Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

ность оспаривать в суде даже подписанный ревизуемой

стороной акт по результатам контрольного мероприятия.

Известно, что сейчас формируется официальная кон-

цепция государственного финансового контроля, соответ-

ствующая условиям рыночной экономики и федератив-

ного устройства нашего государства.

Необходимость усиления государственного финансового

контроля очевидна и общепризнана. Очевидно и то, что

адекватное современным реалиям правовое обеспечение

ревизии является одним из решающих направлений по-

вышения эффективности контроля.

На практике происходит иное.

Например, летом 2000 года был принят и вступил в

силу Федеральный закон «О внесении изменений и до-

полнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации»

от 05.08.2000 N° 116-ФЗ. Поправок в Кодекс внесено 90.

Само по себе внесение такого количества поправок в

документ, который только что начал действовать, с од-

ной стороны, не очень лестно характеризует его качество,

а с другой, реально мешает его практической реализа-

ции.

Можно легко понять лоббистов из числа прошлых,

настоящих и потенциальных нарушителей финансовой

дисциплины, их многочисленных покровителей. Им ре-

визия просто не нужна.

Можно посочувствовать загруженным ревизорам, то-

ропливым следователям и нерадивым чиновникам. У них

действительно непростые заботы: ревизия требует време-

ни, а начальство — результата, и немедленно.

Но нельзя забывать о том, что Бюджетный кодекс РФ —

это основной закон бюджетной жизни, на базе которого

строится все остальное. А это означает, что исключение

понятия ревизии из Бюджетного кодекса РФ фактически

равносильно ее запрещению в бюджетной сфере! Запре-

щение, кстати, относится и к деятельности государствен-

ных внебюджетных фондов, контроль за которыми так-

же регулируется Бюджетным кодексом РФ.

Над последствиями такого радикального шага его ини-

циаторы, очевидно, не задумывались, а они оказываются

181

далеко идущими. Возникает едва ли не бесконечный ряд

вопросов, на которые те, кто голосовал за исключение

ревизии из бюджетной практики, едва ли могут дать убе-

дительные ответы. Укажем лишь некоторые из них.

Как быть теперь с полномочиями Счетной палаты, ко-

торая в соответствии с Конституцией Российской Феде-

рации создана для контроля за исполнением федерально-

го бюджета? Может ли палата по-прежнему проводить

комплексные и просто ревизии деятельности распоряди-

телей и получателей бюджетных средств?

Аналогичный вопрос вправе задать себе и работники

контрольно-ревизионного аппарата Минфина России, од-

ной из основных функций которого является последую-

щий контроль за своевременным, целевым и рациональ-

ным использованием и сохранностью средств федераль-

ного бюджета путем проведения ревизий и тематических

проверок.

Как поступать следователю, имеющему право в случае

необходимости назначать ревизию, если предметом инте-

реса следствия выступает бюджетное учреждение?

Может или нет прокурор, руководствуясь ст. 22 Зако-

на о прокуратуре, требовать от руководителей федераль-

ных министерств и ведомств, других органов провести

ревизию деятельности подконтрольных или подведом-

ственных им бюджетных организаций?

Появляются вопросы и другого, более широкого плана.

Они связаны с решением проблемы регулирующей роли

государства в условиях рыночной экономики. Если госу-

дарство не хочет ревизовать использование своих собствен-

ных бюджетных средств, то вправе ли оно назначать реви-

зии частных средств даже в интересах следствия и суда?

Чтобы снять названные и подобные им вопросы, тре-

буются поправки или дополнения во все законодатель-

ные и иные нормативно-правовые акты, предоставляю-

щие право назначать и проводить ревизии прежде всего в

бюджетной сфере. Если их не принять, постоянно будут

возникать недоразумения, противоречия, противостояния

между теми, кто уполномочен требовать проведения ре-

182

визий, с одной стороны, распорядителями и получателя-

ми бюджетных средств — с другой. Каждый из них, если

документы останутся в существующем виде, окажется по-

своему прав.

Контроль за использованием бюджетных средств, ко-

торый и сегодня не отличается систематичностью, орга-

низованностью и полнотой охвата их формирования и

использования, лишается возможности получать исчер-

пывающие ответы на свои вопросы. Проверка, как уже

сказано, таких ответов дать не может. Их может гаран-

тировать только качественная ревизия.

Во-первых, законодатели (с учетом и собственного опы-

та) найдут приемлемый способ вернуть понятие ревизии

в Бюджетный кодекс РФ.

Во-вторых, очевидно, что основным документом, в ко-

тором положения подготавливаемой концепции государ-

ственного финансового контроля найдут правовое выра-

жение и закрепление, станет соответствующий федераль-

ный закон. Скорее всего, это будет закон о государствен-

ном финансовом контроле, проекты которого существуют

уже не один год.

В нем необходимо дать определение ревизии и всех ее

компонентов, включая оформление и реализацию мате-

риалов, а также установить государственный статус ре-

визора, уполномоченного законом осуществлять контроль

за расходованием государственных средств всех уровней

и муниципальных средств. Утвержденное законом пони-

мание ревизии должно быть единым и обязательным для

всех контролирующих органов на территории всех субъек-

тов Российской Федерации. В правовом государстве ре-

визор одного государственного ведомства не может быть

«полномочнее» ревизора другого ведомства.

Вопросы

1. Кто является ответственным за контрольную деятельность

по работе с бюджетом в стране?

183

2. С чего начинается комплексная ревизия при проверке

бюджетов?

3. Какие правовые документы в России предоставляют право

проводить ревизии?

4. Что проверяется в ходе ревизии?

5. Приведите примеры расчета по проверке бюджета, со-

ставления смет. Проверьте как выполняется бизнес-план

по затратам, по прибыли в центре ответственности фир-

мы.

ТЕМА 7

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РАСЧЕТ

КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ (фирм)

Система внутрихозяйственного расчета контроля су-

ществует на каждом предприятии. Однако на одних пред-

приятиях она функционирует эффективно, а на других -

нет. На одних предприятиях к организации и поддержа-

нию системы внутрихозяйственного расчета руководство

предприятия подходит сознательно, а на других эта сис-

тема складывается независимо от воли и целенаправлен-

ных действий руководства.

Система внутрихозяйственного расчета организуется

руководством предприятия и она предназначена для орга-

низации труда в подразделениях, контроля за исполне-

нием распоряжений руководства, должностных обязан-

ностей персонала, соблюдением дисциплины и является

частью системы внутреннего контроля. Это первое и ос-

новное отличие внутреннего контроля от прочих видов

контроля. Если независимый аудит проводится незави-

симым аудитором, формы и виды контрольных действий

определяются аудитором.

Внутрихозяйственный расчет — это система мер, орга-

низованных руководством предприятия и осуществляе-

мых на предприятии с целью наиболее эффективного

выполнения всеми работниками своих обязанностей при

совершении хозяйственных операций. Внутренний конт-

роль определяет законность этих операций и их экономи-

ческую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутрихозяйственного

расчета на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной дея-

тельности предприятия;

185

2) обеспечение соблюдения политики руководства каж-

дым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения целей организации системы внутри-

хозяйственного расчета необходимо решение отдельных

задач. Руководство предприятия обязано обеспечить орга-

низацию и поддержание на должном уровне такой систе-

мы внутреннего контроля, которая являлась бы доста-

точной для того, чтобы:

• в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было

включено все, что должно быть включено, правиль-

но определено, классифицировано, оценено и заре-

гистрировано;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность давала вер-

ное и объективное представление о предприятии в

целом;

• компьютерные программы, контролирующие функци-

онирование учетной системы, включающие формиро-

вание первичных документов, их анализ и разноску

по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

• средства предприятия не могли быть незаконно при-

своены или неэффективно использованы;

• все отклонения от планов своевременно выявлялись,

анализировались, а виновные несли ответственность;

• внутренняя отчетность оперативно передавалась

лицам, уполномоченным принимать управленческие

решения, для ее оптимального использования.

Система внутрихозяйственного расчета — это очень

сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями

которого являются абсолютно все подразделения предпри-

ятия, все сферы его деятельности и деятельность каждо-

го работника предприятия. Система внутреннего контро-

ля — это своеобразная организация внутри организации

(предприятия).

Объектами внутрихозяйственного расчета являются

циклы деятельности организации - циклы снабжения,

производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля являет-

ся обеспечение соблюдения работниками предприятия

своих должностных обязанностей.

186

Методы, используемые при осуществлении внутрихо-

зяйственного расчета, весьма разнообразны и включают

элементы таких методов, как:

• бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная

запись, инвентаризация и документация, балансо-

вое обобщение);

• бухгалтерский управленческий учет (выделение цен-

тров ответственности, нормирование издержек);

• ревизия, контроль, аудит (проверка документов,

проверка арифметических расчетов, проверка соблю-

дения правил учета отдельных хозяйственных опе-

раций, инвентаризация, устный опрос персонала,

подтверждение и прослеживание);

• теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в еди-

ную систему и используются в целях управления пред-

приятием.

Внутрихозяйственный расчет обязателен для каждого

предприятия, независимо от его организационно-право-

вой формы, формы собственности, величины и отрасле-

вой принадлежности. На крупных предприятиях могут

быть организованы специальные подразделения внутрен-

него контроля — отделы внутреннего аудита.

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из

целей и задач управления предприятием. Государством

регламентируются только основные направления внутрен-

него контроля — порядок проведения инвентаризации,

правила организации документооборота, рекомендации по

организации аналитического учета, определение должно-

стных обязанностей управленческого персонала и неко-

торые другие. Кроме того, государство регламентирует

организацию внутреннего аудита в некоторых областях

хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере.

При организации и осуществлении внутреннего контро-

ля используются как денежные, так и неденежные изме-

рители. Успешно применяются натуральные показатели

(штуки, метры, тонны, литры и так далее) — в зависимо-

сти от отраслевой принадлежности предприятия. Для

измерения рабочего времени применяют такие показате-

ли, как часы, машино-часы.

187

Внутренний контроль осуществляется непрерывно.

Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере

надобности. Руководство предприятия самостоятельно

устанавливает состав, сроки и периодичность контрольных

процедур. Главный принцип организации внутреннего

контроля — целесообразность и экономичность.

СОСТАВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ

ВНУТРИХОЗЯЙТВЕННОГО РАСЧЕТА

Система внутрихозяйственного расчета организуется

руководством предприятия для того, чтобы:

1) осуществлять деятельность предприятия упорядо-

чение и эффективно;

2) соблюдать политику руководства;

3) обеспечивать сохранность имущества;

4) вести качественное документирование операций.

Она включает в себя ряд элементов:

1) контрольная среда;

2) система бухгалтерского учета;

3) процедуры внутреннего контроля.

Отдельные компоненты этой системы называют сред-

ствами контроля или процедурами внутреннего контроля.

Внутренний контроль может быть организован на каж-

дом предприятии (организации), но осуществляется это

не всегда. Так, небольшие предприятия зачастую не име-

ют достаточных штатов, материальных ресурсов и зна-

ний для организации удовлетворительной системы внут-

реннего контроля. Крупные же предприятия, обладая

такой базой, могут быть плохо управляемы, и тогда дос-

таточно большие средства, истраченные на организацию

контроля, не дадут желаемых результатов.

Функции внутрихояйственного расчета следующие:

1. Контроль полномочий — контроль, обеспечивающий

выполнение только тех операций, которые действитель-

но способствуют развитию организации. Такой контроль

должен предотвращать злоупотребления и отсеивать опера-

ции, в которых нет необходимости.

188

2. Контроль документального оформления — контроль,

обеспечивающий отражение всех разрешенных (и только

разрешенных) операций в учетных регистрах.

3. Контроль сохранности — контроль, способствующий

тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть

неправильно использовано или незаконно присвоено, ук-

радено, оставлено без присмотра. Внутренний контроль в

компьютеризированных системах обычно подразделяют-

ся на общие и прикладные средства контроля. Цель об-

щих средств внутреннего контроля — обеспечить долж-

ную разработку и функционирование прикладных сред-

ства, а также целостность программ, банков данных и

надежность компьютеризированных операций. Цель при-

кладных средств контроля (как ручных, так и программ-

ных) — обеспечить полноту и точность учетных записей,

а также законность документов, являющихся результа-

том как ручной, так и программной обработки.

В процессе контроля при внутрихозяйственном расче-

те перед осуществляющими его работниками ставится семь

задач:

1) полнота учета данных (данные по всем хозяйствен-

ным операциям должны быть отражены в бухгал-

терских регистрах и соответствовать задачам ана-

лиза);

2) точность учета данных (данные по всем хозяйствен-

ным операциям должны быть отражены в бухгал-

терских регистрах правильно и в соответствующий

временной промежуток);

3) законность хозяйственных операций (данные по всем

хозяйственным операциям, записанные в бухгалтер-

ских регистрах, должны отражать события эконо-

мического характера, которые действительно име-

ли место, должны быть определенным образом орга-

низованы и утверждены персоналом, имеющим со-

ответствующие полномочия);

4) полнота записей (данные содержащиеся в архивах,

документах и отчетах, должны отражать все хозяй-

ственные операции);

189

5) точность ведения записей (данные по хозяйствен-

ным операциям должны быть отражены в нужных

суммах);

6) хранение бухгалтерских документов на бумажных

носителях и (или) в памяти ЭВМ;

7) защита активов.

Их действие распространяется на все хозяйственные

операции, а также на все файлы и активы независимо от

мероприятий и процедур структуры внутрихозяйствен-

ного расчета, установленных для достижения указанных

целей. При этом учитывается контрольная среда, под

которой понимают осведомленность и практические дей-

ствия руководства экономического субъекта, направлен-

ные на установление и поддержание системы внутренне-

го контроля. Контрольная среда включает в себя следую-

щие элементы:

• стиль и основные принципы руководства предприя-

тием;

• организационная структура предприятия;

• осуществляемая кадровая политика;

• распределение ответственности и полномочий;

• порядок осуществления внутреннего управленчес-

кого учета и подготовки.отчетности для. внутрен-

них целей;

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для

внешних пользователей;

• соответствие хозяйственной деятельности экономи-

ческого субъекта в целом требованиям действующего

законодательства.

Важнейшим фактором создания благоприятной конт-

рольной среды является стиль работы руководства пред-

приятия.

Руководство предприятия должно создать атмосферу

всеобъемлющего контроля. Атмосфера всеобъемлющего

контроля - это условия и правила труда, определяемые

организацией для своего персонала. Одним из наиболее

важных элементов создания соответствующей атмосферы

является стиль работы руководителей. Благоприятная

190