Мельник М.В. (ред.) и др. Ревизия и контроль

Подождите немного. Документ загружается.

1) общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом

всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой

информации;

2) обоснованность — существуют ли основания для включения отчетность

указанных в ней сумм;

3) законченность — включены ли в отчетность все надлежащие гуммы в

частности все ли активы и пассивы принадлежат организации;

4) оценка — все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация — есть ли основания относить сумму на тот счет на

котором она записана;

6) разделение — отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты

составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором

были совершены;

7) аккуратность – соответствуют ли суммы отдельных операций данным,

приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они

просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, содержащимся в

Главной книге;

8) раскрытие – все ли статьи занесены в финансовую отчетность и

правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные

функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для

подтверждения полноты, истинности и арифметической точности

представленной в финансовом отчете информации и функцию проверки

соответствия расшифровок и оценок н финансовом отчете общепринятым

принципам учета. Роль оценочной функции - интерпретация фактов,

подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценка выводов

— сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось

следствием успешного совершенствования администрацией организаций своих

структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически

достоверной информации. Аудиторы нередко считают более целесообразным

проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства

эффективности ее организации и работы, нежели изучать информацию,

выданную системой учета. Еще одна причина смещения акцентов в аудите

заключается в количественном росте сложных сделок, сделок нового тина и

необходимости оценивать способ их отражения в отчетности.

В ходе аудита должно быть получено достаточное число качественных

аудиторских доказательств (как правило, из нескольких

источников и разными методами), которые могут служить основой для

формирования мнения аудиторской организации о достоверности

бухгалтерской отчетности экономического субъекта- Для достижения этих

целей аудитор использует различные методы финансового контроля:

обследование, наблюдение, документальную и фактическую проверку,

ревизию. Особое значение приобретает экономический анализ как действенный

метод оценки информации.

Объектом особого внимания должны стать виды внешнего аудита,

поскольку их разделение в соответствии с классификационными признаками

обусловлено некоторыми специфическими особенностями, которые могут

оказывать влияние на методику его проведения. Виды аудита различают по

следующим критериям:

• по отношению к требованиям законодательства – аудит инициативный и

обязательный;

• но объектам аудита — аудит банковский, страховых компаний, бирж,

инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий,

государственный;

• но предметам аудита — аудит финансовой отчетности, налоговый аудит,

ценовой аудит, аудит хозяйственной деятельности и специальный аудит;

• по времени осуществления – первоначальный, периодический

(повторяющийся) и оперативный аудит;

• по характеру проверки — подтверждающий аудит, аудит, базирующийся

на риске, системно ориентированный аудит;

• по назначению — аудит на соответствие требованиям, операционный

(управленческий, производственный) аудит.

Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его

руководства, собственников, акционеров и др.), считается инициативным

(добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство

Российской Федерации утвердило основные критерии деятельности

экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит

обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности

субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным

критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка соблюдения налогового

законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных

правовых актов, в том числе правильности и полноты начисления и уплаты

налогов.

Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на

заказ; применяется в развитых странах при проверке обоснованности

бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный

заказ).

Аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический

анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для

определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом

эффективности работы или административного управления и организации,

проводится с целью оценки эффективности управления, выявления

возможностей и внесения рекомендаций относительно улучшения

хозяйственной деятельности.

Специальный аудит — это проверка конкретных аспектов деятельности

хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и

правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и

эффективность деятельности управляющих, правильность состояния налоговой

отчетности, использования специальных фондов.

Как мы говорили, по времени осуществления различают первоначальный,

согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой)

впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и

трудоемкость аудита, поскольку аудиторы не располагают необходимой

информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего

контроля.

Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором

(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и поэтому основан на знании

специфики клиента, положительных и отрицательных сторон и организации его

бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом

(консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что

повторяющийся аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение

многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента,

который получает высококвалифицированные, всесторонне, основанные на

многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для

вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения

законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

Подтверждающий аудит предполагает детальную проверку финансово-

хозяйственной деятельности и правильности бухгалтерских документов и

отчетности организации.

Лудит, базирующийся на риске, предполагает концентрацию аудиторской

работы в областях с более высоким уровнем риска, что значительно упрощает

аудит в областях с низким уровнем риска.

Системно ориентире ванный аудит представляет собой аудиторскую

экспертизу на основе анализа системы внутреннего контроля.

Представляется, что подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на

риске, и системно ориентированный аудит скорее методы проведения

аудиторской проверки, чем виды аудита.

Аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления

соблюдения организацией конкретных правил, законов, пунктов договоров,

которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных операций или

данные отчетов. Так, аудит на соответствие может проводиться в целях у

становления соответствия бухгалтерской отчетности принципам

бухгалтерского учета, действий налогоплательщиков — требованиям

налогового законодательства, действий внутренних подразделений организации

— требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями администрации.

Операционный (управленческий, производственный) аудит представляет

собой проверку любой части процедур и методов функционирования

хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. Данный вид аудита

осуществляется для определения степени экономичности и эффективности

функционирования субъекта аудита, а также для выработки управленческих

рекомендаций.

Аудит в России, как было установлено, - что аудит финансовой

отчетности. Ввиду того, что документы, не удовлетворяющие по форме или

содержанию законодательно закрепленным нормам и правилам, не могут быть

приняты к учету, правомерно утверждать, что аудит финансовой отчетности

дополняется некоторыми положениями аудита на соответствие (в части

требования по установлению соответствия совершенных финансовых и

хозяйственных операций организации нормативным актам, действующим в

Российской Федерации). Услуги, сопутствующие аудиту, могут предполагать

различное сочетание предмета и назначения проводимой проверки.

1.4. Внутрихозяйственный финансовый контроль

Для успешной деятельности организации, повышения уровня

рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим

отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает

повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффектностью

работы отдельных структурных подразделений организации

добросовестностью выполнения работниками возложенных на

обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного

руководству организации капитала, его рациональному использованию и

приумножению. Как справедливо считает Д. Литвак, отсутствие четкой

системы контроля погубило не одно перспективное предприятие, подтверждая

справедливость утверждения «что охраняем, то и имеем». Это развращает

персонал, создавая почву для злоупотребления.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и

представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы

организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых

управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций,

своевременного информирования руководства для принятия решений по

устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Таким

образом, внутренний контроль — форма обратной связи, посредством которой

орган управления организации получает необходимую информацию о

действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих

решений.

Французская национальная компания бухгалтеров-ревизоров. трактует

внутренний контроль как комплекс мер безопасности, определяемый

руководством в целях обеспечения защиты имущества, правильности и

достоверности бухгалтерские записей, согласованного и эффективного

осуществления операций, соответствия принимаемых решений политике

руководства.

Французская ассоциация бухгалтеров и аудиторов определяет внутренний

контроль как процесс, осуществляем!,] и руководством И персоналом, чтобы

постоянно давать надежные подтверждения того, что финансовая информация

достоверна, законы, нормативные акты и Директивы соблюдаются, операции

выполнены, их правильность обеспечена, что позволяет организации

выполнить свои основные задачи, каковыми являются защита имущества,

рентабельность и эффективность деятельности. Для того чтобы поставленные

цели (такие, как обеспечение рентабельности и эффективности, а также защита

имущества организации) были достигнуты, к числу задач внутреннего контроля

помимо указанных в определении необходимо отнести утверждение того, что

принятые управленческие решения обоснованны и эффективны.

Итак, главные характеристики внутрихозяйственного контроля

следующие;

• одна из основных функций управления;

• система постоянного наблюдения;

• комплекс мер безопасности;

• процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

Для обеспечения эффективности контроля орган управления должен

разработать и воплотить в организации адекватную систему внутреннего

контроля.

Д.К. Робсртсон предлагает следующее определение системы внутреннего

контроля — это все процедуры и политика компании, направленные па

предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений

информации, которые могут возникнуть в бухгалтерской отчетности. В свете

изложенного это означает, что такой подход к системе внутреннего контроля

необоснованно сужает его цели.

В ирландском аудиторском стандарте № 204 под системой внутреннего

контроля понимается целостная система контроля как финансового, так и

прочего, установленного менеджментом компании для обеспечения

деятельности организации в упорядоченной и аффективной форме, соблюдения

политики руководства, сохранности активов и максимальной степени полноты

и точности учетной информации.

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего

контроля рассматривается как совокупность организационной структуры,

методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в

качестве средств для упорядоченного и аффективного ведения хозяйственной

деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного

экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) предотвращения ошибок и искажений;

г) исполнения приказов и распоряжений;

д) обеспечения сохранности имущества организации. Наиболее полным

представляется перечень целей системы внутреннего контроля, предложенный

В.В. Бурцевым. К их числу он относит:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий

(целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и

правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной

деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов оборотных

средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных

для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

а) контроль, ориентированный на адекватность организационных

мероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение

защиты от воровства, потерь в результате пожаров, наводнений, отказов

компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т.д.),

б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных

операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам,

добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и

качества первичной информации для успешного руководства и принятия

эффективных управленческих решений;

6) достижение показателей эффективности системы бухгалтерского учета -

наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная

разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных

в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек производства и

обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами, другими работниками организации

установленных администрацией требований, правил и процедур — положений

о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов

документации и документооборота, планов организации труда, приказа об

учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов,

изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также

полномочными органами местного самоуправления.

Система внутрихозяйственного контроля организации включает три

основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

Во всех случаях подразумевается наличие правил, методик, положений и

документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В

сочетании все элементы системы контроля

обеспечивают организации снижение риска деловой и финансовой

деятельности, а также бухгалтерского учета.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые

отражают общее отношение администрации и собственников организации к

контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие

составляющие: стиль и основные принципы управления, организационная

структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие

методы контроля, работа с персоналом, внешние факторы.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении

администрации ко многим элементам деятельности, например. в степени

готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных

операций либо стремлении избегать любых форм риска, и установлении планов

по прибыли как наилучших либо наиболее вероятных, формировании

динамичной структуры управления либо сохранении структуры с диктатом

одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями установленных

норм либо нарушении финансовой дисциплины. Следствием авторитарного

стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть

высокая текучесть административных кадров. Необоснованность целей может

создавать условия для искажения финансовой информации.

Организационная структура определяет существующие формы власти и

подчинения в организации, регламентирует ответственность сотрудников,

порядок составления отчетов. Уровень организационной структуры частично

зависит от размеров и назначения организации. Если для крупного предприятия

характерна многоступенчатая организация с определенным порядком

составления документов и отчетности, то на малом предприятии она будет

мешать прохождению требуемого потока информации.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом

организации должно гарантировать правильное ведение хозяйственных

операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в

письменной форме должностные инструкции, планы мероприятий,

рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц

нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение

несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются

несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может привести к

совершению ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно

подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

непосредственный доступ

к активам; разрешение на совершение операций с активами; непосредственное

осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в

бухгалтерском учете. Например, отпуск материалов со склада должен быть

санкционирован ответственным сотрудником администрации организации,

непосредственный отпуск „поводит кладовщик на основании накладной,

материалы используют работники цеха, учитывает и контролирует операции

бухгалтер (а также внутренний аудитор). Целесообразно, чтобы к

компьютеризированной системе учета персонал, ответственный за отражение

данные по финансовому положению, не занимался обработкой данных по

хозяйственным операциям. В небольших организациях адекватное разделение

обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых

нарушений.

Для контроля за работой организации администрация использует

различные управленческие методы, включая определение квалификации

сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов,

анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с

запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное

значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подготовки

отчетности для внутренних целей.

Основной целью работы является формирование коллектива из

необходимого числа сотрудников, обладающих достаточными знаниями и

опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма,

продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать

высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать

на практике мероприятия и программы, позволяющие контролировать и

оценивать деятельность работников, стимулировать, обучать их.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со

стороны администрации, но также могут воздействовать на работу

организации. Прежде всего это требования действующего законодательства и

подзаконных актов, которым должна соответствовать хозяйственная

деятельность организации.

Учетная система — что совокупность процедур по сбору, регистрации,

обработке" и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных

операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учета

обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных

операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы организации необходимы изучение и

оценка следующих сведений о ее хозяйственной деятельности:

• учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

• организационной структуры подразделения, ответственного за ведение

бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);

• распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками

бухгалтерии;

• организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих

хозяйственные операции;

• порядка отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, форм

и методов обобщения данных таких регистров;

• порядка подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных

бухгалтерского учета;

• роли и места вычислительной техники в ведении учета и подготовке

отчетности;

• критических областей учета, где риск возникновения ошибок или

искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;

• средств контроля, предусмотренных в отдельных областях системы

учета-

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на

практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей

контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от

состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики,

применяемых средств обработки данных, уровня совершенства учетных

компьютерных программ, объема хозяйственных операций и др.).

Процедуры контроля — это методы и правила, разработанные

администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все

совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;

все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним

обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена

учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным

с ними документам ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том,

что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая

информация.

На практике осуществляются разнообразные процедуры контроля, в том

числе контроля полноты данных, точности данных, разрешения

(санкционирования) операций, сохранности активов и записей,

внутрихозяйственные проверки.