Мультан Г.К. и др. Государственные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

нах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок); С

тп

—

полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рас-

считана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается так:

^рп ^рп'

где П

рп

— планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализа-

ции в предстоящем периоде; В

рп

— планируемая выручка от реализа-

ции продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и

сбытовых скидок); С

рп

— полная себестоимость реализуемой в пред-

стоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции предсто-

ящего планового периода в натуральном выражении определя-

ется как сумма остатков нереализованной продукции на начало

планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в

течение планируемого периода без остатков готовой продук-

ции, которые не будут реализованы в конце этого периода, рас-

чет плановой суммы от реализации продукции примет вид

п„„

по,

гп

- по

где П

р п

— прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;

IIOj — прибыль в остатках продукции, не реализованной к началу

планируемого периода; П

тп

— прибыль по товарной продукции, пла-

нируемой к выпуску в предстоящем периоде; П0

— прибыль в остат-

ках готовой продукции, которая не будет реализована в конце плани-

руемого периода.

Такая методика лежит в основе применения укрупненного

прямого метода планирования прибыли, позволяющего легко

определить объем реализуемой продукции в ценах и по себесто-

имости.

Разновидностью метода прямого счета является поассорти-

ментное планирование прибыли. Последняя определяется по

каждой ассортиментной позиции.

Прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям.

К полученному результату прибавляется прибыль в остатках

готовой продукции, не реализованных на начало планируемого

периода. После расчета прибыли от реализации продукции она

увеличивается на прибыль от прочей реализации и планиру-

емые внереализационные результаты.

Укрупненный метод прямого счета применим на предприя-

тиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продук-

ции. Метод поассортиментного расчета используется при более

широком ассортименте, если планируется себестоимость по

каждому виду продукции.

130

В современных условиях хозяйствования метод прямого

счета можно использовать при планировании прибыли только

на очень короткий период времени, пока не изменились цены,

зарплата и другие обстоятельства. При применении аналитиче-

ского метода планирования прибыли расчет ведется раздельно

по сравнимой и несравнимой товарной продукции.

Сравнимая продукция выпускается в базисном году, кото-

рый предшествует планируемому, поэтому известны и факти-

ческая полная себестоимость, и объем выпуска. По приведен-

ным данным можно определить базовую рентабельность Р

= (П

/С

тп

)100%,

где П

— ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базис-

ного года, когда точный размер прибыли еще не известен); С

тп

— пол-

ная себестоимость товарной продукции базисного года.

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчи-

тывается прибыль планируемого года на объем товарной про-

дукции планируемого года, но по себестоимости базисного года.

Далее необходимо определить влияние на прибыль других

факторов производства и реализации продукции:

• изменение (+,-) себестоимости продукции в планируемом

году;

• влияние изменения ассортимента, качества продукции (на

основе плановых данных об ассортименте, качестве и сортности);

• влияние роста цен на продукцию;

• влияние на прибыль всех перечисленных факторов опре

деляется путем их суммирования.

Затем определяется изменение прибыли внереализованных

остатков готовой продукции на начало и конец планируемого

периода.

В отличие от метода прямого счета аналитический метод

планирования прибыли показывает влияние факторов на вели-

чину прибыли. Но и он не учитывает в достаточной степени

влияния всех меняющихся условий хозяйствования на финан-

совые результаты и не обеспечивает их достоверности прежде

всего из-за постоянно меняющихся этих условий.

;

13.9. Основные фонды как часть имущества

'„ предприятия

Имущество предприятия составляют основные средства и

прочие внеоборотные активы, оборотные средства и финансо-

вые активы.

131

Общая сумма внеоборотных активов исчисляется как сово-

купность основных средств предприятия, нематериальных ак-

тивов, вложений средств в незавершенное капитальное строи-

тельство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бума-

ги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборот-

ных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов

являются основные средства, числящиеся на балансе предприя-

тия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а

также сданные в аренду другим предприятиям.

Основные средства — денежная оценка основных фондов

как материальных ценностей, имеющих длительный период

функционирования. В соответствии с действующей классифика-

цией в состав основных фондов входят объекты производствен-

ного и непроизводственного назначения. К первым относятся ос-

новные фонды промышленного, строительного, сельскохозяйст-

венного назначения, автомобильного транспорта, связи, торговли

и прочих видов деятельности материального производства.

Непроизводственные основные фонды предназначены для об-

служивания нужд жилищно-коммунального хозяйства, здраво-

охранения, просвещения, культуры.

По натурально-вещественному признаку основные фонды

делятся: на здания, сооружения, передаточные устройства, ма-

шины и оборудование, транспортные средства, инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот,

многолетние насаждения и др.

Основные производственные фонды предприятий соверша-

ют хозяйственный кругооборот, который состоит из стадий: из-

нос основных фондов, амортизация, накопление средств для

полного восстановления основных фондов, их замена путем осу-

ществления капитальных вложений.

Любые объекты основных фондов подвержены физическому

и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, тех-

нических и экономических факторов они постепенно утрачива-

ют свои свойства, приходят в негодность и не могут далее вы-

полнять свои функции. Физический износ частично восстанав-

ливается путем ремонта, реконструкции и модернизации ос-

новных фондов. Моральный износ проявляется в том, что уста-

ревшие основные фонды но своей конструкции, производитель-

ности, экономичности, качеству выпускаемой продукции от-

стают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает

необходимость замены основных фондов, особенно их активной

части. При этом главным фактором, определяющим необходи-

мость замены, является моральный износ.

132

* Денежные средства, необходимые для простого воспроиз-

водства основных фондов, т.е. замены изношенных фондов но-

выми, предприятия получают из выручки от реализации това-

ров и услуг. В стоимость реализуемой продукции включается в

виде амортизационных отчислений и частичное возмещение

стоимости амортизируемого имущества.

К амортизационному имуществу предприятия относятся

объекты длительного многолетнего использования, участву-

ющие во многих производственных циклах. Эти основные фон-

ды включают и долгосрочно арендуемые на условиях финансо-

вого лизинга нематериальные активы, малоценные и быстроиз-

нашивающиеся предметы. Их стоимость возмещается посте-

пенно включением в себестоимость выпускаемой продукции

(работ, услуг) амортизационных отчислений. Они приобретают-

ся за счет собственного капитала, фондов и нераспределенной

прибыли, долгосрочных заемных средств и накопленных амор-

тизационных отчислений. Процесс амортизации можно опреде-

лить как способ возмещения капитала, затраченного на созда-

ние и приобретение амортизационных активов, которые пере-

носят свою стоимость на готовый продукт по частям в зависимо-

сти от периода физического и морального износа.

Вместе с выручкой за реализованную продукцию амортиза-

ция поступает на расчетный счет предприятия, на котором на-

капливается. Амортизационные отчисления расходуются непо-

средственно с расчетного счета на финансирование новых капи-

тальных вложений в основные средства или направляются в

долгосрочные финансовые вложения, на приобретение строи-

тельных материалов, оборудования, а также нематериальных'

активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначаль-

ная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортиза-

ционных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого

объекта (прибыль, убыток) относят на финансовые результаты

предприятия.

Методы оценки основных фондов зависят от источников их

поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость

основных фондов, поступивших за счет капитальных вложений

предприятия, включает фактические затраты на их сооруже-

ние или приобретение, расходы на доставку и установку, а так-

же сумму налога на добавленную стоимость. Основные сред-

ства, поступившие от учредителей акционерного общества в

счет их вкладов в уставный капитал, оцениваются по стоимости,

определяемой соглашением сторон. Если основные средства,

133

а также при безвозмездном получении основных средств от го-

сударственных органов, юридических и физических лиц.

Капитальные вложения есть процесс воспроизводства мате-

риальных ценностей, составляющих основные фонды предпри-

ятия. Посредством капитальных вложений производственного

назначения может осуществляться как простое, так и расши-

ренное воспроизводство основных средств.

Под простым воспроизводством следует понимать строи-

тельство и приобретение основных средств в размерах, соответ-

ствующих сумме начисленного износа по действующим про-

изводственным основным фондам. В данном случае произво-

дится доведение общих размеров основных фондов до их перво-

начальной стоимости.

Расширенное воспроизводство — строительство и приобре-

тение основных фондов в размерах, превышающих сумму умень-

шения основных фондов в результате их износа.

Капитальные вложения непроизводственного назначения

связаны со строительством и приобретением объектов непроиз-

водственного назначения (детских дошкольных учреждений,

лагерей отдыха, клубов, жилого фонда и т.п.), эксплуатация

которых не дает выручки, покрывает понесенные затраты, в

том числе износ.

Понятие «капитальные вложения» тождественно понятию

«инвестиции». В мировой практике различают следующие ви-

ды инвестиций:

• реальные (прямые) — вложение капитала непосредствен-

но в средства производства;

• финансовые — вложения в ценные бумаги (так называе-

мые портфельные инвестиции), а также помещение капитала в

банки;

• интеллектуальные — подразумевают покупку патентов

лицензий, ноу-хау, подготовку и переподготовку персонала,

вложения в НИОКР.

В практике нашей страны различают долгосрочные инвес-

тиции и финансовые вложения предприятия.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капи-

тального строительства в форме нового строительства, а также

реконструкции, расширения и технического перевооружения

действующих предприятий и объектов непроизводственной

сферы; с приобретением зданий, сооружений, оборудования,

транспортных средств и других отдельных объектов основных

средств; приобретением земельных участков и объектов приро-

допользования; приобретением и содержанием активов немате-

риального характера.

135

В настоящее время наиболее развитой сферой инвестиций

для отечественных предприятий являются реальные (прямые)

инвестиции, связанные с воспроизводством основных фондов.

Они характеризуются технологической структурой капиталь-

ных вложений, которая определяет соотношение затрат на ак-

тивные элементы основного капитала (машины, оборудование

и сооружения). Эффективность инвестиций обычно повышает-

ся при росте доли активных элементов.

Технологическая структура капитальных вложений отра-

жает соотношение затрат на строительные, буровые работы,

приобретение и монтаж оборудования, а также не требующего

монтажа, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские

работы, прочие затраты, убытки, включаемые в стоимость ос-

новных фондов.

Капитальные вложения могут осуществляться по следующим

направлениям: на новое строительство, реконструкцию и тех-

ническое перевооружение действующих предприятий.

В практике хозяйственной деятельности предприятий при-

меняются два способа осуществления капитальных вложений:

подрядный и хозяйственный.

Подрядный способ — это проектирование и сдача объектов

«под ключ», когда подрядная организация занимается подбо-

ром оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает

различных субподрядчиков.

Хозяйственный способ строительства характерен тем, что

предприятие организует самостоятельно строительно-монтаж-

ное производство, объединяя в одном юридическом лице и за-

казчика, и подрядчика.

Источники финансирования капитальных вложений. Все

возможные источники финансирования капитальных вложе-

ний предприятия-инвестора могут быть сформированы за счет:

• собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйствен-

ных резервов;

• заемных финансовых средств;

• привлеченных финансовых средств, получаемых от про-

дажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллек-

тивов, граждан, юридических лиц;

• денежных средств, централизуемых объединениями (сою-

зами) предприятий в установленном порядке;

• средств внебюджетных фондов;

• средств бюджета, предоставляемых на безвозвратной и

возвратной основах;

• средств иностранных инвесторов.

136

13.10. Экономическая сущность оборотных средств

предприятия

Оборотные средства являются одной из составных частей

имущества предприятия. Состояние и эффективное их исполь-

зование относится к числу главных условий успешной деятель-

ности предприятия.

Одним из условий непрерывности производства является

постоянное возобновление его материальной основы — средств

производства. В свою очередь это предопределяет непрерыв-

ность движения самих средств производства, происходящего в

виде кругооборота.

В своем движении оборотные фонды последовательно при-

нимают денежную, производительную и товарную формы, что

соответствует их делению на производственные фонды и фонды

обращения. Материальным носителем производственных фон-

дов являются средства производства, которые подразделяются

на предметы труда и орудия труда. Готовая продукция вместе с

денежными средствами и средствами в расчетах отражают фон-

ды обращения.

Кругооборот фондов предприятий начинается с авансирова-

ния стоимости в денежной форме: приобретения сырья, матери-

алов, топлива и других средств производства. Это — первая ста-

дия кругооборота. С ее результатов денежные средства прини-

мают форму производственных запасов, выражая переход из

сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не

расходуется, а авансируется, так как после завершения круго-

оборота она возвращается. Завершением первой стадии преры-

вается товарное обращение, но не кругооборот. Вторая стадия

кругооборота совершается в процессе производства, где рабочая

сила осуществляет производительное потребление средств про-

изводства, создавая новый продукт, содержащий в себе перене-

сенную и вновь созданную стоимость. Авансированная стои-

мость снова меняет свою форму — из производительной она пе-

реходит в товарную.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации про-

изведенной готовой продукции (работ, услуг) и получении де-

нежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь пере-

ходят из сферы преизводства в сферу обращения. Прерванное

товарообращение возобновляется, и стоимость из товарной фор-

мы переходит в денежную. Разница между суммой денежных

средств, затраченных на изготовление и реализацию произве-

денной продукции (работ, услуг), составляет денежные накоп-

ления предприятия.

137

Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают

в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот.

Именно постоянное движение оборотных средств является ос-

новой бесперебойного процесса производства и обращения.

Кругооборот фондов предприятий может совершаться толь-

ко при наличии определенной авансированной стоимости в де-

нежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его,

последовательно меняя свои функциональные формы. Указан-

ная стоимость в денежной форме представляет собой оборотные

средства предприятия.

Оборотные средства выступают прежде всего как стоимост-

ная категория. Они в буквальном смысле не являются матери-

альными ценностями, так как из них нельзя производить гото-

вую продукцию. Являясь же стоимостью в денежной форме,

оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают

форму производственных запасов, незавершенного производст-

ва, готовой продукции. В отличие от товарно-материальных

ценностей оборотные средства не расходуются, не затрачивают-

ся, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после одно-

го кругооборота и вступая в следующий.

Изучение сущности оборотных средств предполагает рас-

смотрение оборотных фондов и фондов обращения. Оборотные

средства, оборотные фонды и фонды обращения существуют в

единстве и взаимосвязи, но между ними имеются существен-

ные различия, которые сводятся к следующему.

Оборотные средства постоянно находятся во всех стадиях

деятельности предприятия, в то время как оборотные фонды

проходят производственный процесс, заменяясь все новыми

партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных мате-

риалов. Производственные запасы, являясь частью оборотных

фондов, переходят в процесс производства, превращаются в го-

товую продукцию и покидают предприятие. Оборотные фонды

полностью потребляются в процессе производства, перенося

свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в

десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечива-

ющих при совершении каждого кругооборота переработку либо

потребление новой партии предметов труда и остающихся в хо-

зяйстве, совершая замкнутый кругооборот.

Оборотные фонды непосредственно участвуют в создании

новой стоимости, а оборотные средства — косвенно, через обо-

ротные фонды.

Кругооборот фондов предприятий завершается процессом

реализации продукции (работ, услуг). Для нормального осу-

138

ществления этого процесса предприятия наряду с основными и

оборотными фондами должны располагать и фондами обраще-

ния. Оборот фондов обращения неразрывно связан с движением

оборотных производственных фондов и является его продолже-

нием и завершением.

Оборотные средства, совершая кругооборот из сферы про-

изводства, где они функционируют как оборотные фонды, пере-

ходят в сферу обращения и там функционируют как фонды об-

ращения.

13.11. Состав оборотных средств предприятия

Под составом оборотных средств понимается совокупность

элементов, образующих оборотные производственные фонды и

фонды обращения, т.е. их размещение по отдельным элементам.

Структура оборотных средств представляет собой соотно-

шение отдельных элементов оборотных производственных фон-

дов и фондов обращения, т.е. характеризует долю каждого эле-

мента в общей сумме оборотных средств.

Преобладающую часть оборотных производственных фон-

дов составляют предметы труда — сырье, основные и вспомо-

гательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, та-

ра и тарные материалы. Кроме того, к оборотным производ-

ственным фондам относятся и некоторые орудия труда — мало-

ценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты,

специальные приспособления, смешанное оборудование, ин-

вентарь, запасные части для текущего ремонта, специальная

одежда и обувь. Эти орудия труда функционируют менее года

или имеют ограничения в стоимости.

Перечисленные предметы и орудия труда составляют одну

группу оборотных производственных фондов — производственные

запасы. Кроме них, в оборотные производственные фонды вхо-

дят незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Основное назначение средств, авансированных в оборотные

производственные фонды, заключается в обеспечении непре-

рывного и ритмичного процесса производства.

Кроме оборотных производственных фондов на предприяти-

ях формируются фонды обращения. К ним относятся: готовая

продукция на складе; товары отгружаемые; денежные средства

в кассе предприятия и на счетах в банке; дебиторская задолжен-

ность; средства в прочих расчетах. Основное назначение фондов

обращения состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения.

Состав и структура оборотных средств неодинаковы в раз-

личных отраслях и подотраслях экономики. Они определяются

139