Мельник М.В. (ред.) и др. Ревизия и контроль
Подождите немного. Документ загружается.
131
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическими затратами
приобретение основных средств признаются:
• расходы по договору с продавцом или по договору с поставщиком
основных средств
• расходы на информационные и консультационные услуги, оплату
госпошлины, регистрационных взносов, таможенных пошлин и других
платежей, связанных с приобретением основных средств;
• суммы невозмещаемых налогов;
• комиссионное вознаграждение посреднику, через которого приобретены
объекты основных средств.
Фактическими затратами на сооружение, изготовление и доведение до
состояния, в котором основные средства пригодны к эксплуатации,
признаются:
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
• расходы, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением
объектов основных средств, и расходы по доведению их до состояния, в
котором они пригодны к использованию;
• затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента
на новом месте их эксплуатации.
В первоначальную стоимость основных средств также включаются
затраты:
• на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности
строящихся предприятий;
• на возмещение стоимости строений и посадок, сносимых при отводе
земельных участков под строительство;
• на уплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок,
установленных Центральным банком Российской Федерации;
• на консервацию строительства.
Документальное оформление поступления основных средств. Объекты
основных средств, стоимость которых при приобретении определена в
иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему
на дату приобретения.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров
(ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
132
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями (участникам организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, которые поступили в
организацию по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения,
признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга,
признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за
исключением сумм возмещаемых налогов.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств первоначальной стоимостью основных средств, бывших в
эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, а не стоимость, рассчитанная исходя из оставшихся сроков
полезного использования этих объектов.
При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету
оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма № ОС-1); акт о приеме-передаче здания
(сооружения) (форма № OC-la); акт о npиемe-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий-сооружений) (форма № ОС-1б).
Этот акт (накладную) в одном экземпляре на каждый отдельный объект
составляют члены приемочной комиссии, назначенной распоряжением
(приказом) руководителя организации. Составление общего акта для
оформления приемки нескольких объектов основных средств допускается лишь
при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента,
оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его
оформления с приложенной технической документацией, относящейся к
данному объекты передается в бухгалтерию организации, подписывается
главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, и
это уполномоченным.
Приемка законченных работ но достройке, дооборудованию,
реконструкции оформляется актом о приеме-передаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств
(форма Ns ОС-3). Данный акт, подписанный работником структур го
подразделения организации, уполномоченным на приемку
133
основных средств, и представителем организации, проводившей ремонт,
реконструкцию и модернизацию, сдается в бухгалтерию организации. Затем акт
подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации или
лицо, на это уполномоченное. В технический паспорт объекта основных
средств вносятся необходимые изменения, связанных с капитальным ремонтом,
реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя
организация, то акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается
в организации, второй экземпляр передают организации проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию.
В случае, когда первоначальная стоимость объекта, принятого по акту
формы № ОС-3 после ремонта, реконструкции или модернизации увеличилась,
делают соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой
этот объект был учтен. Если отразить все изменения в такой карточке сложно,
открывают новую инвентарную карточку (с сохранением ранее присвоенного
номера), в которой проставляют показатели, характеризующие
дооборудованный или реконструированный объект.
Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные
средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины,
строительные механизмы и т.н.), а также оборудование, требующее монтажа,
но предназначенное для запаса, при его поступлении на склад оформляется
актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-1-1). Акт
составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией.
При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав
приемочной комиссии входит также представитель подрядной монтажной
организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж
не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение
уполномоченный представитель монтажной организации расписывается
непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
В случае невозможности провести качественную приемку оборудования
при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является
предварительным и составляется по результатам наружного осмотра.
При передаче оборудования для монтажа монтажным организациям
оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №
ОС-15).
134
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования
(форма № ОС-16).
В бухгалтерском учете операции поступления основных средств
отражаются следующими проводками.
По приобретаемым основным средствам:
Д 08 — К 60 — отражена стоимость приобретаемых объект основных
средств;
Д 19 — К 60 — отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении
объектов основных средств;
Д 60 — К 51 — оплачены с расчетного счета приобретаемые объекты
основных средств;
Д 60 — К 62 — произведен зачет за полученные объекты основных
средств, оплачиваемые неденежными средствами;
Д 68 — К 19 предъявлен к зачету НДС, уплаченный при приобретении
объектов основных средств.
По основным средствам, полученным в качестве оплаты уставного
капитала организации:
Д 08 — К 75 — отражена стоимость основных средств.
По безвозмездно полученным основным средствам:
Д 08 — К 98 — отражена стоимость основных средств.
По объектам основных средств, создаваемым хозяйственным способом:
Д 08 — К 10, 20, 23, 26, 60, 69, ,70, 71 — отражены затрата по ведению
строительства;
Д 08 — К 68 — начислен НДС по объекту, построенному хозяйственным
способом.
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется
первоначальная стоимость основных средств:
Д 08 — К 60 — учтены суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств;
Д 08 — К 66(67) — отнесены проценты за пользование банковским
кредитом на увеличение стоимости приобретаемых объекты основных средств;
Д 08 — К 68 — учтены невозмещаемые налоги, уплаченные при
приобретении основных средств.
При вводе в эксплуатацию объекта основных средств, построенного
хозяйственным способом, делаются записи:
Д 01 — К 08 — оприходован объект основных средств;
135
Д 68 — К 08 — предъявлен к зачету НДС по объекту основных средств,
построенному хозяйственным способом.
Ревизия поступления основных средств. Ревизия операций поступления
основных средств должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в
организации планов приобретения основных средств, планов капитальных
вложений и ввода в действие производственных мощностей. Ревизор оценивает
систему планирования поступления основных средств, обоснованность планов
путем сопоставления объемов капитальных вложений с плановым приростом
объемов выпускаемой продукции, производительности труда. Проверку
поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам
поступления и источникам финансирования.
Операции поступления основных средств в зависимости от источников
финансирования можно подразделить на следующие группы:
•за счет собственных средств;
• за счет привлеченных средств;
• за счет кредитов банка;
• за счет средств, выделенных из государственного бюджета;
• за счет средств, выделенных вышестоящей организацией.
При ревизии поступления основных средств обращают внимание на
качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов
приемочной комиссии на актах приемки-передачи- Технические
характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными
паспорта и другой технической документации. Все выявленные факты
несоответствия между данными технической документации и бухгалтерских
документов сводятся в таблицу. Исходя из перспектив использования основных
средств ревизор проверяет правильность определения их технического
состояния и износа, целесообразность перемещения с учетом расходов на их
перевозку, монтаж. Полнота и своевременность оприходования основных
средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале-
ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов.
Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных
средств. Такие факты могут означать, что приобретение основных средства
используются неэффективно: выпускается неучтенная продукция, основные
средства используются в личных целях и т.п. Ревизуя операции поступления
основных средств, следует установить своевременность и законность их
закрепления за должностными лицами.
136
Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых
основных средств. Ревизиями неоднократно вскрывало оприходование вновь
выстроенных зданий, в стоимость которых входила стоимость фактически
похищенного оборудования. Чтобы обнаружить подобные нарушения,
требуется данные проверки объект в натуре сопоставить с информацией,
имеющейся в акте приемки-передачи основных средств. Правильность
поступления вновь созданных основных средств определяется путем
сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в
титульном списке, сметой. При этом нужно обращать внимание на возможные
факты незаконного строительства одних объектов под видом других.
Стоимость недоделок должна быть отнесена на увеличение стоимости
построенных объектов, а не на затраты.
При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту
оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и
технической документации, устанавливают своевременность предъявленных
претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.
Рассматривая акт приемочной комиссии о вводе объектов в эксплуатацию
как документ, служащий основанием для зачисления основных средств на
баланс организации, ревизор анализирует правильность определения
первоначальной стоимости объектов.
8.3. Сохранность основных средств
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей
бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарный объект это:
а) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
б) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций,
в) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на
одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет
может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
137
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, каждая такая часть учитывается состоятельный
инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер. Номер в виде
железной бирки прикрепляется к объекту или рисуется на нем краской.
Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим,
вновь поступающим объектам. Инвентарные номер должны строиться по
порядково-серийной системе. Для каждой классификационной группы
основных средств по видам должна быть определена серия порядковых
номеров с учетом ожидаемого поступления основных средств.
Согласно п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств бухгалтерия организации на каждый инвентарный объект открывает
инвентарные карточки формы № ОС-6, которые применяются для учета всех
видов основных средств.
В организациях, имеющих небольшое количество объектов основных
средств, пообъектный учет допускается осуществлять в инвентарной книге с
указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам
нахождения.
Инвентарные карточки заполняются на основании акта (накладной)
приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других
документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов
основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть
приведены следующие данные по объекту основных средств:
• срок полезного использования;
• способ начисления амортизации;
• освобождение от начисления амортизации (если имеет место);
• индивидуальные особенности объекта;
• при модернизации, достройке и ремонте объекта — сведения о дате
проведения работ и сумме затрат.
Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и
находятся в бухгалтерии.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к
Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов,
подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным
подразделениям организации). При значительном изменении качественных и
количественных показателей в характеристике объекта в результате
реконструкции, модернизации, достройки и дооборудования прежнюю
инвентарную
138
карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели,
характеризующие реконструированный, модернизированный,
дооборудованный, достроенный объект в целом, заменяют новой. Старую
инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Технические паспорта и другая техническая документация основные
средства могут храниться по месту эксплуатации или в бухгалтерии.
Ревизия сохранности основных средств. Прежде всего при ревизии,
проводимой по этому направлению, нужно проверить условия сохранности
основных средств. При такой поверке устанавливаются:
1) качество осуществления инвентаризаций;
2) своевременность и полнота закрепления основных средств за
материально ответственными лицами по местам нахождения объектов;
3) достоверность учетных данных о наличии основных средств на 1-е
число месяца начала ревизии;
4) наличие основных средств.
При проверке качества осуществления инвентаризации проводится
документальный контроль:
• соблюдения сроков и порядка инвентаризаций;
• порядка подведения итогов инвентаризаций;
• решений по урегулированию выявленных расхождений;
• правильности отражения результатов инвентаризации на счетах
бухгалтерского учета.
При проверке своевременности и полноты закрепления основных
средств за материально ответственными лицами по местам нахождения
объектов осуществляется документальный и фактический контроль.
В первом случае происходит проверка:
• приказов, которыми утвержден список материально ответственных лиц;
•договоров о материальной ответственности. Во втором случае происходит
проверка:
• наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;
• наличия решеток на окнах в местах хранения объектов;
• работы охранных систем.
При проверке достоверности учетных данных о наличии основных
средств на 1-е число месяца начала ревизии осуществляется документальный
контроль соблюдения правил ведения карточек основных сред ' при этом
данные инвентарных карточек сличаются с данными Главной книги, данные
первичных документов и технической документации — с данными
инвентарных карточек.
139
При проверке наличия основных средств осуществляется фактический
контроль и составляются:
• опись имеющихся в наличии основных средств;
• опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспортных
средств;
• опись имеющихся в наличии арендованных средств;
•опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;
• сличительные ведомости.
По результатам проверки условий сохранности основных средств
делаются соответствующие выводы, в зависимости от которых даются
необходимые рекомендации.
Выборочная проверка документального оформления учета основных
средств. Ревизионная комиссия (ревизор) оценивает соблюдение правил
ведения картотеки или инвентарных книг. Как мы уже говорили, в ходе ревизии
записи в карточках учета основных средств сверяются с данными первичных
учетных документов. Записи в инвентарных карточках сопоставляются с
данными технических паспортов.
Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического
учета основных средств. Для этого ревизионная комиссия (ревизор) по данным
инвентарных карточек или инвентарной книги подсчитывает стоимость всех
основных средств и сопоставляет полученную сумму с остатком по счету 01
«Основные средства» в Главной книге и остатком по статье «Основные
средства» в балансе.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского
учета или технической документации в них должны быть внесены исправления
и уточнения.
Проверка соблюдения порядка и сроков проведения обязательных
инвентаризаций основных средств. Ревизионная комиссия (ревизор)
устанавливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение
инвентаризации основных средств обязательно:
• проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных
средств;
• сменились материально ответственные лица;
• установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;
• произошло стихийное бедствие.
При выявлении таких фактов ревизионная комиссия (ревизор) обязана
проверить результаты инвентаризации по каждому случаю за изучаемый
период. Нужно обращать внимание на то, осуществляет инвентаризации
постоянно действующая в организации комиссия или назначается отдельно на
каждый случай, а также на правильность
140
организации, проведения инвентаризации, полноту, достоверность и точность
данных о фактических остатках основных средств, правильность указания
отличительных признаков основных средств, а также правильность оформления
результатов инвентаризации изложенных взыскании и изменении
(корректировок), внесенных в учетные формы и регистры.
Организация и проведение инвентаризации основных средств.
Инвентаризацию специалисты-ревизоры проводят в соответствии с
требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13
июня 1995 г. № 49.
До начала инвентаризации оформляется приказ, в котором указываются
сроки ее проведения, определяется состав инвентаризационной комиссии,
назначается ее председатель.
Во время инвентаризации основных средств члены ревизионной комиссии
(ревизор) заполняют опись формы № ИНВ-1, где проставляют инвентарный
номер, наименование объекта основных средств. Если объект подвергся
восстановлению, реконструкции, модернизации, расширению или
переоборудованию и вследствие этого. изменилось основное его назначение, то
его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению,
В инвентарной описи проставляются фактические данные о наличии
объектов основных средств и учетные данные. Фактические данные
проставляются непосредственно при инвентаризации, учетные данные
выводятся на день инвентаризации на базе данных на 1-е число месяца и
представленных приходно-расходных документов. Учетные данные
обязательно подтверждает бухгалтер организации.
На машины, оборудование и транспортные средства ведется отдельная
опись, куда заносятся следующие данные: заводской инвентарный номер,
организация-изготовитель, год выпуска, мощность. Однотипные предметы
хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и прочие объекты одинаковой
стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений
организации, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества
этих предметов.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с
указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности этих
объектов.
Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и на
основные средства, находящиеся на ответственном хранении.