Мультан Г.К. и др. Государственные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

выполнение и дополнительные отчисления в фонды экономия*»

ского стимулирования;

• обеспечению своевременного поступления выручки от ре-

ализации продукции и недопущению роста дебиторской задол

женности;

• выполнению обязательств перед бюджетом и вышестоя-

щими организациями в соответствии с планом;

• разработке годовых и перспективных финансовых пла-

нов, а также оперативных в виде ежемесячных платежных ка-

лендарей, отражающих денежные потоки предприятий.

Общая теория управления финансами (финансовый менед-

жмент) в этих условиях практически не могла быть востребо-

ванной.

С развитием рыночных отношений, основанных на многооб-

разии форм собственности и праве предприятия на полную хо-

зяйственную самостоятельность, выходом их на внешние рын-

ки перед финансовой службой ставится качественно новая зада-

ча — организация эффективного управления финансовыми ре-

сурсами, методами, адекватными рыночной экономике. Речь

идет о переходе к специфической управленческой деятельно-

сти, связанной с целенаправленной организацией денежных

потоков предприятия, формированием капитала, определением

его цены и структуры, обоснованием эффективности инвести-

ционных проектов, учетом в принимаемых решениях фактора

времени, разработкой финансовой стратегии и политики управ-

ления. Основными элементами последней выступают: учетная

политика, кредитная политика, политика управления денеж-

ными средствами, издержками производства, дивидендная по-

литика. Другими словами, речь идет о внедрении системы ра-

ционального управления движением денежных средств, возни-

кающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия,

их оптимизации с целью достижения собственниками макси-

мального дохода.

13.5. Финансовое обеспечение хозяйственной

деятельности предприятия

Предприятие — самостоятельный хозяйствующий субъект,

созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая

осуществляется в целях извлечения прибыли и удовлетворе-

ния общественных потребностей. Как правило, предприятие

выступает юридическим лицом, что определяется совокупнос-

тью признаков: обособленностью имущества, ответственнос-

тью по обязательствам этим имуществом, наличием расчетно-

110

го счета в банке, выступлением от своего имени. Обособлен-

ность имущества выражается наличием самостоятельного бух-

галтерского баланса, на котором числится имущество пред-

приятия.

Содержание хозяйственной деятельности предприятия состо-

ит в организации производства и реализации конкретного това-

ра. В таком качестве может выступать продукция, имеющая

натурально-вещественный характер, выполнение работ (про-

мышленного характера, монтажных, проектно-изыскательских,

геологоразведочных, научно-исследовательских, погрузочно-

разгрузочных и др.), оказание услуг (транспортных, услуг свя-

зи, коммунальных, бытовых и др.).

Как хозяйствующий субъект предприятие взаимодействует

с другими предприятиями-поставщиками и покупателями, парт-

нерами по совместной деятельности, участвует в союзах и ассо-

циациях, в качестве учредителя вносит долю в формирование

уставного капитала, вступает во взаимоотношения с банками,

бюджетом, внебюджетными фондами и др. Однако финансовые

отношения возникают только тогда, когда на денежной основе

происходят формирование собственных средств предприятия,

его доходов, привлечение заемных источников финансирова-

ния хозяйственной деятельности, распределение доходов, обра-

зующихся в результате этой деятельности, формирование фон-

дов денежных средств целевого назначения.

Организация хозяйственной деятельности требует соответ-

ствующего финансового обеспечения, т.е. первоначального

(уставного) капитала, который образуется из вкладов учредите-

лей предприятия. Конкретные способы формирования уставно-

го капитала зависят от организационно-правовой формы пред-

приятия.

При создании предприятия уставный капитал направляется

на приобретение основных фондов и формирование оборотных

средств в размерах, необходимых для ведения нормальной про-

изводственно-хозяйственной деятельности, вкладывается в при-

обретение лицензий, патентов, ноу-хау, использование кото-

рых является важным доходробразующим фактором. Таким об-

разом, первоначальный капитал инвестируется в производство,

в процессе которого создается.стоимость, выражаемая ценой ре-

ализованной пррдукции. После реализации продукции она

принимает денежную форму — форму выручки от реализации

произведенных товаров, которая поступает на расчетный счет

предприятия.

Выручка — это источник возмещения затраченных на про-

изводство продукции средств и формирования денежных фон-

111

дов и финансовых резервов предприятия. В результате исполь

зования выручки из нее выделяются качественно разные со-

ставные части созданной стоимости. Это связано с необходимо-

стью формирования амортизационного фонда, обязательным

условием образования которого являются продажа произведен

ных товаров потребителю и поступление выручки.

Материальную основу создаваемого товара составляют сы-

рье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Их стоимость наряду с другими материальными затратами, из-

носом основных производственных фондов, заработной платой

работников составляют издержки предприятия по производст-

ву продукции, принимающие форму себестоимости. До посту-

пления выручки эти издержки финансируются за счет оборот-

ных средств предприятия, которые не расходуются, а авансиру-

ются в производство. После поступления выручки от реализа-

ции товаров оборотные средства восстанавливаются, а понесен-

ные предприятием издержки на производство продукции воз-

мещаются.

Обособление издержек в виде себестоимости дает возмож-

ность сопоставить полученную от реализации продукции вы-

ручку и произведенные затраты. Смысл инвестирования средств

в производство продукции состоит в получении чистого дохода,

который (если выручка превышает себестоимость) предприятие

получает в виде прибыли.

Прибыль и амортизационные отчисления являются резуль-

татом кругооборота средств, вложенных в производство, и отно-

сятся к собственным финансовым ресурсам предприятия, кото-

рыми оно распоряжается самостоятельно.

Назначение амортизационных отчислений — обеспечивать

воспроизводство основных производственных фондов и немате-

риальных активов. В отличие от амортизационных отчислений

прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия,

значительная часть ее в виде налогов поступает в бюджет, что

определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые

возникают между предприятием и государством по поводу рас-

пределения созданного чистого дохода.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, —

многоцелевой источник финансирования его потребностей, но

основные направления ее использования можно определить

как накопление и потребление. Пропорции распределения при-

были на накопление и потребление определяют перспективы

развития предприятия.

Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляе-

мые на накопление, составляют денежные ресурсы предприя-

112

тия, используемые на его производственное и научно-техниче-

ское развитие, формирование финансовых активов — приобре-

тение ценных бумаг, вклады в уставный капитал других пред-

приятий и т.п. Другая часть прибыли, используемая на накоп-

ление, направляется на социальное развитие предприятия.

Часть прибыли используется на потребление, в результате чего

возникают финансовые отношения между предприятиями и

лицами как занятыми, так и незанятыми на предприятии.

Объективный характер финансовых отношений, возника-

ющих при осуществлении хозяйственной деятельности, не ис-

ключает их государственного регулирования. Это касается на-

логов, взимаемых с предприятий и влияющих на величину

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, порядка

начисления амортизации, формирования финансовых резуль-

татов хозяйственной деятельности и образования некоторых

финансовых резервов.

На основе возвратности предприятием привлекаются заем-

ные финансовые ресурсы: долгосрочные кредиты банков, сред-

ства других предприятий, облигационные займы, источником

возврата которых является прибыль предприятия.

13.6. Затраты предприятия на производство продукции

Исходя из экономического содержания и целевого назначе-

ния затрат предприятия, осуществляемых в процессе хозяй-

ственной деятельности, их можно объединить в несколько само-

стоятельных групп: затраты на воспроизводство производствен-

ных фондов; расходы на социально-культурные мероприятия;'

операционные расходы; затраты на производство и реализацию

продукции (работ, услуг).

Затраты на воспроизводство производственных фондов

обеспечивают непрерывность производства и создают условия

для реализации продукции. Затраты на формирование и вос-

производство основных фондов (создание, реконструкцию, рас-

ширение и восстановление основных фондов производственного

назначения) осуществляются за счет собственных средств пред-

приятия, кредита банков, бюджетных ассигнований. Оборот-

ные средства, авансированные для формирования запасов то-

варно-материальных» ценностей, заделов незавершенного про-

изводства, готовой продукции на склад и осуществления расче-

тов, восстанавливаются после поступления выручки на расчет-

ный счет предприятия. Прирост оборотных средств осущест-

вляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред-

приятия, и кредита банка.

113

Предприятия осуществляют также затраты на социаль

но-кулътурные мероприятия — повышение квалификации рп

ботников, подготовку кадров, улучшение социально-культур

ных и жилищно-бытовых условий работников предприятий.

Сюда же относятся затраты на создание и реконструкцию ос

новных фондов непроизводственного назначения, содержание

клубов, дошкольных детских учреждений, лагерей отдыха для

детей, функционирование медицинских учреждений. Эти рас

ходы, имеющие значение для социального развития коллекти-

вов, не включаются в себестоимость продукции и осуществля-

ются за счет прибыли, бюджетных и целевых поступлений,

средств профсоюзных организаций, доходов от клубов, поступ-

лений от родителей в виде платы за содержание детей в дош-

кольных учреждениях и др.

Операционные расходы — затраты особого назначения: на

проведение научно-исследовательских работ (НИР), изобрета-

тельство, рационализаторство, переоценку основных фондов,

паспортизацию оборудования, лесоустроительные и геолого

разведочные работы и др. Особенность этой группы затрат со

стоит в том, что они носят долговременный характер, непосто

янны, нестабильны по величине, окупаются на протяжении

длительного периода времени, а потому не включаются в себе

стоимость продукции. Их назначение — способствовать повы

шению качества и эффективности производства. Источниками

финансирования таких расходов являются прибыль предприя-

тия, бюджетные ассигнования, средства, поступающие от за-

казчиков на НИР, выполняемые по договорам, средства, учи-

тываемые в себестоимости на проведение НИР.

Затраты на производство и реализацию продукции (ра-

бот, услуг ) занимают наибольший удельный вес во всех расхо

дах предприятия. Они складываются из затрат, связанных с

использованием в процессе производства продукции (работ,

услуг), основных фондов, сырья, материалов, комплектую

щих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат. От фор

мирования данной группы расходов зависит величина прибы

ли предприятия. Затраты на производство и реализацию про

дукции (работ, услуг) возмещаются после завершения круго

оборота средств за счет выручки от реализации продукции.

Затраты на производство разнообразны и классифицируют-

ся по определенным признакам, основными из которых явля-

ются: способ отнесения на себестоимость, связь с объемом про-

изводства, степень однородности затрат.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость про-

дукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под

114

прямыми затратами понимаются расходы, связанные с про-

изводством отдельных видов продукции, которые могут быть

прямо и непосредственно включены в себестоимость. Это — рас-

ходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полу-

фабрикаты, основную заработную плату производственных ра-

бочих и др. К косвенным относятся затраты, связанные с про-

изводством разных изделий, а потому их нельзя прямо отнести

на себестоимость определенного вида продукции. Сюда входят

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, содержа-

ние и ремонт зданий, на заработную плату вспомогательных ра-

бочих, инженерно-технических работников и др. Такие затраты

включаются в себестоимость продукции с помощью специаль-

ных методов, определяемых отраслевыми методическими реко-

мендациями по вопросам планирования, учета и калькулирова-

ния себестоимости продукции (работ, услуг).

В зависимости от связи затрат с объемом производства выде-

ляются условно-постоянные и условно-переменные затраты.

К условно-постоянным относятся расходы, общая величина

которых существенно не меняется при уменьшении или увели-

чении объема выпуска продукции, в результате чего изменяет-

ся их относительная величина на единицу продукции. Сюда

входят расходы на отопление и освещение помещений, заработ-

ная плата управленческого персонала, амортизационные отчис-

ления, денежные затраты на административно-хозяйственные

нужды и др. Условно-переменные расходы зависят от объема

производства продукции. Они растут или уменьшаются в соот-

ветствии с изменением объема выпуска продукции. К ним от-

носятся затраты на сырье и основные материалы, технологи-

ческое топливо и энергию, основную заработную плату про-

изводственных рабочих и т.п.

По степени однородности затраты подразделяются на эле-

ментные и комплексные. Элементы затрат имеют единое эконо-

мическое содержание для данного звена независимо от их на-

значения. Цель группировки затрат по элементам — выявить

затраты на производство продукции (работ, услуг) по их видам.

Например, выделяются такие элементы, как материальные за-

траты, заработная плата, амортизация основных производ-

ственных фондов и др. Соотношение между отдельными эле-

ментами затрат представляет собой структуру затрат на про-

изводство продукции.

Комплексные затраты включают несколько элементов за-

трат, а следовательно, они разнородны по составу. Объединяют-

ся они по определенному экономическому назначению. Такими

115

затратами, например, являются общезаводские расходы, поте-

ри от брака, расходы на содержание и эксплуатацию оборудова-

ния и др.

Все затраты на производство и реализацию продукции (ра-

бот, услуг) составляют их полную себестоимость.

Затраты относятся на себестоимость в соответствии с Поло-

жением о составе затрат на производство и реализацию продук-

ции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (ра-

бот, услуг), и о порядке формирования финансовых результа-

тов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Необходимость регулирования включения в себестоимость

затрат, осуществляемых предприятиями в процессе их хозяй-

ственной деятельности, специальным нормативным актом обу-

словлена тем, что на базе себестоимости определяется прибыль,

а следовательно, и налог на прибыль. Все предприятия незави-

симо от их организационно-правовых форм и форм собственнос-

ти должны находиться в одинаковом положении при определе-

нии себестоимости, прибыли и налога на прибыль. Кроме того,

себестоимость является расчетной базой для определения цен.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группи-

руются в соответствии с их экономическим содержанием по

следующим элементам: материальные затраты, затраты на

оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация

основных фондов, прочие затраты.

Себестоимость продукции как важнейший показатель ра-

боты предприятия выявляется в ходе производственного пла-

нирования и используется в финансовом планировании для

определения прибыли, рентабельности всего объема реализуе-

мой продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску

в предстоящем году, определяется в обобщающем документе —

смете затрат на производство и реализацию продукции. При

годовом планировании хозяйственной деятельности предприя-

тия смета затрат составляется на год с поквартальной разбив-

кой. Однако это возможно при стабильных и прогнозируемых

условиях хозяйствования. Высокие темпы инфляции, индекса-

ция минимального размера оплаты труда, рост цен на сырье и

топливно-энергетические ресурсы и другие причины крайне

затрудняют годовое планирование. В этих условиях полезным

и вполне возможным является составление квартальных смет

затрат на производство и реализацию продукции.

Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции

по себестоимости, прибыль от ее реализации, оценить ее мате-

116

риалоемкость и трудоемкость, спрогнозировать потребность в

оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую

продукцию.

Совокупность затрат, перечисленных в смете, составляет

общий объем затрат на производство продукции. Для опре-

деления производственной себестоимости из общей суммы

затрат на производство прежде всего исключаются затраты,

относимые на непроизводственные счета, — стоимость работ

по капитальному строительству и капитальному ремонту, ко-

торые выполнялись для своего предприятия, транспортные ус-

луги, оказываемые сторонним организациям, непромышлен-

ным хозяйствам предприятия, стоимость НИР, выполняемых

для сторонних организаций, и т.п. Далее следует учесть изме-

нение остатков расходов будущих периодов и себестоимости не-

завершенного производства (в тех отраслях, где в планирова-

нии и учете выделяется незавершенное производство): при-

рост снижает себестоимость товарной продукции, а уменьше-

ние увеличивает прибыль. Рассчитанная таким способом про-

изводственная себестоимость увеличивается на сумму внепро-

изводственных расходов для определения полной себестоимос-

ти товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоя-

щем периоде.

Внепроизводственные расходы включают расходы на упаков-

ку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссион-

ные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Полная себестоимость продукции, подлежащей к выпуску в •

планируемом году, отличается от себестоимости реализуемой

продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Раз-

ница обусловлена наличием остатков нереализованной продук-

ции на начало планируемого периода и величиной остатков

продукции, которые не будут реализованы в конце планируемо-

го периода. В натуральном выражении объем реализуемой про-

дукции (РП) составит

РП = О, + ТП - о

где Oj — остатки нереализованной продукции на начало планируемо-

го периода; ТП — товарная продукция, планируемая к выпуску в

предстоящем году; 0

остатки нереализованной продукции на ко-

нец планируемого периода.

Состав остатков нереализованной продукции, их величину

по себестоимости следует учесть при планировании затрат на

реализуемую продукцию. Методика расчета затрат и выручки

от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль

117

определялась на один и тот же объем реализуемой продукции.

Затраты на нее'составят

С = С -1-С - С„ ,

где С

рп

— затраты на реализуемую продукцию по полной себестоимо-

сти на предстоящий период (год, квартал); С

— фактическая производ-

ственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных

на начало планируемого периода (года, квартала); С

тп

— плановая пол-

ная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в

предстоящем периоде (году, квартале), определяемая в смете затрат на

производство и реализацию продукции; С

— плановая производ-

ственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут

реализованы на конец планируемого периода (года, квартала).

Состав остатков на начало и конец планируемого периода

различается. Они также неодинаковы при разных методах пла-

нирования выручки от реализации продукции.

В современных условиях хозяйствования предприятия мо-

гут использовать один из двух методов учета выручки, а соот-

ветственно — и ее планирования, в зависимости от того, что

считается моментом реализации продукции: поступление денег

на расчетный счет (в кассу предприятия) за отгруженную про-

дукцию покупателю или отгрузка продукции и предъявление

ему расчетных документов.

В первом случае остатки нереализованной продукции на на-

чало планируемого периода включают в себя следующие эле-

менты: готовую продукцию на складе; товары отгруженные,

срок оплаты которых еще не наступил; товары отгруженные, не

оплаченные в срок покупателем; товары на ответственном хра-

нении у покупателей.

При определении полной себестоимости реализуемой про-

дукции эти остатки принимаются в расчет по фактической про-

изводственной себестоимости отчетного периода в размере их

фактического (ожидаемого) наличия.

В составе остатков продукции на конец планируемого пери-

ода рассчитываются только первых два элемента, так как това- •

ры, не оплаченные покупателем в срок и находящиеся на ответ-

ственном у него хранении, являются следствием нарушения

расчетной и договорной дисциплины, а поэтому не планируют-

ся. При определении остатков нереализованной продукции на

конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска

продукции по производственной себестоимости и нормы запаса

в днях. При годовом планировании используются данные IV квар-

тала, при квартальном планировании — данные соответствую-

щего квартала:

= N(C

TnIVKB

./90дн.),

где С

— производственная себестоимость остатков нереализован-

ной продукции на конец планируемого периода; N — норма запаса в

днях; С

ТП

Vkb

— производственная себестоимость товарной продукции

IV квартала.

Норма запаса в днях, хотя бы ориентировочно, может быть

рассчитана на каждом предприятии. Она имеет разное содержа-

ние для остатков готовой продукции на складе и товаров отгру-

женных, срок оплаты которых не наступил. Для'готовой про-

дукции на складе норма в днях есть количество дней, в течение

которых продукция находится на складе. Она определяется как

сумма дней, необходимых для подборки готовой продукции, ее

комплектации, упаковки, накопления до размеров транспорт-

ной партии, выписки расчетных документов. Для товаров от-

груженных, срок оплаты которых не наступил, норма в днях

соответствует сроку документооборота, т.е. времени, необходи-

мого для пробега, расчетных документов из банка поставщика в

банк покупателя, и обратно.

13.7. Выручка от реализации продукции

Стоимость произведенной продукции (выполненных работ,

оказанных услуг) выражается ценой реализуемого товара.

Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называ-

ются денежные средства, поступившие на расчетный счет пред-

приятия за отгруженную покупателю продукцию.

От поступления выручки зависят устойчивость финансового

положения предприятия, состояние его оборотных средств, раз-

мер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюд-

жетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служа-

щфи предприятия.

Предприятия, экспортирующие продукцию, получают ва-

лютную выручку. Для зачисления валютной выручки в уполно-

моченном банке предприятию открываются два счета — тран-

зитный валютный для зачисления в полном объеме поступле-

ний в иностранной валюте и текущий валютный для учета

средств, остающихся в распоряжении предприятия после обя-

зательной продажи экспортной выручки. Независимо от форм

собственности все предприятия, в том числе с иностранными

инвестициями, обязаны 50 % валютной выручки от экспорта

товаров (работ, услуг) продать на внутреннем валютном рынке

по биржевому курсу рубля.

С транзитных валютных счетов предприятий, в пользу кото-

рых поступила выручка, по их поручению производится обяза-

119