Пупко Г.М. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Курс лекций

Подождите немного. Документ загружается.

4. УПК предусмотрено право экспертов-бухгалтеров, если они работают

совместно, совещаться между собой, составлять и подписывать

совместные заключения, а в случаях разногласия делать раздельные

заключения;

5. эксперт-бухгалтер вправе приносить прокурору жалобы на

следователя.

Эксперт-бухгалтер несет уголовную ответственность за отказ и

уклонение от дачи заключения, за неявку по вызову следователя и суда, за

дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных дознания или

предварительного следствия без разрешения следователя (прокурора).

Эксперт-бухгалтер, состоящий в штате в экспертном управлении, несет

адм. ответственность за невыполнение инструкций, положений и

приказов, регламентирующих работу эксперта-бухгалтера.

Тема 3 «Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) в стадии

предварительного расследования»

Вопрос 1: Основание назначения СБЭ.

Бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения

специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может

разрешить возникшие по делу существенные вопросы.

Если по делу необходимы вытекающие из его материалов несложные

расчеты, связанные с установлением размера материального ущерба,

например, недостатки денежных средств у кассира, БЭ не назначается.

БЭ может быть назначена по материалам ревизии, по документам и

записям учета, предоставляемым организациями непосредственно

следователю.

Иногда перед экспертом становится вопрос о проверке правильности

методов исследования ревизорами данных б/у, а также о том, исчерпал ли

ревизор все возможности при выполнении конкретного задания. СБЭ для

выяснения таких вопросов может быть назначена следователем только после

тщательного изучения материалов ревизии. Следует указать на

распространенное среди следователей мнение о том, что одним из главных

условий назначения БЭ является общее несоответствие выводов ревизии

материалам дела. Однако далеко не все противоречия между материалами

дела и выводами ревизии требуют назначения БЭ. Некоторые следователи

нередко назначают БЭ и в тех случаях, когда материалами ревизии

установлена вся сумма недостачи и никаких сомнений в обоснованности

выводов ревизора не возникает. Необоснованное назначение экспертизы

объясняется, главным образом, боязнью возвращения судом дела на

дополнительное расследование, что, конечно, неправильно.

Если суд необоснованно предлагает провести СБЭ, необходимо

принять меры к тому, чтобы определение суда было опротестовано

прокурором и отменено.

Прежде чем назначить БЭ следователь должен изучить имеющиеся в

деле материалы, допросить обвиняемого, свидетелей, особенно из числа

работников учета по поводу операции, подлежащей исследованию

экспертом-бухгалтером.

Одновременно он изучает систему учета и отчетности организации, в

которой имело место хищение, истребует дополнительные документы.

Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о

необходимости ее проведения.

Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в

проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о

происхождении документов, месте их хранения. Эти действия целесообразно

выполнить до назначения СБЭ.

Таким образом, СБЭ необходима тогда, когда собраны все материалы

по делу, допрошены обвиняемые и свидетели.

Вопрос 2: Порядок назначения и производства СБЭ по обьемным или

многоэпизодным делам

УПК РБ дает право следователю определить число экспертов,

необходимое для производства экспертизы следователь при определении

количества экспертов-бухгалтеров для участия в бухгалтерской экспертизе

должно учитывать всех обстоятельства дела. Назначение нескольких

экспертов-бухгалтеров необходимо при сложных делах, где имеется большое

количество документов, подлежащих анализу.

Различают две формы работы нескольких экспертов-бухгалтеров:

1) совместная работа над всеми эпизодами дела;

2) самостоятельная работа каждого эксперта над отдельными

эпизодами дела.

Совместная работа экспертов-бухгалтеров над всеми эпизодами дела

заключается в том, что эксперты совместно учитывают все поставленные

вопросы и предъявленные материалы, они совместно составляют общее

заключение и несут полную ответственность за его составление как на

предварительном следствии, так и на суде. Эта форма работы имеет

положительные стороны, заключающиеся в том, что каждый из экспертов,

участвующих в экспертизе, может быть замечен любым экспертом из

присутствующих на каждой стадии предварительного следствия и суда. К

числу недостатков этой формы работы относят необходимость изучения всех

документов и материалов дела каждым экспертом в отдельности, что требует

много времени.

Самостоятельная работа экспертов-бухгалтеров – эксперты изучают

вопросы и материалы дела, затем всю работу делят на части по отдельным

вопросам и в соответствии с этим распределяют между собой

предъявленные материалы дела. Если все эксперты пришли к одному

мнению по каждому из вопросов, заключение составляется по их поручению

одним из экспертов и приписывается всем экспертам. Если по некоторым

вопросам не получено единого мнения, то каждый из экспертов составляет

отдельное заключение. Эта форма экспертизы имеет положительные и

отрицательные стороны. Положительные – значительное сокращение

времени на осуществление БЭ, отрицательные – затруднение по поводу

заменяемости эксперта по вопросам, исследованным другим экспертом.

После получения заключения следователь может каждому из

экспертов предложить дополнительные вопросы по существу полученного

им заключения. Все дополнительно заданные вопросы и ответы на них

должны быть оформлены протоколом. Следователь вправе назначить новую

экспертизу.

Вопрос 3: Вопросы, разрешаемые э/бухгалтерами и порядок их

постановки

Вопросы, которые ставятся перед экспертом-бухгалтером должны

удовлетворять следующим требованиям:

1. вопросы являются существенными для данного уголовного дела,

вытекают из его материалов дела и без их выяснения дело не может быть

правильно решено;

2. вопросы относятся к б/у и для их разрешения необходимы

специальные познания именно в этой области;

3. следователь, используя общеизвестные сведения из области б/у, не

может сам решить возникшие по делу вопросы;

4. они могут быть разрешены лишь на основе материалов дела,

предъявленных эксперту;

5. они не могут быть разрешены иным путем, кроме как заключением

эксперта;

6. они не обязывают эксперта к разрешению юридических вопросов

дела;

7. они конкретны, что обязывает эксперта давать конкретные

заключения;

8. они излагаются в редакции, исключающей различное их толкование;

9. они задаются следователем в логически последовательном порядке.

Наиболее распространенными являются следующие группы вопросов:

1) относящиеся к определению суммы и периоду образования недостачи

денежных средств или ТМЦ, к расшифровке ее, к установлению по данным

б\у материально-ответственных лиц.

2) вопросы, связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерией

или ревизором в принятии документов, предъявленных МОЛ-ом. Иногда

бухгалтерия или ревизоры отказываются принимать документы,

представленные МОЛ-ами.

3) вопросы, которые помогают устанавливать сумму ущерба,

причиненного действиями определенных лиц.

4) относящиеся к проверке правомерности постановки б/у определенных

операций в данной организации, достоверности этого учета.

5) вопросы, связанные с постановкой перед экспертом-бухгалтером

заданий по производству сложных расчетов, основанных на заключении

экспертов других специальностей, показаниях свидетелей и других

материалов следственного дела о суммах, излишне полученных с

потребителей о количестве и стоимости выпущенной неучтенной

продукции.

6) вопросы, направленные на сопоставление официальных данных б/у о

деятельности того или иного должностного лица с различными

неофициальными цифровыми записями, обнаруженными следователем.

7) вопросы, ответы на которые помогают следователю выявить, собрать и

правильно понять материалы б/у, имеющие значение для дела

8) вопросы, связанные с выяснением значения нарушений, допущенных

счетным работником.

9) вопросы, направленные на выяснение обстоятельств, способствующих

преступлениям и разработка мер по их устранению.

10) вопросы, связанные с проверкой выводов ревизора; вопросы методов

проведения ревизии и о том, все ли приемы анализа учетных данных,

дающих возможность наиболее полно провести исследование, вытекающие

из заданий, поставленных перед ревизией, использованы ревизором.

При этом следует иметь в виду, что перед экспертом-бухгалтером

могут ставиться и другие вопросы, но они не должны выходить за пределы

компетенции эксперта.

Вопрос 4: Порядок производства СБЭ

При назначении СБЭ следователь руководствуется нормами УПК РБ,

регламентирующими назначение любой экспертизы. Признав необходимым

производство СБЭ следователь составляет об этом постановление, в

котором указывается:

1) основание для назначения СБЭ;

2) наименование экспертного учреждения, которому поручается

производство экспертизы или фамилия назначенного эксперта;

3) вопросы, которые ставятся перед экспертом;

4) материалы, предоставляемые в его распоряжение.

Следователь обязан ознакомить обвиняемого с постановлением о

назначении БЭ, разъяснить ему его права и составить об этом протокол,

подписываемый следователем и обвиняемым.

При назначении экспертизы обвиняемый имеет право:

- заявить отвод эксперту, избранному следователем;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- предоставить дополнительные вопросы для получения по ним

заключения эксперта;

- предоставить документы и с разрешения следователя дать

объяснения эксперту.

Следователь, поручая производство экспертизы экспертному

учреждению, направляет туда свое постановление. После получения

постановления руководитель экспертного учреждения выделяет эксперта,

разъясняет ему права и обязанности, предупреждает об ответственности за

отказ или уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного

заключения, о чем берет у него подписку, которая впоследствии вместе с

заключением эксперта направляется следователю.

По прибытию эксперта следователь удостоверяется в его личности,

выясняет, знаком ли он со спецификой деятельности соответствующей

отрасли хозяйства. Следователь предоставляет эксперту для ознакомления

необходимые материалы.

Бухгалтерские документы могут быть предоставлены следователем

эксперту на все время проведения им экспертизы. С другими материалами

следователь знакомит эксперта или с самого начала работы или по мере

выявления новых материалов.

Если необходимые эксперту-бухгалтеру документы отсутствуют,

следователь вместе с экспертом-бухгалтером решает вопрос о замене их

другими. Предъявленные документы эксперт изучает в помещении, где

работает следователь. Из материалов, которые не могут быть доставлены,

следователь указывает на те документы, которые следует изучить эксперту-

бухгалтеру.

Следователь принимает активное участие в производстве СБЭ и

контролирует работу эксперта с тем, чтобы обеспечить ему полное и

всестороннее исследование всех материалов, необходимых для дачи

правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных

процессуальных норм.

Следователь знакомится со всеми новыми фактами, установленными

экспертом-бухгалтером по ходу их выявления и информирует эксперта о

выявлении им новых данных, имеющих значение для экспертизы, ставит

перед экспертом-бухгалтером дополнительные вопросы, если в этом

возникает необходимость по ходу экспертизы.

Тема 4.СБЭ в суде по уголовным и гражданским делам.

Вопрос1. СБЭ в суде по уголовным делам

При поступлении уголовного дела в суд разрешается вопрос о предании

обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии

проводится СБЭ, следует обосновать ее назначение, соблюдение требований

УП норм, полнота заключения э-б. с этой целью проверяются следующие

вопросы:

 исследовались ли на предварительном следствии с помощью БЭ те

обстоятельства дела, для понимания которых необходимы иметь

специальные познания в области бухгалтерского учета.

 изложены ли в постановлении следователя основания для назначения

БЭ

 сформулированы ли вопросы по которым должно быть дано

заключение

 предъявлено ли обвиняемому постановление о назначении СБЭ

 если обвиняемым были заявлены ходатайства, удовлетворены ли они, а

если не удовлетворены, то вынесено ли постановлением об отказе и

мотивирован ли отказ

 не были ли заявлены э-б ходатайства о предоставлении ему

дополнительных материалов, если были, то удовлетворены ли они, а

если отклонены, то мотивировано ли это следователем

 не было ли составлено э-б сообщение о невозможности дать

заключение

 если обвиняемый давал э-б объяснения и предоставлял

дополнительные материалы, то оформлено ли это протоколом и

отражены ли в заключении объяснения обвиняемого и предъявленные

им материалы; был ли обвиняемый ознакомлен с заключнием э-б

 дано ли э-б заключение по всем вопросам задания, если на некоторые

из них ответов в заключении не было, указаны ли причины, если

заключение дано несколькими э-б, нет ли разногласия в их выводах.

если разногласия имеются, проведена ли повторная БЭ, если последняя

не назначалась, мотивировано ли следователем согласие с выводами

одного из э-б

 допрошен ли обвиняемые по выводам э-б.

Изучив материалы дела и заключение э-б суд в распорядительном

заседании может:

 признать проведение экспертизы и составление заключения э-б

правильным. В таком случае заключение э-б не препятствует

рассмотрению дела в судебном заседании. Если СБЭ проводят

несколько лиц суд назначает дело к слушанию, решает вопрос кого

из э-б пригласить в судебное заседание. В случае разногласия между

э-б вызываются все э-б. В УПК непредусмотрен обязательный вызов

в судебное заседание э-б, проводимых БЭ на предварительном

следствии.

На практике э-б приглашается в судебное заседание.

 установив формальные нарушения при назначении и проведении

СБЭ, и считая их несущественными принять дело к слушаниюс тем,

чтобы в судебном заседании восполнить обнаруженные пробелы;

 установив существенные нарушения при назначении и проведении

СБЭ, например постановку перед э-б вопросов, выходящих за

пределы его специальных познаний или нарушение прав

обвиняемого направить дело на дополнительное расследование для

устранения допущенных нарушений. В определении суда о

направлении дела на дополнительное расследование указываются

все установленные нарушения и те следственные действия, которые

суд считает необходимым провести для их устранения;

 неустановленные нарушения при назначении и проведении БЭ, но

усмотрев, что заключение недостаточно ясно или полно, вынести

определение о проведении дополнительной БЭ. При этом суд на

ряду с вызовом э-б, проводит БЭ, не редко приглашает в судебное

заседание нового э-б;

 обнаружив, что в деле, по которому на стадии предварительного

следствия СБЭ не проводилась, имеются вопросы, которые могли

быть разрешены только с помощью э-б, направляет дело на

дополнительное расследование для проведения такой БЭ, или же

вызвать э-б в судебное заседание. Суд вправе назначить

дополнительную БЭ на всем протяжении судебного следствия, как

по собственной инициативе, так и по ходатайству участников

процесса, в случае недостаточной ясности или полноты заключения.

В случае если эти недостатки невозможно восполнить в процессе

судебного разбирательства, ходатайство о назначении БЭ должно

быть мотивировано и содержать конкретные вопросы, подлежащие

разрешению э-б.

Вопрос 2. Допрос эксперта-бухгалтера

Особенность положения э-б на судебном процессе заключается в том,

что его допрашивают в суде. Э-б вызывается в суд в следующих случаях:

 когда он делал заключение БЭ на предварительном следствии;