ðåíòí³ ïëàòåæ³,

ÿê³ ñïëà÷óâàòèìóòü þðèäè÷í³ îñîáè, ùî âèäîáóâàþòü íàôòó,

ïðèðîäíèé ãàç, òðàíçèòíó ðåíòó ïðè òðàíñïîðòóâàíí³

òðóáîïðîâ³äíèì òðàíñïîðòîì ì³íåðàëüíî¿ ñèðîâèíè òà

ïðîäóêò³â ¿¿ ïåðåðîáêè ÷åðåç òåðèòîð³þ Óêðà¿íè, çá³ð çà

âèêîðèñòàííÿ ðàä³î÷àñòîòíîãî ðåñóðñó ç ìåòîþ ïðîâåäåííÿ

êîíâåðñ³¿ òà ïåðåðîçïîä³ëó ðàä³î÷àñòîòíîãî ðåñóðñó Óêðà¿íè,

åêîëîã³÷íèé çá³ð òà ³íø³ ïëàòåæ³.

Íåçâàæàþ÷è íà ð³çíîâèäè ïîäàòêîâèõ ñèñòåì, ³ñíóþòü

çàãàëüí³ ïðèíöèïè, ÿê³ âèçíà÷àþòü íàóêîâèé ï³äõ³ä ùîäî

õàðàêòåðèñòèêè âíóòð³øíüî¿ ñóò³ òà ñóñï³ëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ

öüîãî ïîíÿòòÿ. Ïðèíöèïè îïîäàòêóâàííÿ ìîæíà âèçíà÷èòè ÿê

óçàãàëüíåí³ ³ ñèñòåìàòèçîâàí³ ïîãëÿäè òà ³äå¿, ïîâ'ÿçàí³ ç

îïîäàòêóâàííÿì. Ïðèíöèïè "ïðàâèëüíîãî" îïîäàòêóâàííÿ,

çàïðîïîíîâàí³ áàãàòüìà äîñë³äíèêàìè, â îñíîâíîìó çá³ãà-

þòüñÿ. Ïåðøèì õòî ñôîðìóëþâàâ ïðàâèëà, ÿêèõ ìàº

äîòðèìóâàòèñÿ ïîäàòêîâà ñèñòåìà, áóâ À. Ñì³ò.

Ó ñó÷àñí³é åêîíîì³ö³ äîì³íóþòü ³äå¿ àìåðèêàíñüêèõ

åêîíîì³ñò³â, ÿê³ ââàæàþòü, ùî ïîäàòêîâà ñèñòåìà ïîâèííà:

- íå ñïîòâîðþâàòè îïòèìàëüíîãî ðîçì³ùåííÿ âèðîáíè÷èõ

ôàêòîð³â íà åôåêòèâíèõ ðèíêàõ;

- áóòè ñïðàâåäëèâîþ;

- áóòè ãíó÷êèì àâòîìàòè÷íèì ñòàá³ë³çàòîðîì;

- áóòè ÷³òêîþ, ïðîçîðîþ ³ íåçì³ííîþ;

- çàáåçïå÷óâàòè ì³í³ìóì âèòðàò íà ñòÿãíåííÿ ïîäàòê³â.

Î÷åâèäíî, ùî ïðèíöèïè Ñì³òà íå çàçíàëè ³ñòîòíèõ çì³í,

îäíàê ñó÷àñí³ ³äå¿ ïðèä³ëÿþòü á³ëüøå óâàãè âïëèâó ïîäàòê³â íà

åêîíîì³êó, îñê³ëüêè ¿õíÿ ðîëü â åêîíîì³÷íîìó æèòò³ ³ñòîòíî

çðîñëà. Äîêîð³ííî çì³íèâñÿ ³ çì³ñò, ùî âêëàäàºòüñÿ â îñíîâí³

ïðèíöèïè. Ó ÕVIII ñò. ãîëîâíèì íàïðÿìîì áóëî äîòðèìàííÿ

ñïðàâåäëèâîñò³ - òîáòî ë³êâ³äàö³ÿ ïðèâ³ëå¿â. Ñüîãîäí³ îñíîâíà

134

óâàãà ïðèä³ëÿºòüñÿ ñòóïåíþ ïðîãðåñèâíîñò³ àáî ïëàòîñïðî-

ìîæíîñò³.

Çâè÷àéíî, àíàë³çóâàòè ïîäàòêîâ³ ïðèíöèïè ìîæíà ç ïîçèö³é

ð³çíèõ ï³äõîä³â. Çîêðåìà, ïðèíöèïè îïîäàòêóâàííÿ ìîæíà

ðîçä³ëèòè íà òàê³, ùî âèçíà÷àþòü ñïðàâåäëèâ³ñòü ïîäàòêîâî¿

ñèñòåìè, ³ òàê³, ùî âèçíà÷àþòü ¿¿ åôåêòèâí³ñòü.

Íàóêîâà äóìêà ó ñôåð³ îïîäàòêóâàííÿ íàé÷àñò³øå çîñå-

ðåäæóº ñâîþ óâàãó íà ïðîáëåì³ äîñÿãíåííÿ ñïðàâåäëèâîãî

îïîäàòêóâàííÿ â ñóñï³ëüñòâ³. Ïðè öüîìó ìîæëèâ³ äâà ð³çí³

áàçîâ³ ï³äõîäè, çàëåæíî â³ä òîãî, ùî ïîêëàäåíî â îñíîâó

âñòàíîâëåííÿ òà îö³íêè ïîäàòêó: ïëàòîñïðîìîæí³ñòü ³íäèâ³äà

÷è îäåðæàí³ âèãîäè. Ïðèíöèï ïëàòîñïðîìîæíîñò³ ñòî-

ñóºòüñÿ çáèðàííÿ íàäõîäæåíü äî áþäæåòó ³ çîñåðåäæåíèé íà

ðîçïîä³ëüí³é ïðèðîä³ îïîäàòêóâàííÿ. Öåé ïðèíöèï äåêëàðóº,

ùî òÿãàð îïîäàòêóâàííÿ ïîâèíåí ðîçïîä³ëÿòèñü çã³äíî ç

ïëàòîñïðîìîæí³ñòþ ïëàòíèêà ïîäàòêó (îáñÿãó äîõîäó,

ñïîæèâàííÿ, âàðòîñò³ ìàéíà òîùî). Ç ïðèíöèïîì ïëàòî-

ñïðîìîæíîñò³ ïîâ'ÿçàí³ ïèòàííÿ ãîðèçîíòàëüíî¿ òà âåðòè-

êàëüíî¿ ð³âíîñòåé â îïîäàòêóâàíí³. Ãîðèçîíòàëüíà ð³âí³ñòü

ïåðåäáà÷àº, ùî ïëàòíèêè ïîäàòêó ç îäíàêîâîþ ïëàòî-

ñïðîìîæí³ñòþ òà ïîäàòêîâîþ áàçîþ çà äîõîäîì ÷è ìàéíîì

ñïëà÷óþòü îäíàêîâ³ ñóìè ïîäàòê³â ïðîòÿãîì ïåâíîãî ïåð³îäó.

Âåðòèêàëüíà ð³âí³ñòü äîñÿãàºòüñÿ ó òîìó ðàç³, ÿêùî ïëàòíèêè

ïîäàòêó ç ð³çíîþ ïëàòîñïðîìîæí³ñòþ ñïëà÷óþòü ð³çí³ çà

îáñÿãîì ñóìè ïîäàòê³â, ùî äèôåðåíö³þþòüñÿ çã³äíî ç ïåâíèìè

åòè÷íèìè ïðèíöèïàìè ñîö³àëüíî¿ ñïðàâåäëèâîñò³.

Ó çâ'ÿçêó ç òèì, ùî ïðèíöèï ïëàòîñïðîìîæíîñò³ ï³ääàºòüñÿ

ê³ëüê³ñíîìó âèì³ðó, îñîáëèâî ùîäî ãîðèçîíòàëüíî¿ ð³âíîñò³

îïîäàòêóâàííÿ, äëÿ âèì³ðþâàííÿ é îö³íêè öüîãî ïîëîæåííÿ

âèêîðèñòîâóºòüñÿ ä³àãðàìà Ëîðåíöà òà êîåô³ö³ºíò Äæ³í³.

Ä³àãðàìà Ëîðåíöà äàº çìîãó ïðîâåñòè ñâîºð³äíó ïàðàëåëü ì³æ

ïîäàòêîâèìè íàäõîäæåííÿìè äî áþäæåòó äåðæàâè òà

ñóìàðíîþ ê³ëüê³ñòþ ïëàòíèê³â ïîäàòêó. ²äåàëüíî áàæàíèì º òå,

êîëè ïåâíà ê³ëüê³ñòü ïëàòíèê³â, íàïðèêëàä 20 % â³ä çàãàëüíî¿,

ñïëà÷óþòü äî áþäæåòó â³äïîâ³äíî äâàäöÿòèâ³äñîòêîâèé îáñÿã

ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü (íà ðèñóíêó - öå ïðÿìà ë³í³ÿ). Ä³éñíèé

ðîçïîä³ë äîõîä³â ³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, ùî ìîæå áóòè íà

äàíèé ÷àñ ó ò³é ÷è ³íø³é äåðæàâ³, â³äîáðàæàº êðèâà ë³í³ÿ.

135

Ðèñ. 5. Ãðàô³÷íå çîáðàæåííÿ ³äåàëüíîãî

òà ðåàëüíîãî ðîçïîä³ëó äîõîä³â ³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü ó

äåðæàâ³

Êîåô³ö³ºíò Äæ³í³ âèçíà÷àº ñòóï³íü íåð³âíîì³ðíîñò³ ðîç-

ïîä³ëó äîõîä³â ³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü øëÿõîì âèðàõóâàííÿ

â³äíîøåííÿ ì³æ êðèâîþ Ëîðåíöà, ÿêà âèðàæàº ä³éñíèé

ðîçïîä³ë äîõîä³â ³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, é ³äåàëüíî

ð³âíîì³ðíèì áàæàíèì ðîçïîä³ëîì.

Êîåô³ö³ºíò Äæ³í³ = Ïëîùà À / (Ïëîùà À + Ïëîùà Â)

Î÷åâèäíî, ùî ÷èì á³ëüøå êðèâà Ëîðåíöà íàõèëÿºòüñÿ âíèç,

òîáòî ÷èì á³ëüøå âîíà âãíóòà, òèì çíà÷í³øà íåð³âíîì³ðí³ñòü

ðîçïîä³ëó äîõîä³â ³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, îäíèì ³ç ôàêòîð³â

ÿêîãî º îïîäàòêóâàííÿ.

Ïðèíöèï âèãîäè ñòîñóºòüñÿ âèäàòê³â ³ âèçíà÷àº ñïðàâåä-

ëèâèé ñïîñ³á îïëàòè ñóñï³ëüíèõ áëàã òà ïîñëóã, ÿê³ çàáåçïå÷óº

óðÿä.

Çã³äíî ç ïðèíöèïîì âèãîäè é àäì³í³ñòðàòèâíî¿ çðó÷íîñò³

äåðæàâíà ä³ÿëüí³ñòü ó ôîðì³ çàáåçïå÷óâàíèõ äåðæàâíîþ

ñëóæáîþ ïîñëóã ³ ñóñï³ëüíèõ áëàã ìàº ïåâíó ö³íó, ÿêà íàáèðàº

îçíàê ïîäàòêó. Ö³ "ïîäàòêîâ³" ö³íè ä³ñòàëè íàçâó "ö³íè çà

Ë³íäàëåì" (çà ³ì'ÿì øâåäñüêîãî åêîíîì³ñòà Å. Ë³íäàëÿ, ÿêèé

óïåðøå òåîðåòèçóâàâ öå ïîëîæåííÿ). Ïîä³áíî äî áóäü-ÿêîãî

ðèíêó, ð³âíîâàãà çà îáì³íó "ïîäàòêè-áëàãà" âèíèêàº ó òîìó ðàç³,

ÿêùî ïîäàòêîâ³ âèòðàòè íà îäèíèöþ ô³íàíñîâàíèõ äåðæàâîþ

136

ÏÏ

ÏÍ

ñóñï³ëüíèõ áëàã ³ òðàíñôåðòíèõ ïëàòåæ³â çä³éñíþþòüñÿ ç

ãðàíè÷íîþ âèãîäîþ äëÿ êîæíîãî ñïîæèâà÷à äåðæàâíèõ áëàã,

ïëàòíèêà ïîäàòê³â.

Ïðèíöèï âèçíà÷àëüíî¿ áàçè. Â îñíîâó ïîáóäîâè ïåâíî¿

ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè ìàº áóòè ïîêëàäåíà åêîíîì³÷íà äîêòðèíà

äåðæàâè. Âîíà ìîæå ãðóíòóâàòèñü íà îäíîìó ³ç íàïðÿìê³â

åêîíîì³÷íî¿ äóìêè - êëàñè÷íîìó ³ íåîêëàñè÷íîìó, êåéí-

ñ³àíñüêîìó ³ ïîñòêåéíñ³àíñüêîìó, ìàðêñèñòñüêîìó ³

íåìàðêñèñòñüêîìó. Êîæíèé íàïðÿìîê åêîíîì³÷íî¿ òåîð³¿ ìàº

âëàñíó ìîäåëü åêîíîì³÷íî¿, ô³íàíñîâî¿ òà ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè.

Ïðîòå ñóòü íå ñò³ëüêè â ïîëîæåííÿõ ñàìî¿ òåîð³¿, ñê³ëüêè â ¿¿

íàÿâíîñò³. Âèçíà÷èâøè ñâîþ åêîíîì³÷íó äîêòðèíó íà îñíîâ³

òîãî ÷è ³íøîãî íàïðÿìêó òåîð³¿, äåðæàâà ðîçðîáëÿº ñòðàòåã³þ ³

òàêòèêó äîñÿãíåííÿ ïîñòàâëåíî¿ ìåòè.

Íà îñíîâ³ îáðàíî¿ ñîö³àëüíî-åêîíîì³÷íî¿ äîêòðèíè äåðæàâè

â êðà¿í³ ïîâèíåí ôîðìóâàòèñü ñåðåäí³é ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ,

òîáòî òà ÷àñòêà âàëîâîãî âíóòð³øíüîãî ïðîäóêòó, ùî ïåðå-

ðîçïîä³ëÿºòüñÿ ÷åðåç áþäæåò çà äîïîìîãîþ ïîäàòê³â òà

ïîäàòêîâèõ ïëàòåæ³â. Ïðîãíîçîâàíèé îáñÿã âèäàòê³â áþäæåò³â

º âèçíà÷àëüíîãî îñíîâîþ äëÿ âñòàíîâëåííÿ íîðìè

îïîäàòêóâàííÿ â äåðæàâ³.

ßêùî óâàæíî ïðîàíàë³çóâàòè íîðìó îïîäàòêóâàííÿ íàïðèê-

ëàä ó ñêàíäèíàâñüêèõ êðà¿íàõ òà Ñïîëó÷åíèõ Øòàòàõ Àìåðèêè,

òî ìîæíà ä³éòè âèñíîâêó, ùî íîðìà îïîäàòêóâàííÿ ó

ñêàíäèíàâñüêèõ êðà¿íàõ ìàéæå âäâ³÷³ ïåðåâèùóº öåé ïîêàçíèê

ó Ñïîëó÷åíèõ Øòàòàõ. Ïðîòå íîðìà îïîäàòêóâàííÿ ñóòòºâî íå

âïëèâàº íà åêîíîì³÷íèé ïðîãðåñ òà ñåðåäíüîð³÷í³ îáñÿãè

ïðèðîñòó âàëîâîãî âíóòð³øíüîãî ïðîäóêòó (ïðèð³ñò ÂÂÏ ó

Øâåö³¿, ÿê ³ â ÑØÀ, êîëèâàºòüñÿ â³ä 3 äî 6 % ùîð³÷íî).

Ïîë³òèêà ñîö³àëüíîãî çàõèñòó â ñêàíäèíàâñüêèõ êðà¿íàõ

ñïîíóêàº äî ï³äâèùåííÿ íîðìè îïîäàòêóâàííÿ. Àëå òàêå

ï³äâèùåííÿ ãðóíòóºòüñÿ íà ãðàíè÷í³é êîðèñíîñò³ îáîâ'ÿçêîâèõ

ïëàòåæ³â, ³ âòðàòà ñîö³àëüíîãî äîáðîáóòó êîíêðåòíîãî

ãðîìàäÿíèíà - ïëàòíèêà ïîäàòêó çà îáì³íó "ïîäàòêè-áëàãà"

çâîäèòüñÿ äî ì³í³ìóìó.

Âîäíî÷àñ òðåáà âèçíàòè, ùî íå çàâæäè ï³äâèùåííÿ íîðìè

îïîäàòêóâàííÿ â êðà¿í³ âåäå äî çá³ëüøåííÿ îáñÿãó ïîäàòêîâèõ

íàäõîäæåíü äî äåðæàâíî¿ êàçíè. Äëÿ àíàë³çó îïòèìàëüíî¿

íîðìè îïîäàòêóâàííÿ â÷åíèìè ÷àñòî âèêîðèñòîâóºòüñÿ òåîð³ÿ

â³äîìîãî àìåðèêàíñüêîãî åêîíîì³ñòà À. Ëàôôåðà. Çà äîïî-

ìîãîþ êðèâî¿ Ëàôôåðà - îñíîâè ö³º¿ òåîð³¿, (ðèñ. 6), äîâåäåíî,

137

ùî, êîëè âèñîòà ïîäàòêîâèõ ñòàâîê ñÿãàº ïåâíîãî êðèòè÷íîãî

ð³âíÿ (Ò0), ïîäàëüøå ï³äâèùåííÿ íîðìè îïîäàòêóâàííÿ

ñïðè÷èíÿº íå çá³ëüøåííÿ, à íàâïàêè - çìåíøåííÿ ïîäàòêîâèõ

íàäõîäæåíü.

Ðèñ. 6. Êðèâà Ëàôôåðà

Çâ'ÿçîê ì³æ âèñîòîþ îïîäàòêóâàííÿ òà ïîäàòêîâèìè

íàäõîäæåííÿìè çàëåæèòü â³ä ïîäàòêîâî¿ áàçè, òîáòî îá'ºêòà

îïîäàòêóâàííÿ. Òîìó Ëàôôåð äîñë³äæóâàâ öåé çâ'ÿçîê çà

äîïîìîãîþ ïîêàçíèêà åëàñòè÷íîñò³ ïîäàòêîâî¿ áàçè, ÿêèé

âèì³ðþºòüñÿ ÿê â³äíîøåííÿ ïðîöåíòíî¿ çì³íè âåëè÷èíè îá'ºêòà

îïîäàòêóâàííÿ äî ïðîöåíòíî¿ çì³íè íîðìè îïîäàòêóâàííÿ,

òîáòî ïîäàòêîâèõ ñòàâîê, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ ùîäî äàíîãî

îá'ºêòà (áàçè) ïîäàòêó.

äå Å

- åëàñòè÷í³ñòü ïîäàòêîâî¿ áàçè;

Â - âàðò³ñíèé âèì³ð ïîäàòêîâî¿ áàçè (îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ);

Ò - íîðìà îïîäàòêóâàííÿ;

ΔÂ - ïðèð³ñò àáî ïðîöåíò çá³ëüøåííÿ ïîäàòêîâî¿ áàçè;

ΔÒ - ïðèð³ñò àáî ïðîöåíò çá³ëüøåííÿ íîðìè îïîäàòêóâàííÿ.

Íà îáñÿã ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü âïëèâàº òàêîæ ïðîöåñ

óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â (ðèñ. 7). Íàäì³ðíå ï³äâèùåííÿ

íîðìè îïîäàòêóâàííÿ âåäå äî çá³ëüøåííÿ äîõîä³â ò³íüîâî¿

138

ÏÍ

TÂ

BÒ

T/Ò

B/Â

åêîíîì³êè òà çãîðòàííÿ ëåãàëüíîãî á³çíåñó, à çàîäíî é äî

ñêîðî÷åííÿ ïîäàòêîâî¿ áàçè.

Â³äêðèòòÿ Ëàôôåðà ÿêðàç ³ ïîëÿãàº ó òîìó, ùî ç³

çá³ëüøåííÿì íîðìè îïîäàòêóâàííÿ, ïîäàòêîâà áàçà ñòàº

ãíó÷ê³øîþ, ùî ÿêðàç ³ çóìîâëþº, ïî÷èíàþ÷è ç ïåâíîãî ð³âíÿ,

çìåíøåííÿ ïîäàòêîâî¿ áàçè é óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â.

Ðèñ. 7. Çàëåæí³ñòü ïîêàçíèêà îáñÿã³â óõèëåííÿ â³ä ñïëàòè

ïîäàòê³â â³ä íîðìè îïîäàòêóâàííÿ

äå Â - ïîäàòêîâà áàçà;

Ò - íîðìà îïîäàòêóâàííÿ.

Ïîäàòêîâà ñèñòåìà ïîâèííà áóòè íå ëèøå ñïðàâåäëèâîþ, à é

åôåêòèâíîþ. Òóò ñë³ä óíèêàòè ìàðíîòðàòñòâà òàê ñàìî, ÿê ³ â

áóäü-ÿê³é åêîíîì³÷í³é ä³ÿëüíîñò³, äåðæàâí³é ÷è ïðèâàòí³é.

Çâ³äñè âèïëèâàþòü äâà êîíêðåòí³ íàñë³äêè äëÿ ïîäàòêîâî¿

ïîë³òèêè: ïî-ïåðøå, ïîäàòêè íå ïîâèíí³ ñïðè÷èíÿòè

"íàäì³ðíîãî òÿãàðÿ" ³, ïî-äðóãå, âèòðàòè íà ïîäàòêîâó

àäì³í³ñòðàö³þ òà çáèðàííÿ ïîäàòê³â íå ïîâèíí³ áóòè íàäòî

âåëèêèìè ïîð³âíÿíî ç îòðèìàíèìè íàäõîäæåííÿìè. Îòæå,

ïðîáëåìà ðîçðîáëåííÿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè ïîëÿãàº ó

ì³í³ì³çàö³¿ ñóïåðå÷íîñòåé ì³æ ö³ëÿìè åôåêòèâíîñò³ òà

ñïðàâåäëèâîñò³.

Ìîæíà âèîêðåìèòè íèçêó îñíîâíèõ ïðàâ ïëàòíèê³â

ïîäàòê³â, ÿê³ ñë³ä âèçíàòè ³ ï³äòðèìàòè, àáè çàáåçïå÷èòè

ñïðàâåäëèâ³ñòü ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè â äåìîêðàòè÷íîìó

ñóñï³ëüñòâ³. Îêðåì³ êðà¿íè ââàæàþòü êîíöåïö³þ ïðàâ ïëàòíèê³â

ïîäàòê³â íàñò³ëüêè âàæëèâîþ, ùî îá'ºäíàëè óñ³ çàõîäè,

139

Äîõîäè,

ÿê³ ïðåä’ÿâëåí³

äî îïîäàòêóâàííÿ

Äîõîäè

ò³íüîâîãî

á³çíåñó

Äîõîäè,

ÿê³ ï³äëÿãàþòü

îïîäàòêóâàííþ

ñïðÿìîâàí³ íà çàõèñò ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, ó "õàðò³þ" àáî

"äåêëàðàö³þ" ïëàòíèê³â ïîäàòê³â. Äî îñíîâíèõ âèçíàíèõ ïðàâ

ïëàòíèê³â ïîäàòê³â íàëåæàòü òàê³:

- Ïðàâî íà îõîðîíó â³ä âòðó÷àííÿ â îñîáèñòå æèòòÿ òà

êîíô³äåíö³éí³ñòü îçíà÷àº, ùî âñ³ ïëàòíèêè ïîäàòê³â

ïîâèíí³ ìàòè ïðàâî ñïîä³âàòèñÿ, ùî ïîäàòêîâ³ îðãàíè íå

âòðó÷àòèìóòüñÿ áåç ïîòðåáè ó ¿õí³ ïðèâàòí³ ñïðàâè. Íà

ïðàêòèö³ öå çäåá³ëüøîãî ³íòåðïðåòóºòüñÿ ÿê óíèêíåííÿ

áåçï³äñòàâíèõ ïîøóê³â òà âèìîã ³íôîðìàö³¿.

- Ïðàâî äîñòóïó äî ³íôîðìàö³¿ îçíà÷àº, ùî ïëàòíèêè

ïîäàòê³â ïîâèíí³ ìàòè äîñòóï äî íàéíîâ³øî¿ ³íôîðìàö³¿

ïðî ôóíêö³îíóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè ³ ïðî òå, ÿê áóëî

ðîçðàõîâàíî ðîçì³ðè ¿õí³õ ïîäàòê³â. Âîíè ìàþòü òàêîæ

áóòè ïî³íôîðìîâàí³ ïðî ñâî¿ ïðàâà, çîêðåìà ïðî ïðàâî

ïîäàâàòè ñêàðãó.

- Ïðàâî ïîäàâàòè ñêàðãó º âèçíà÷àëüíèì ïóíêòîì áóäü-ÿêî¿

ñïðàâåäëèâî¿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè, ùî íàëåæíèì ÷èíîì

çàõèùàº ïëàòíèê³â ïîäàòê³â.

- Ïëàòíèêè ïîäàòê³â ïîâèíí³ ìàòè äîñèòü âèñîêèé ñòóï³íü

óïåâíåíîñò³ ùîäî ðåçóëüòàò³â ñâî¿õ ä³é.

6.7. Ïîäàòêîâèé ìåíåäæìåíò íà ï³äïðèºìñòâ³

Ïðîáëåìà ì³í³ì³çàö³¿ ïîäàòêîâèõ ïëàòåæ³â çíà÷íîþ ì³ðîþ

âèð³øóºòüñÿ ÷åðåç ôîðìóâàííÿ åôåêòèâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ïîë³òèêè

ï³äïðèºìñòâà. Ïîäàòêîâå ïëàíóâàííÿ íà ð³âí³ ñóá'ºêò³â

ãîñïîäàðþâàííÿ º íåâ³ä'ºìíîþ ñêëàäîâîþ óïðàâë³ííÿ

ô³íàíñàìè ï³äïðèºìñòâ.

Ãîëîâíèì çàâäàííÿì ïîäàòêîâîãî ïëàíóâàííÿ º ì³í³ì³çàö³ÿ

ïîäàòê³â íà îñíîâ³ ìàêñèìàëüíîãî âèêîðèñòàííÿ ìîæëèâîñòåé

ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, â òîìó ÷èñë³ ³ ïîäàòêîâèõ ï³ëüã.

Ïîäàòêîâå ïëàíóâàííÿ ïî÷èíàºòüñÿ, ïî ñóò³, ùå äî ðåºñòðàö³¿

ï³äïðèºìñòâà ³ âêëþ÷àº îáãðóíòóâàííÿ âèáîðó îðãàí³çàö³éíî-

ïðàâîâî¿ ôîðìè ñóá'ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîçèö³é ì³í³ì³çàö³¿

ïîäàòêîâèõ âèòðàò. Íàïðèêëàä, çä³éñíåííÿ êîìåðö³éíî¿

ä³ÿëüíîñò³ â ðåæèì³ ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìíèöòâà áåç ñòâîðåííÿ

þðèäè÷íî¿ îñîáè îçíà÷àº çàì³íó ñóêóïíîñò³ ñïëà÷óâàíèõ

ïîäàòê³â (ÏÄÂ, ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òîùî) ô³êñîâàíèì àáî

ºäèíèì ïîäàòêîì.

140