Мультан Г.К. и др. Государственные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

тельная продажа валюты. При этом комиссионное вознаграж-

дение по операциям уполномоченных банков не взимается.

Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах не на-

числяются.

За полную и своевременную реализацию части экспортной

выручки на внутреннем валютном рынке предприятия несут

ответственность в законодательно установленном порядке —

подвергаются штрафу, налагаемому органами Государственной

налоговой инспекции в размере всей сокрытой выручки в ино-

странной валюте или в виде рублевого эквивалента суммы

штрафа. Под сокрытой выручкой понимается такая, которая не

зачислена на счета в уполномоченных банках, и не отражена в

бухгалтерском учете.

Продаже не подлежат поступления в виде взносов в устав-

ный капитал, доходы, полученные от участия в капитале, по-

ступления от размещения ценных бумаг и доходы по ценным

бумагам, поступления в виде привлеченных кредитов (включая

начисленные проценты) и в виде пожертвований на благотво-

рительные цели. Также не подлежат продаже средства в ино-

странной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке

республики.

После обязательной продажи валюты с транзитных счетов

оставшаяся часть ее перечисляется на текущие валютные счета

предприятий и может использоваться ими на любые цели в со-

ответствии с законодательством, например, на закупку сырья,

оборудования у нерезидентов, оплату командировок за рубеж,

направляться в качестве вклада в уставный капитал других

предприятий. За счет этой части валютной выручки предприя-

тие может оплатить работникам услуги по международному ту-

ризму, расходы на организацию обеспечения стажирово^за

границей и др.

Денежные средства в рублях, полученные предприятием в

результате обязательной продажи валютной выручки, зачисля-

ются на его расчетный счет.

Годовое планирование выручки так же, как и затрат на реа-

лизуемую продукцию, в настоящее время затруднено из-за не-

стабильных экономических условий хозяйствования. Кварталь-

ное планирование выручки возможно и необходимо для опреде-

ления прибыли, оперативное — в целях контроля за поступле-

нием фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки от реализации продукции на пред-

стоящий период (год, квартал) включает: выручку от реализа-

ции товарной продукции и полуфабрикатов собственного про-

120

изводства; выручку от выполнения работ и оказания услуг про-

мышленного и непромышленного характера.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на осно-

ве объема реализованной на сторону продукции, исходя из дей-

ствующих цен без НДС, акцизов, торговых и сбытовых складов

(по экспортируемой продукции — без экспортных тарифов).

НДС, акцизы, включаемые в цену товара, не принадлежат

предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет; тор-

говые и сбытовые скидки поступают посредническим организа-

циям, реализующим продукцию предприятия-производителя.

Экспортные тарифы уплачиваются предприятиями-экспорте-

рами и поступают в бюджет.

Величина выручки от выполненных работ- и оказанных ус-

луг зависит от объема работ и услуг, соответствующих расценок

и тарифов.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных

средств, материальных оборотных и нематериальных активов,

продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не

включаются в состав выручки от реализации продукции.

В современных условиях хозяйствования предприятия са-

мостоятельно выбирают метод учета выручки от реализации

продукции (работ, услуг), исходя из условий хозяйствования и

заключенных договоров: по мере оплаты продукции, поступа-

ющей на расчетный счет или в кассу предприятий, или по от-

грузке товаров и предъявлению расчетных документов покупа-

телю (заказчику). Применение второго метода основано на по-

ложении о том, что доходы начисляются в том периоде, в кото-

ром они заработаны независимо от их поступления.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планиру-

ется так же, как и затраты на реализуемую продукцию

В„

= О. + ТП - 0

где В

рп

— планируемая сумма выручки от реализации продукции;

Oj — нереализованные остатки готовой продукции на начало плани-

руемого периода; ТП — товарная продукция, предназначенная к вы-

пуску в планируемом периоде; 0

— остатки нереализованной продук-

ции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета выручки от реализации продук-

ции выражены в ценах реализации: остатки на начало года — в

действовавших ценах периода, предшествующего планируемо-

му; товарная продукция и остатки нереализованной продук-

ции — в ценах планируемого периода.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной

является только готовая продукция на складе предприятия. От-

121

груженная продукция считается реализованной. На практик

к сожалению, достаточно вероятна другая ситуация — дл

тельный период осуществления расчетов или непоступлени

платежей от покупателя продукции. На случай непоступлении

платежей от потребителей предусматривается создание фонда

риска или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам

предприятия (дебиторская задолженность не погашается в сро

ки, установленные договорами, и не обеспечена гарантиями)

На стадии планирования выручки такое явление учесть невоз

можно. Поэтому предприятия, определяющие выручку по от

грузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным,

долгам, средства которого учитываются на отдельном счете,

относить не поступающие от дебиторов долги в течение года н

счет резерва. Источник образования резерва — прибыль до с

налогообложения. Величина резерва определяется по каждом

сомнительному долгу в зависимости от финансового состояни

должника и оценки вероятности погашения долга частично или

полностью. Если до конца года, следующего за годом создания

резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы

присоединяются к прибыли соответствующего года. Другой

способ исчисления резервов по сомнительным долгам — опре-

деление процента сомнительных долгов в общей сумме дебитор-

ской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям

за несколько лет. Данный процент служит основой для расчете

первоначальной суммы резерва. В конце отчетного года в ре-

зерв производятся доначисления по проценту сомнительных'

долгов и установленной суммы дебиторской задолженности.

Планирование выручки от реализации продукции тесно свя-

зано с условиями поставки продукции и применяемыми форм

ми расчетов. Многие предприятия практикуют полную или ча

тичную предоплату поставляемой продукции, что в какой-т

мере снимает проблему нереализуемых остатков продукции,

отгруженной потребителю, и обеспечивает поступление выруч-

ки поставщику.

Обоснованному планированию размера выручки от реализа-

ции продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать

использование товарных векселей. Вексель — не только форма

расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком.

Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк. Наприме

предприятия-смежники, имеющие налаженные производстве

ные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и мог

осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не приб

гая к услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и б

лее эффективному использованию оборотных средств.

122

% 13.8. Характеристика финансовых результатов

чч хозяйственной деятельности предприятия

, 13.8.1. Прибыль предприятия

Прибыль как экономическая категория отражает чистый до-

ход, созданный в сфере материального производства в процессе

предпринимательской деятельности. Результатом соединения

факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов)

и полезной производительной деятельности хозяйствующих

субъектов является произведенная продукция, которая стано-

вится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включа-

ющая стоимость прошлого овеществленного и живого труда.

Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и

распадается на две части. Первая представляет собой заработную

плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее

величина определяется рядом факторов, обусловленных необхо-

димостью воспроизводства рабочей силы, и для предпринимате-

ля представляет часть издержек на производство продукции.

Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый до-

ход, который реализуется только в результате продажи продук-

ции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия, в условиях товарно-денежных от-

ношений, чистый доход принимает форму прибыли. Установив

цену на продукцию, предприятия-товаропроизводители реали-

зуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку.

Для выявления финансового результата необходимо сопоста-

вить выручку с затратами на производство и реализацию (себе-

стоимость).

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый ре-

зультат свидетельствует о получении прибыли. При затратах,

превышающих выручку, предприятие получает убытки, т.е.

отрицательный финансовый результат.

При планировании и оценке финансово-хозяйственной дея-

тельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в

распоряжении предприятия, используются конкретные пока-

затели прибыли. Емким информативным показателем является

балансовая прибыль. Последняя как конечный финансовый ре-

зультат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хо-

зяйственных операций предприятия и оценки статей баланса.

Конечный финансовый результат работы предприятия отража-

ется в его балансе, составляемом по итогам квартала, года (ба-

лансовая прибыль, убыток).

123

Балансовая прибыль включает в себя три укрупненных эле

мента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполне

ния работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации ос

новных средств, их прочего выбытия, реализации иного иму

щества предприятия; финансовые результаты от внереализаци

онных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характе

ризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные

элементы балансовой прибыли отражают в основном перерас

пределение ранее созданных доходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,

услуг ) — финансовый результат, полученный от основной дея

тельности предприятия (в соответствии с уставом). Финансо

вый результат определяется раздельно по каждому виду дея

тельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от

реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и

затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их

прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия

есть финансовый результат, не связанный с основными видами

деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по'

прочей реализации, к которой относится продажа на сторону

различных видов имущества, числящегося на балансе предпри-

ятия. При реализации основных фондов финансовый результат

определяется как разница между продажной ценой реализован-

ных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью о

учетом понесенных расходов на реализацию.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, ма

териалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты,

лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и

т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги

в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные дра

гоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изде-

лий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между

продажной ценой этих видов имущества предприятия и их ба-

лансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим рас-

ходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму

балансовой прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций —

прибыль (убыток) определяется как разница между доходами

(убытками) и расходами по внереализационным операциям.

Значительный удельный вес в них могут составлять доходы от

долго- и краткосрочных финансовых вложений и сдачи имуще-

124

ства в аренду (если последняя не является основной деятельнос-

тью предприятия).

Под долгосрочными финансовыми вложениями понимается

вложение средств в уставный капитал других предприятий,

приобретение акций и других ценных бумаг, предоставление

средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных

финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных

казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг,

предоставление средств взаймы на срок менее года.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого

предприятия представляют собой часть его чистой прибыли,

поступающей учредителю в заранее оговоренном размере или в

виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учреди-

тель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облига-

циям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиден-

ды по акциям.

Доходы от сдачи имущества в аренду складываются из полу-

чаемой арендной платы.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также

входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пеней, не-

устоек и др. (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет, и вне-

бюджетных фондов в соответствии с законодательством), дру-

гие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (напри-

мер, суммы, поступившие от поставщиков (покупателей) по пе-

рерасчетам за продукцию (работы, услуги), выполненные в

прошлом году, и др.;

• доходы от дооценки товаров;

• суммы, полученные в счет погашения дебиторской задол-

женности, списанной в прошлые годы в убыток;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам и

операциям в иностранной валюте;

• проценты, полученные по денежным средствам и числя-

щиеся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчет-

ном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебитор-

ской задолженности;

• недостачи материальных ценностей, выявленные при ин-

вентаризации;

• затраты на аннулированные производственные заказы и

производство, не давшее продукции (исключая потери, возме-

125

щаемые заказчиками). При этом вычитается стоимость исполь-

зуемых материальных ценностей;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и

операциям в иностранной валюте;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с уче-

том затрат на предотвращение или ликвидацию их последствий

(исключая стоимость полученного металлолома, топлива, дру-

гих материалов);

• некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других

чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуаци-

ями;

• затраты на содержание законсервированных производст-

венных мощностей и объектов, за исключением затрат, возме-

щаемых из других источников;

• судебные издержки, арбитражные сборы и др.

13.8.2. Распределение и использование прибыли

предприятия

Объектом распределения является балансовая прибыль пред-

приятия. Законодательно распределение прибыли регулирует-

ся в той части, которая поступает в бюджеты разных уровней в

виде налогов и других обязательных платежей. Определение

направлений расходования прибыли, остающейся в распоряже-

нии предприятия, структуры статей ее использования находят-

ся в компетенции предприятия.

Прибыль, получаемая предприятием в результате производ-

ственно-хозяйственной деятельности, распределяется между го-

сударством и предприятием как хозяйствующим субъектом. В

распоряжение государства прибыль поступает через соответству-

ющие бюджеты в виде налогов и сборов, состав, ставки, порядок

исчисления и взносов которых устанавливаются законодательно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после

уплаты налогов и других обязательных платежей, есть чистая

прибыль. Она направляется на накопление, обеспечивающее

его дальнейшее развитие предприятия, и только в остальной

части — на потребление и образование резервов.

Распределение чистой прибыли предприятием отражает

процесс формирования фондов и резервов предприятия для фи-

нансирования потребностей производства и развития социаль-

ной сферы. В современных условиях хозяйствования государ-

ство не устанавливает каких-либо нормативов распределения

прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот

стимулирует направление прибыли на капитальные вложения

126

производственного и непроизводственного характера, благотво-

рительные цели, финансирование природоохранных мероприя-

тий, расходов на содержание объектов и учреждений социаль-

ной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резерв-

ного фонда предприятий, регулируется порядок формирования

резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений

внутрифирменного планирования, значение которого в услови-

ях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и

использования прибыли фиксируется в уставе предприятия и

определяется положением, которое разрабатывается экономи-

ческими службами и утверждается руководящим органом пред-

приятия. В соответствии с уставом предприятия могут состав-

лять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образо-

вывать фонды специального назначения: фонды накопления

(фонд развития производства, фонд социального развития) и

фонды потребления (фонд материального поощрения).

К расходам, связанным с развитием производства, отно-

сятся те, которые идут на научно-исследовательские, проект-

ные, конструкторские и технологические работы, финансиро-

вание разработки и освоения новых видов продукции и техно-

логических процессов, затраты на совершенствование техноло-

гии и организации производства, модернизации оборудования,

расходы, связанные с техническим перевооружением и рекон-

струкцией действующего производства, расширением предпри-

ятий. В ту же группу расходов включаются затраты на погаше-

ние долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же

планируются затраты на проведение природоохранных меро-

приятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве

вкладов учредителей в создание уставного капитала других

предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям,

концернам, в состав которых входит предприятие, также счи-

таются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в

себя расходы на эксплуатацию социально-бытовых объектов,

находящихся на балансе предприятия, финансирование строи-

тельства объектов непроизводственного назначения, организа-

ции и развития подсобного сельского хозяйства, проведения

оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся: едино-

временные вознаграждения за выполнение особо важных про-

изводственных заданий, выплата премий за создание, освоение

и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной

помощи рабочим и служащим, единовременные пособия вете-

ранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, ком-

пенсация работникам подорожания питания в столовых, буфе-

тах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,

подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество

предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая харак-

теризует долю прибыли, используемой на потребление. Остаток

прибыли, не расходованной на увеличение имущества, имеет

важное резервное значение и может быть использован в после-

дующие годы для покрытия возможных убытков, финансиро-

вания различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль,

использованная на накопление, и нераспределенная прибыль

прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости пред-

приятия, наличии источника для последующего развития.

Экономическую целесообразность функционирования пред-

приятия и результативность его производственно-хозяйственной

и финансовой деятельности можно оценить с помощью абсолют-

ных и относительных показателей. К числу первых относится ба-

лансовая прибыль по элементам ее формирования и чистая при-

быль предприятия, ко вторым — показатели рентабельности.

13.8.3. Показатели рентабельности

Показатели рентабельности подразделяются на три группы:

рентабельность продукции, рентабельность производственных

фондов, рентабельность вложений в предприятие.

Рентабельность продукции можно рассчитывать по всей

реализованной продукции и отдельным ее видам. В первом слу-

чае она определяется как отношение прибыли от реализации

продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рента-

бельность всей реализованной продукции рассчитывается и как

отношение прибыли от реализованной товарной продукции к

выручке от реализации продукции; по отношению балансовой

прибыли к выручке от реализации продукции; по отношению

чистой прибыли к выручке от реализации продукции. Показа-

тели рентабельности всей реализованной продукции дают пред-

ставление об эффективности текущих затрат предприятия и до-

ходности реализуемой продукции.

Во втором случае определяется рентабельность отдельных

видов продукции. Она зависит от цены реализации продукции

потребителю и себестоимости продукции данного вида.

128

Рентабельность производственных фондов рассчитывает-

ся как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимо-

сти основных производственных фондов и материальных обо-

ротных средств. Данный показатель можно рассчитать и по

чистой прибыли.

Рентабельность вложений в предприятие определяется по

стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При

расчете используются показатели балансовой и чистой прибы-

ли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому ба-

лансу. Кроме прибыли, при расчете рентабельности вложений

можно использовать выручку от реализации продукции. Этот

показатель характеризует уровень продаж на один рубль вло-

жений в имущество предприятия.

Рентабельность собственных средств предприятия рас-

считывается отношением чистой прибыли к его собственным

средствам, определяемым по балансу. Целесообразно рассчиты-

вать и отдачу долгосрочных финансовых вложений — отноше-

ние суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в дру-

гих предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых

вложений. Интересно сравнить полученный результат с рента-

бельностью основных фондов. В целом ряде случаев он может

быть выше, чем рентабельность основных фондов.

13.8.4. Планирование прибыли

Планирование прибыли — составная часть финансового пла-

нирования, финансово-экономической работы на предприятии.

Объектом планирования являются планируемые элементы ба-

лансовой прибыли: прибыль от реализации продукции, выпол-

нения работ, оказания услуг. Основой для расчета является

объем производственной программы, который базируется на за-

казах потребителей и хозяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль есть разница между ценой и

себестоимостью. Но при расчете плановой величины прибыли

необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой

ожидается данный показатель. Следует отличать плановый раз-

мер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, плани-

руемой на объем реализуемой продукции. Прибыль по товарно-

му выпуску плaниpyeтqя на основе сметы затрат на производ-

ство и реализацию продукции, где определяется себестоимость

товарного выпуска планируемого периода

тп

„

- С

тп

где П

тп

— прибыль по товарному выпуску планируемого периода; Ц,.,, —

стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих це-

129