Мельник М.В. (ред.) и др. Ревизия и контроль

Подождите немного. Документ загружается.

5.3. Другие методы фактического контроля

Из числа других методов фактического контроля в данном разделе

остановимся на следующих:

• проверка ревизуемых операций в натуре;

• проверка фактов по конечной (заключительной) операции;

• лабораторные анализы;

• экспертная оценка;

• контрольный обмер;

• контрольный запуск сырья и материалов в производство:

• контрольная приемка продукции по количеству и качеству;

• обследование на месте проверяемых операций;

• проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего

времени персоналом;

• проверка исполнения принятых решений. Проверка ревизуемых

операций в натуре. Цель такой проверки — удостовериться в совершении

операций по приобретению материальных ценностей, правдивости

составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их

строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных

ценностей, принятых на ответственное храпение.

Проверка фактов по конечной (заключительной) операции. Подробную

проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени

можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет

необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому

циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые

начислена заработная плата по конечной операции). Этот метод можно

использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за

отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от

производственных подразделений готовой продукции. В таких случаях нет

необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья

и материалов на каждой стадии изготовления изделий.

Лабораторные анализы. Этот метод применяется по требованию ревизора в

случаях, когда иными методами невозможно определить качественные

признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-

монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторных анализов должны

оформляться письменными заключениями.

В ревизионной практике к лабораторным анализам часто приходится

прибегать, чтобы выявить причины брака или значительных

отходов сырья и материалов (когда руководители производства основной

причиной этого считают некачественность сырья и материалов).

Экспертная оценка. Данный метод заключается в исследовании

хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по

поручению ревизора, По результатам экспертизы должно быть составлено

обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы,

поставленные ревизором. Достоверность выводов эксперта зависит от

предоставленного ему материала, на котором они основаны. Поэтому эксперт

имеет право делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не

может давать заключения, основанные на познаниях в области других наук,

давать правовую оценку предоставленным ему материалам. Его убеждения

должны базироваться на документальных данных. Оценка экспертом

исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий,

определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка

вопросов эксперту.

Контрольный обмер. Такой обмер выполненных строительно-монтажных:

и ремонтных работ ревизор может проводить самостоятельно и с привлечением

специалистов строительных организаций или банков, финансирующих

указанные работы. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на

объекте. Проверяются выполнение объемов и стоимость работ как оплаченных,

так и предъявленных к оплате. Контрольными обмерами устанавливаются:

соответствие строящегося объекта его характеристике и назначению,

предусмотренным в про ектно-с меткой документации и во внутри

построечном титульном списке; полнота завершения строительных работ,

принятых по актам приемки в соответствии с проектно-сметной

документацией; соответствие объема, характера, стоимости работ, принятых

актом приемки, данным, указанным в рабочих чертежах, журналах учета

выполненный работ, а также в актах инвентаризации незавершенного

производства.

В целях усиления контроля за правильностью отражения подрядными

организациями и заказчиками в периодической и годовой отчетности объемов

незавершенного производства и затрат по монтажу оборудования контрольные

обмеры разрешается проводить на незаконченных строительных объектах (или

этапах), акты и счета по которым не предъявлены к оплате. Такие обмеры

осуществляются в порядке, установленном для объектов, расчеты по которым

ведутся по единичным расценкам и ценникам на монтаж оборудования.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Этот метод

используют в целях определения достоверности действуюших

норм расхода сырья и материалов на производство продукции уди объемов

строительно-монтажных работ. Данный метод помогает ревизору

обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в

подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки

сырья и материалов.

Контрольным запуском материалов в производство устанавливаются

случаи завышения норм времени и расценок на выполняемые работы,

неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате

денежных вознаграждений по внедрению новой техники и рационализаторским

предложениям.

Нередко снижение качества продукции и брак объясняют низким

качеством сырья и материалов. Применение ревизором контрольного запуска

сырья и материалов позволяет определить действительное состояние дел.

При подготовке контрольного запуска сырья и материалов в производство

необходимо выяснить, по каким видам или ассортименту продукции и

номенклатурным номерам сырья и материалов будет осуществляться проверка.

В основу отбора должна быть положена имеющаяся информация о наличии

брака продукции, непроизводительных потерях и отходах материалов,

перерасходах сырья и материалов и значительных отклонениях от норм

расхода, фактах хищений материалов, готовой продукции, полуфабрикатов и

деталей.

По требованию ревизора в комиссию по проведению контрольного запуска

сырья и материалов в производство могут привлекаться рабочие и инженеры

данной организации и специалисты со стороны.

Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная

приемка необходима для определения достоверности данных отдела

технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции,

проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, Деталей, полуфабрикатов,

готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим,

соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных

участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в

случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.

Обследование на месте проверяемых операций. Данный метод

целесообразен при проверках; соблюдения порядка хранения, приемки и

отпуска материальных ценностей; установления степени готoвнocти объектов

капитального ремонта; изношенности основных ведете, временных

нетитульных сооружений и приспособлений; организации производства и

технологических процессов.

Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего

времени персоналом. Такая проверка ведется непосредственно на

производственных местах путем выборочного Наблюдения. хронометража и

фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на

работу, степень занятости работников, факты их использования на других

должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в

последующем при ревизии заработной платы.

Проверка исполнения принятых решений. Этот метод применяется в

ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской

дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет

предложения по акту предыдущей ревизии.

Все перечисленные методы изучения документов и хозяйственных

операций способствуют повышению эффективности и качества ревизии.

Однако большую часть вопросов ревизорам приходится решать с учетом

взаимосвязи различных хозяйственных и финансовых ситуаций.

РАЗДЕЛ II

ГЛАВА 6. РЕВИЗИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Управление организацией регулируется корпоративными нормативными

актами, которые принято называть локальными. Локальные нормы имеют

дополнительный характер по отношению к нормам общегосударственным.

6.1. Уровни управления организацией

В хозяйственных обществах можно выделить четыре уровня управления.

Первый уровень — общее собрание (стоит во главе общества). Второй уровень

— совет директоров и совет трудового коллектива. Третий уровень —

исполнительный орган: правление и его председатель, в условиях единоначалия

— генеральный директор. Четвертый уровень — руководители служб и

подразделений.

Общее собрание. На этом уровне утверждается устав, в него вносятся

изменения, избираются органы управления, утверждаются годовые отчеты,

принимаются решения об акционировании, социальных льготах, режиме

работы, направлениях использования прибыли. Работа общего собрания

оформляется протоколами. Протокол обычно ведется в двух экземплярах

(оригинал и страховая копия) и подписывается председателем и секретарем.

Максимальный срок оформления протокола по Закону об акционерных

обществах — 15 дней после окончания собрания. Председатель и секретарь

несут персональную ответственность за фактическую достоверность протокола.

Полномочия общего собрания принято делить на исключительные и

общие. Исключительная компетенция означает, что полномочия могут быть

переданы другому органу управления. Общая компетенция означает, что

полномочия могут быть переданы другому органу управления.

Исключительной компетенцией общего собрания акционеров являются

следующие вопросы.

В области формирования органов управления обществом:

• определение состава и численности совета директоров, избрание его

членов;

• избрание членов ревизионной комиссии (ревизора) обществ и досрочное

прекращение его полномочий, утверждение аудитора общества.

В области организационных преобразований:

• внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение

устава общества в новой редакции;

• принятие решений о реорганизации и ликвидации общества В области

осуществления и контроля операций:

• определение предельного размера объявленных акций, дробление и

консолидация акций;

• изменение уставного капитала общества путем проведения операций с

акциями;

• заключение сделок, в совершении которых имеется заинтересованность

должностных лиц общества, крупных акционеров или их ближайших

родственников;

• совершение крупных сделок, связанных с приобретением и отчуждением

обществом имущества, стоимость которого составляет свыше 50% балансовой

стоимости активов общества;

• утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчета о

прибылях и убытках общества, распределение его прибылей и убытков.

К общей компетенции собрания акционеров относятся следующие

вопросы:

• приобретение и выкуп обществом размещенных акций;

• утверждение договоров и передаточного акта о слиянии или

присоединении;

• создание новых обществ в результате реорганизации в форме разделения

или выделения:

• порядок обмена акций на вклады;

• дата, размер и форма выплаты дивидендов;

• проведение ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности

общества;

•утверждение перечня документов, которые общество обязан хранить и

предоставлять за плату акционерам.

Совет директоров. На этом уровне совместно с советом трудового

коллектива совет директоров утверждает положение о персонале.

Работа совета директоров оформляется документами, которые называется

решениями.

Совет директоров заключает договор с генеральным директора кон не

запрещает в случае отсутствия в организации такого органа как совет

директоров, распределить его полномочия между общим собранием и

генеральным директором.

Исключительной компетенцией совета директоров является рдение

следующих вопросов:

• утверждение внутренних документов общества, определяющих порядок

деятельности его органов управления;

• принятие решения об участии общества в других организациях;

• создание филиалов и открытие представительств общества;

• определение размера вознаграждения, выплачиваемого ревизорам и

аудитору;

• организация оценки рыночной стоимости имущества;

• использование резервного и иных фондов общества;

•заключение крупных сделок, связанных с приобретением и отчуждением

обществом имущества, стоимость которого составляет от 25 до 50% балансовой

стоимости активов общества на дату принятия решения.

Общей компетенцией совета директоров являются следующие вопросы:

• образование исполнительного органа общества и досрочное прекращение

его полномочий, установление размеров выплачиваемых ему вознаграждений и

компенсаций;

• участие в холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах,

иных объединениях;

• определение формы сообщения обществом информации акционерам и

органам печати;

• дробление и консолидация акций;

• заключение сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

• увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной

стоимости акций или путем размещения обществом акций;

• размещение обществом облигаций и иных ценных бумаг;

• определение размеров дивидендов по акциям и порядка их выплаты,

Правление. Как правило, правление является совещательным органом

генеральном директоре. Итоговыми документами заседания правления могут

стать как протоколы, так и решения. Итоговые документы заседаний правления

предоставляются совету директоров,

ревизионной комиссии, аудитору общества по их требованию Ходом заседаний

правления руководит генеральный директор (председатель правления); он же

подписывает итоговые документы правления Правление уполномочено:

• вырабатывать политику, текущие и перспективные плацу по реализации

уставных целей и задач общества;

• разрабатывать и предоставлять на утверждение совета директоров

проекты корпоративных нормативных актов и других документов,

регламентирующих деятельность общества

• назначать и отстранять должностных лиц подразделений координировать

и контролировать их деятельность и выполнение ими управленческих функций;

• привлекать па работу граждан на основании трудовых договоров,

договоров подряда, поручения и пр.:

• формировать временные трудовые коллективы для решения Конкретных

задач в интересах общества;

• приобретать, отчуждать, арендовать имущество от имени общества в

соответствии с решениями общего собрания акционеров и совета директоров;

• заключать от лица общества хозяйственные договоры, договоры на

проведение научно-технических экспертиз и экспертиз другие видов,

осуществлять сделки и операции в пределах прав, делегированных правлению

общим собранием и советом директоров;

• открывать в соответствии с решениями совета директоров отделения,

филиалы и представительства общества;

• представлять интересы общества в его отношениях с другими

организациями и государственными органами;

• обеспечивать решение социальных вопросов, касающихся наемных

работников;

• направлять лиц в командировки, принимать отдельных лиц и делегации,

устанавливать необходимые контакты;

• вести оперативный бухгалтерский, статистический учет и составлять

отчетность.

Генеральный директор. Компетенция генерального директора

определена договором, в котором перечислены его права и обязанности. При

отсутствии договора полномочия директора определяются уставом. Практика

показывает, что единолично руководители организации решают:

• оперативные вопросы, т.е. вопросы, требующие срочной,

незамедлительной реакции, в противном случае смысл их урегулирования

теряется;

• специальные вопросы, для разрешения которых следует при-

специалистов, готовящих нормативный документ;

• организационные вопросы, утверждают (если нет совета директоров)

положения о структурных подразделениях, должностные инструкции. правила

принятия и исполнения решений и т.п.

В соответствии со своей компетенцией генеральный директор:

• Формирует состав правления и представляет его на утверждение совета

директоров;

• распределяет обязанности между членами правления;

•утверждает организационно-управленческую и производственно-

нехозяйственную структуру общества;

• организует разработку, утверждает и обеспечивает реализацию

программы развития персонала;

• утверждает штатное расписание общества и должностные инструкции

работников;

•заключает трудовые договоры с членами правления, должностными

лицами и наемными работниками, устанавливает должностные оклады;

• пользуется правом увольнения, перевода сотрудников, применяет к ним

меры поощрения и взыскания;

• совершает от имени общества любые юридические действия,

распоряжается имуществом, за исключением случаев, отнесенных к

компетенции общего собрания;

• представляет общество во всех организациях;

• открывает счета в банке, является распорядителем кредитов, использует в

пределах своей компетенции средства фондов и резервов;

• руководит разработкой годового отчета и баланса;

• обеспечивает исполнение решений общих собраний и совета директоров,

обязательств перед бюджетом и контрагентами по хозяйственным договорам;

• устанавливает перечень сведений, составляющих коммерческую тайну;

• принимает решения о предъявлении от имени общества претензий к

юридическим и физическим лицам;

• осуществляет строгий контроль за рациональным и экономным

использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

• обеспечивает создание благоприятных и безопасных условий

• обеспечивает разработку, заключение и исполнение коллективного

договора;

100

• обеспечивает в пределах своей компетенции соблюдение законности

деятельности общества;

• обеспечивает составление бухгалтерской и .статистической отчетности и

несет ответственность за ее достоверность;

• издает приказы, распоряжения.

6.2. Структурные подразделения организации

На практике в построении организационных структур организации

доминирует функциональный подход. В рамках функциональной структуры

существуют основные, вспомогательные и обслуживающие подразделения.

В основных подразделениях сосредоточена деятельность, непосредственно

связанная с достижением цели данной организации, выпуском профилирующей

продукции или оказанием услуг.

Деятельность, сконцентрированная в обслуживающих подразделениях,

имеет следующую инфраструктуру: производственный транспорт, связь,

энерго-, тепло-, водо- и электроснабжение. Вспомогательные структуры

охватывают такие виды деятельности, которые, в принципе, могут

осуществляться в рамках других подразделений, но объединены в

специализированные в целях повышения эффективности и уровня контроля,

например, ремонтные цехи и цех по производству тары.

6.3. Организационные документы

Организационные документы являются основополагающими в

деятельности любой организации и обладают высшей юридической силой. Они

содержат нормы административного права и являются правовой основой

деятельности организации.

Организационные документы определяют:

•организационно-правовую форму организации, структуру управления;

• штатную численность, состав (номенклатуру) должностей

руководителей, специалистов, технических исполнителей;

• полномочия, обязанности и ответственность структурных подразделений

и работников;

• правомочия совещательных органов управления организаций. | регламент

деятельности аппарата управления организации;

• лицензирование деятельности;

• режим работы и системы охраны;

• организацию и оценку труда работников;