Мельник М.В. (ред.) и др. Ревизия и контроль
Подождите немного. Документ загружается.
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ
М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин
РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ
Под редакцией профессора М.В. Мельник
Рекомендовано
УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в
качестве учебного пособия
для студентов, обучающихся по специальностям «финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «.Налоги и
налогообложение»
Москва
ИД ФБК-ПРЕСС
2003
2
УДК 336:657.6
ББК 65.9(2)261.8
М48
Рецензенты:
М.В. Овсийчук - профессор Московского университета потребительской
кооперации, д-р экон. наук,
Р.П. Булыгина - доцент кафедры экономического анализа и аудита
Финансовой Академии при Правительстве РФ, канд. экон. Наук
М48 Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль:
Учебное пособие/Под ред. проф. M.B. Мельник- М-: ИД ФВК-ПРЕСС,
2003- 520 с.
ISBNM8103-113-X
Изложена общая методика ревизионно-контрольной работы в
организациях. Подробно описаны направления ревизии и контроля, приведено
обоснование применяемых на разных направлениях методов. Рассматривается
специфика подготовки, проведения и доку ментального оформления
результатов ревизии, Анализируются особенности организации и
осуществления ревизионных проверок в отраслях экономики: в
промышленности, строительстве, на автотранспорте, в общественном питании,
торговле, а также пи рынке ценных бумаг.
Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов и
факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также
бухгалтеров, аудиторов, экономистов, менеджеров.
Редакторы: Н.М. Белова, О.Б. Прудникова
Корректор О. И. Леонтьева
Компьютерная верстка Л.М. Подколзиной
© Мельник M.B., Пантелеев А.С., Звездин АЛ.. 2003
© Оформление. ИД ФБК-ПРЕСС, 2003
ISBN S-881 OS-113.X
3
ОГЛАВЛЕНИЕ
К читателям ................................................................................................... 7
Раздел I
ГЛАВА 1. Концепция развития финансового контроля в условиях
рыночной экономики ........................................................................................... 11
1.1. Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи . 11
1.2. Общегосударственный финансовый контроль .................................. 16
1.3. Независимый финансовый контроль .................................................. 31
1.4. Внутрихозяйственный финансовый контроль ................................... 44
ГЛАВА 2. Предмет, содержание, задачи ревизии и организации
контрольно-ревизионной работы ........................................................................ 65
2.1. Отличие ревизии от аудита .................................................................. 65
2.2. Ревизия как форма экономического контроля ................................... 66
2.3. Задачи ревизии ..................................................................................... 67
2.4. Правила проведения ревизии ............................................................... 68
2.5. Виды ревизии ........................................................................................ 69
2.6. Права и обязанности ревизора ............................................................. 72
ГЛАВА 3. Подготовка ревизии ................................................................... 76
3.1. Планирование ревизии ......................................................................... 76
3.2. Предварительная подготовка ревизии ................................................ 78
ГЛАВА 4. Методы документального контроля ........................................ 81
ГЛАВА 5. Методы фактического контроля .............................................. 86
5.1. Организационно-правовые основы инвентаризации ........................ 86
5.2. Инвентаризация как метод фактического контроля .......................... 89
5.3. Другие методы фактического контроля .............................................. 91
Раздел II
ГЛАВА 6. Ревизия управления организацией ........................................... 95
6.1. Уровни управления организацией ....................................................... 95
6.2. Структурные подразделения организации ......................................... 100
6.3. Организационные документы .............................................................. 100
6.4. Документооборот .................................................................................. 106
ГЛАВА 7. Ревизия договорной дисциплины ............................................ 112
7.1. Заключение договоров .......................................................................... 112
7.2. Основные вопросы, решаемые в процессе ревизии договорной
дисциплины ........................................................................................................... 117
4
Раздел III
ГЛАВА 8. Ревизия основных средств ........................................................ 123
8.1. Структура и использование основных фондов .................................. 123
8.2. Поступление основных средств ........................................................... 130
8.3. Сохранность основных средств ........................................................... 136
8.4. Изменение стоимости основных средств ........................................... 142
8.5.Внутреннее размещение основных средств ........................................ 147
8.6. Ремонт основных средств ..................................................................... 148
8.7. Консервация основных средств ........................................................... 157
8.8. Аренда основных средств ..................................................................... 158
8.9. Выбытие основных средств ................................................................. 162
ГЛАВА 9. Ревизия товарно-материальных ценностей ............................. 167
9.1. Поступление материалов ...................................................................... 167
9.2. Хранение материалов на складе (центральном складе) .................... 176
9.3. Хранение материалов в цеховых кладовых ........................................ 183
9.4. Списание материалов в производство ................................................ 185
9.5. Выбытие материалов на сторону ......................................................... 188
9.6. Горюче-смазочные материалы ............................................................. 192
9.7. Тара ......................................................................................................... 197
9.8. Запасные части ...................................................................................... 203
9.9. Производственный и хозяйственный инвентарь ............................... 207
9.10. Инструменты ....................................................................................... 210
9.11. Шины .................................................................................................... 216
ГЛАВА 10. Ревизия готовой продукции .................................................... 222
10.1. Документальная проверка правильности учета выпуска готовой
продукции .............................................................................................................. 226
10.2. Ревизия качества готовой проекции .................................................. 230
10.3. Инвентаризация готовой продукции ................................................. 231
10.4. Ревизия операций по отгрузке готовой продукции ......................... 232
ГЛАВА 11. Ревизия денежных средств ..................................................... 235
11.1. Центральная касса ............................................................................... 235
11.2. Кассир-операционист .......................................................................... 244
11.3. Кассир-раздатчик ................................................................................ 245
ГЛАВА 12. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности ........ 247
ГЛАВА 13. Ревизия расчетов с подотчетными лицами ........................... 256
13.1. Командировочные расходы ................................................................ 256
13.2. Хозяйственные расходы ..................................................................... 258
13.3. Представительские расходы .............................................................. 262
ГЛАВА 14. Ревизия нематериальных активов .......................................... 264
ГЛАВА 15. Ревизия капитальных вложений ............................................. 268
5
Раздел IV
ГЛАВА 16. Оформление итогов ревизии .................................................. 278
16.1. Распорядительные документы на проведение инвентаризации ..... 278
16.2. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации
отдельных видов имущества ............................................................................... 280
16.3. Первичные документы, составляемые по итогам инвентаризации
расчетов ................................................................................................................. 288
16.4. Сличительные ведомости, составляемые по итогам работы
инвентаризационных комиссий .......................................................................... 290
16.5. Документальное оформление окончательных итогов ревизии ...... 292
ГЛАВА 17. Итоги ревизии и материальная ответственность
работников организации ...................................................................................... 295
Раздел V
ГЛАВА 18. Особенности ревизии в строительстве .................................. 300
ГЛАВА 19. Особенности ревизии ценных бумаг ..................................... 315
19.1. Ревизия акций и облигаций ................................................................ 315
19.2. Ревизия векселей ................................................................................. 325
ГЛАВА 20. Особенности ревизии автотранспортных организаций ....... 333
20.1. Поступление автотранспортных средств .......................................... 334
20.2. Использование автомобилей .............................................................. 336
20.3. Выбытие автомобилей ........................................................................ 341
ГЛАВА 21. Особенности ревизии в сфере общественного питания ...... 346
ГЛАВА 22. Особенности ревизии в торговле ........................................... 353
ГЛАВА 23. Особенности ревизии списания естественной убыли .......... 362
23.1. Естественная убыль для организаций торговли и общественного
питания .................................................................................................................. 362
23.2. Естественная убыль нефтепродуктов ............................................... 368
Приложении .................................................................................................. 374
6
Авторский коллектив
Мельник Маргарита Викторовна, заведующая кафедрой
экономического анализа и аудита финансовой Академии при
Правительстве РФ, д-р экон. наук, профессор — «К читателям»;
глава 1 (совместно с М,Ю. Морозовой)
Пантелеев Александр Семенович, доцент кафедры
экономического анализа и аудита Финансовой Академии при
Правительстве РФ, канд. экон. наук — главы 2—23,
приложения (совместно с А.Л. Звездиным)
Звездин Андрей Леонидович, старший преподаватель
кафедры экономического анализа и аудита Финансовой
Академии при Правительстве РФ — главы 2—23, приложения
(совместно с А.С. Пантелеевым)
7
К ЧИТАТЕЛЯМ
Вашему вниманию предлагается учебное пособие по курсу «Ревизия и
контроль».
В последние годы по этим вопросам было мало научной и методической
литературы. В периодических изданиях вопросы ревизии и контроля
затрагивались лишь в связи со смежными вопросами. Вместе с тем изменения,
произошедшие в формах собственности, организационно-правовых формах
хозяйствующих субъектов, в хозяйственных связях между отраслями и
регионами, в системе государственного управления, потребовали существенной
перестройки контрольно-ревизионной работы, разработки новых методов
ревизионных проверок в акционерных обществах, обществах с ограниченной
ответственностью и на государственных унитарных предприятиях.
В современных условиях функция контроля становится основополагающей
для гарантии соблюдения всеми хозяйствующими субъектами правил ведения
бизнеса, которые предоставляют широкие возможности и свободу
предпринимателям, менеджерам и инвесторам. Государство, защищая интересы
граждан, обеспечивает контроль за соблюдением обязательств акционерных
обществ, банков, страховых Компаний перед акционерами и вкладчиками.
Получив право самостоятельно определять направления ведения бизнеса,
устанавливать связи с партнерами и распределять доходы, хозяйствующие
субъекты обязаны соблюдать действующие правила, финансово-экономические
и организационные ограничения и обязательства, установленные государством.
В этой ситуации первостепенное значение приобретает легитимный и
финансовый контроль за их деятельностью.
Существует достаточно большое число организаций, которым в
хозяйственное ведение или оперативное управление передается
государственная и муниципальная собственность, выделяются бюджетные
8
средства. Это государственные унитарные (федеральные или субъектов
Федерации), муниципальные и бюджетные организации. Государство,
заинтересованное в сохранности своей собственности и ее эффективном
использовании, должно осуществлять контроль за деятельностью таких
организаций. На разных этапах развития роль указанных организаций и их доля
в общем числе хозяйствующих субъектов могут быть различными. Так, в
1992—1995 гг., когда проводилась ускоренная приватизация государственных
предприятий при их одновременном разукрупнении, во многих вновь
созданных акционерных обществах открытого тина (в настоящее время —
ОАО) доля государственной собственности оставалась весьма существенной (в
ряде отраслей народного хозяйства до 38%). Государство в этом случае
практически владело контрольным пакетом акций, а иногда имело «золотую
акцию", которая давала ему право вето. Естественно, что в этих условиях
контроль со стороны государства за деятельностью подобных организаций был
достаточно существенным. Постепенно доля государственной собственности
уменьшается, растет число акционеров, которые заинтересованы в контроле за
деятельностью менеджеров, управляющих их капиталом. Для этого акционеры
формируют контрольно-ревизионные комиссии, привлекают внутреннего
аудитора, создают подразделения внутреннего контроля и аудита и приглашают
внешних аудиторов для проведения аудиторских проверок. Ряд организаций
(открытые акционерные общества; организации, ведущие определенную
деятельность,— финансово-кредитную, страховую, инвестиционную, когда
привлекаются финансовые ресурсы клиентов;
организации, превышающие установленный лимит объема выручки от
реализации продукции и стоимости имущества) подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке, подтверждающей достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности. С 1999 г. аудит обязателен для
государственных унитарных предприятий. В таких организациях не
осуществляется ревизионная проверка органами хозяйственного контроля, но
регулярно организуется ревизионная проверка внутренними силами. Как
правило, подобная проверка проводится не реже одного раза в год, но по
решению учредителей это может происходить и чаще.
В бюджетных организациях, которые финансируются за счет бюджетов
разного уровня, ревизионные проверки проводят органы государственного
контроля (или по их поручению иные лица), оценивая целевую направленность
и целесообразность использования бюджетных средств.
9
Несмотря на то что в коммерческих структурах, функционирующих за счет
своих средств, государственные органы ревизий не проводят, они могут
выступать инициаторами дополнительной контрольной финансовой проверки и
ревизии, если такая структура получает целевое финансирование,
государственную субсидию и помощь.
Кроме того, ревизионная работа в коммерческих организациях ведется по
инициативе собственников и учредителей.
При организации внутреннего контроля и специальных проверках по
решению учредителей активно используются методики ревизионных проверок.
При этом специалисты постоянно сталкиваются с тем, что методические
разработки, созданные в 70—80-е годы, не полностью соответствуют
современному состоянию экономики и нуждаются в обновлении.
В данном учебном пособии авторы изложили общую методику
контрольно-ревизионной работы в организациях. Книга подготовлена в
соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта
высшего профессионального образования по специальности 060500
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», утвержденного Министерством
образования Российской Федерации в марте 2000 г., дидактической единицы и
типовой программы курса «Ревизия и контроль».
Вместе с тем изложение материала построено таким образом, что он может
быть использован как методическое руководство практическими работниками,
специалистами, повышающими квалификацию и работающими в
подразделениях внутреннего контроля.
В разделе I авторы показали роль финансово-ревизионной работы при
реализации функции контроля на всех уровнях управления, отметив ее связь с
другими видами контроля и отличие от них, обосновали специфические задачи,
направления и методы ревизионно-финансовой работы, а также
проанализировали соответствующую нормативную базу, определили субъекты,
объекты проводимых ревизий и основные направления этих ревизий. При
обосновании направлений проведения ревизии отмечена ее ориентация на
проверки сохранности имущества, целевое использование средств и
правильность отражения в документах имущественных прав и обязательств.
В разделеII основное внимание уделено специфике методов проведения,
подготовке и документальному оформлению результатов ревизии.
Раздел III содержит методики проведения ревизионных проверок по
главным направлениям: ревизия основных средств, товарно-материальных
ценностей, готовой продукции, денежных средств,
10
дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов с подотчетными лицами,
нематериальных активов и капитальных вложений.
Учитывая то, что развернутый контроль над финансовыми результатами
деятельности организации, прибылью и убытками проводится при аудиторских
проверках, этому в опросу уд едено меньше внимания, хотя в разделе I
показано, что ревизия, обеспечивая тщательную проверку имущественного
состояния организации, является основой формирования мнения о
достоверности отчетности.
Раздел IV посвящен оформлению результатов (итогов) ревизии и
выявлению причин недостач и искажений, в том числе определению
материальной ответственности работников.
Особо следует отметить значение раздела V. где рассмотрены особенности
организации и проведения ревизионных проверок в отдельных отраслях:
строительстве, автотранспорте, общественном питании, торговле и на рынке
ценных бумаг. В этих разделах, хотя и небольших по объему, четко показана
специфика сегментов бизнеса, которую должен учитывать ревизор в своей
деятельности.
Авторы благодарят за помощь в подготовке учебного пособия
специалистов аудиторской фирмы "Финансы" (www.finansaudit.ru) и доцента
кафедры экономического анализа и аудита Финансовой Академии при
Правительстве РФ Александра Васильевича Новикова (eaa@fa.ru).
М.В. Мельник