Мамрукова О.И. Налоговое планирование

Подождите немного. Документ загружается.

Налоговое планирование

• выплаты стимулирующего характера;

• материальная помощь.

Результаты своего исследования представьте в виде таблицы.

3. Рассчитайте общий объем расходов, учитываемых при налого-

обложении прибыли в случае, если пенсионные взносы признаются рас-

ходами на оплату труда или считаются прочими затратами (гл. 25

НК РФ).

Материалы для расчета: заработная плата работников составила за месяц

100 000 руб.; пенсионные платежи за тот же период начислены в сумме

1400 руб.; начислен ЕСН – 21 600 руб. Представительские расходы составили

5000 руб. Доля работ, не принятых заказчиком на конец периода, – 60%.

Незавершенное производство на начало периода отсутствует.

Литература: 1, 8, 14, 28.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

ЕМА 8

Согласно НК РФ применение организациями упрощенной системы нало-

гообложения предусматривает замену уплаты налогов на прибыль, на имуще-

ство организаций, НДС и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по ре-

зультатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы,

уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик самостоятельно

осуществляет выбор объекта налогообложения. Выбранный объект нельзя

изменять в течение трех лет применения упрощенной системы.

Однако определение доходов и расходов может вызвать у налогопла-

тельщиков немало трудностей. Во-первых, исчисление доходов от реализации

товаров (работ, услуг) регулируется ст. 249 НК РФ, а внереализационных

доходов – ст. 250 НК РФ. Таким образом, для правильного определения

расходов налогоплательщику необходимо учитывать требования гл. 25 НК РФ

и следить за изменениями, вносимыми в нее. Во-вторых, несмотря на то,

что в состав расходов попадает большая часть затрат, влияющих на себе-

стоимость продаж, указанный перечень является далеко не полным.

1. Проанализируйте статьи расходов, которые могут быть учтены

для целей исчисления единого налога. Какими видами расходов, на Ваш

взгляд, следовало бы их дополнить? Ответ аргументируйте.

2. Согласны ли Вы с мнением, что порядок учета основных средств при

упрощенной системе налогообложения отличается от порядка их учета

в общей системе налогообложения? Подтвердите свое мнение примерами.

3. Исчислите сумму единого налога в организации, применяющей

УСН, при условии, что доходы равны расходам – 100 000 руб. Расчет

осуществите для разных объектов налогообложения, установленных

гл. 26.2 НК РФ.

1. Проблемно-тематический курс

4. Как Вы считаете, возникают ли налоговые обязательства

в случае, если организацией получен убыток? А если отсутствует при-

быль? Приведите цифровой пример.

Литература: 1, 8, 12, 17, 22.

НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ

СРЕДСТВАМИ

ТЕМА 9

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств может

оказаться невыгодным для налогоплательщика с точки зрения налогооб-

ложения прибыли. Поэтому при формировании налоговой политики следует

учесть, в каком объеме будут производиться «ремонтные» расходы и когда

будет выполняться ремонт: в начале или в конце года.

Если организация предусмотрела создание ремонтного фонда, то все

фактические затраты на ремонт будут производиться в течение года только

за счет средств резерва. Если этих средств не хватит, то остаток можно будет

включить в состав прочих расходов только по окончании налогового периода.

В случае, когда сумма накопленного резерва окажется больше факти-

ческих расходов на ремонт, организация в течение года сможет относить в

уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль бόльшую сумму. При

этом остаток неиспользованного резерва будет включаться в доходы орга-

низации, учитываемые при налогообложении, только на последнюю дату

налогового периода, т.е. на 31 декабря.

1. Как Вы считаете, в каком случае формирование резерва на

ремонт основных средств будет оправданным? В каком случае резерв

создавать не стоит? Как повлияет создание резерва на уплату авансовых

платежей по налогу на прибыль?

2. Какие налоговые обязательства возникнут у организации в случае

безвозмездной передачи своему работнику легкового автомобиля? А если

работник получит материальную помощь для оплаты полученного

автомобиля?

3. Подтвердите или опровергните тезис: «Начисление амортизации

основных средств в налоговом и бухгалтерском учете различно».

4. Может ли, по Вашему мнению, организация, получившая убы-

ток от реализации основных средств, учесть его при налогообложении

прибыли?

Литература: 1, 8, 15, 18, 19, 23, 26.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОГО АНАЛИЗА

(ЭКСПЕРТИЗЫ) ДОГОВОРА ДЛЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ

ЕМА 10

При планировании сделки необходимо учитывать возможные небла-

гоприятные налоговые последствия. В частности, неверно определенная

территория реализации работ и услуг ведет к неправильному исчислению

Налоговое планирование

НДС, как следствие – налога на прибыль организации, налога на доходы

иностранных юридических лиц.

В НК РФ введен ряд критериев для определения места реализации работ

(услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика. Однако

именно определение сферы деятельности вызывает споры между налого-

плательщиками и налоговыми органами, так как налоговое законодательство

не дает критериев определения таких сфер деятельности, как культура,

искусство, образование, туристический бизнес, научно-исследовательские

работы и др.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров

(работ, услуг) определяется налогоплательщиком с учетом особенностей

реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ,

услуг). Одна из таких особенностей – место реализации работ (услуг).

1. Воспользуйтесь гл. 21 НК РФ и укажите различия в порядке

исчисления и уплаты НДС российскими организациями и индивидуаль-

ными предпринимателями; иностранными лицами, состоящими на

учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; иностран-

ными лицами – исполнителями работ (услуг), не состоящими на нало-

говом учете, в случае, когда местом реализации признана территория

Российской Федерации.

Определение статуса контрагента по договору обусловлено необходи-

мостью выяснения наличия обязанности по удержанию налогов у источника

выплат.

2. Назовите случаи, когда такая обязанность возникает согласно

российскому налоговому законодательству.

3. Как Вы считаете, к каким налоговым последствиям для органи-

зации может привести заключение договора с учебным заведением на

подготовку или переподготовку кадров при отсутствии у последнего

государственной аккредитации?

Литература: 1, 9, 13.

ТЕМА 11

ФШОРНЫЙ БИЗНЕС И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

В условиях, когда российское налоговое законодательство зачастую

носит исключительно фискальный характер, офшорный бизнес представ-

ляет собой незаменимый элемент налогового планирования компаний раз-

ного масштаба, включая малый и средний бизнес.

Офшорные компании открывают для их владельцев большой круг дело-

вых возможностей, используя которые можно не только снизить налоговые

платежи, но и получить другие существенные преимущества.

Вместе с тем разработка офшорной схемы, а также техника работы с

офшорной компанией требуют от ее владельцев специфических знаний,

необходимости своевременно отслеживать все изменения не только нало-

1. Проблемно-тематический курс

гового, но и валютного и таможенного законодательств. Поэтому стабильная

и эффективная работа офшорных структур, их гибкая модификация в соот-

ветствии с динамично изменяющимися условиями и задачами могут быть

обеспечены в рамках долгосрочного сотрудничества с компанией-инкорпо-

ратором. Особенно это касается тех ситуаций, когда требуется создание

сложных офшорных схем.

1. В чем, на Ваш взгляд, состоит смысл офшорного бизнеса?

2. Можно ли определить проблемы функционирования офшорных

зон в России (на примере одной из существующих зон)?

3. Каковы, по Вашему мнению, критерии выбора офшорной юрис-

дикции?

Литература: 1, 11.

ТЕМА 12

ОСТРОЕНИЕ СХЕМ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

При налоговом планировании необходимо учитывать вероятность изме-

нений в налоговом законодательстве, которые могут зависеть от тенденций

в развитии налоговой политики, новых форм и режимов налогообложения,

изменившихся налоговых ставок, налоговых льгот и т.д. Оценка этой веро-

ятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом

изменения налоговой системы.

В организации целесообразно разрабатывать несколько вариантов нало-

говой схемы. Одни из них – основные – учитывают положения действую-

щего налогового законодательства. Другие варианты – альтернативные –

позволяют учесть возможные изменения системы налогообложения.

1. Как Вы считаете, могут ли в Российской Федерации применяться

правила и нормы, касающиеся налогообложения, отличные от преду-

смотренных в НК РФ?

2. Какие возможности предоставляет гл. 25 НК РФ для применения

схем налогового планирования?

3. Определите, по каким налогам может быть достигнута экономия,

если налогоплательщик применяет следующую налоговую схему: первая

торговая организация реализует товары в режиме оптовой торговли

за безналичный расчет второй организации, применяющей упрощенную

систему налогообложения и фактически являющейся структурой первой

организации. Как в данной схеме следует установить размер торговой

наценки для первой организации?

Литература: 1, 24.

Автор-составитель канд. экон. наук, доц. О.И. Мамрукова

План-конспект тьюторского практикума по налоговому планированию

должен помочь студентам усвоить основные положения дисциплины – основы

организации работы по налоговому планированию в бухгалтерии органи-

заций; приемы и методы налогового планирования; способы налоговой опти-

мизации; выбор элементов налогового планирования; степень влияния эле-

ментов налогообл

ожения на результаты финансовой деятельности и размеры

налоговых баз.

МЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВ: ПОНЯТИЯ И ВИДЫ

Основные вопросы темы

1. Противодействие налогам как социально-экономическое явление.

2. Причины налоговой минимизации.

3. Сущность и классификация налогового планирования.

4. Содержание государственного и корпоративного налогового планирования.

1. «Минимизация налогов», «налоговая оптимизация», «уменьшение

налогов», «уход от налогов», «избежание налогов» – все эти понятия пред-

ставляют собой новое экономическое явление, по которому не существует

специального анализа или ст

атистических данных.

Уменьшение налогов – явление двойственное, так как налоговые отно-

шения складываются между налогоплательщиками, налоговыми агентами

и государством, в связи с чем налогоплательщик стремится избежать налога,

а государство – не допустить сокращения налоговых поступлений в госу-

дарственный бюджет.

Налоговое планирование – это процесс, обязательными участниками

которого являются налогоплательщик и государство. Им присущи специ-

фические цели, различные интересы, потребности и зада

чи. Налоговое

планирование может рассматриваться как государственное и корпоративное.

Государственное налоговое планирование – это совокупность практи-

ческих действий органов власти и управления при выработке общей струк-

туры доходных источников на предстоящий год (или на перспективу).

Корпоративное налоговое планирование – это целенаправленная дея-

тельность организации, ориентированная на максимальное использование

нюансов налогового законодательства, с целью уменьшения налоговых

платежей.

ТЕМА 1

2. ПЛАН-КОНСПЕКТ ТЬЮТОРСКОГО ПРАКТИКУМА

ВВЕДЕНИЕ

2. План-конспект тьюторского практикума

2. Причинами налоговой минимизации являются:

• экономическая выгода, которая получается в результате минимизации

налогового платежа или же отсутствия оборотных средств;

• чувства несправедливости и ущемления прав налогоплательщика,

если отдельные группы налогоплательщиков находятся в более выгод-

ном положении;.

• политические причины, возникающие в том случае, если государство

использует налоговые поступления как инструмент социально-эк

оно-

мической политики, с помощью которого можно подавлять одни

группы и поднимать активность других;

• юридические причины – неясности и противоречия закона, позво-

ляющие по-разному трактовать нормы, а следовательно, пользоваться

возможностями минимизации.

3. Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших состав-

ных частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый

налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства,

приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обяза-

тельств. Налоговое планирование можно определить как планирование хозяй-

ственной деятельности организации с целью минимизации налоговых пла-

тежей.

Основными целями налогового планирования является оптимизация

налоговы

х платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу

или совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предпри-

ятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего

развития организации, повышения эффективности ее работы. За счет облег-

чения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных спо-

собов снижения налоговых обязательств организации получают дополни-

тельны

е возможности для максимального увеличения доходности финан-

сово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития

производства.

В литературе используются различные классификационные признаки

налогового планирования. Приведем отдельные виды налогового планиро-

вания.

Классическое налоговое планирование направлено на корректное выпол-

нение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, сво

е-

временную и полную уплату налогов. Оно впрямую затрагивает проводимые

налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической дея-

тельности.

Для целей классического налогового планирования очень важно про-

водить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее

Налоговое планирование

нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтер-

ский и налоговый учет. Важно избегать методических ошибок в бухгалтер-

ском и налоговом учете. Основное внимание персонала, отвечающего на

предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание

учетных ошибок. Подобные ошибки достаточно распространены и могут

привести к серьезным последствиям.

Необходимо правильно и четко оформлять пер

вичные бухгалтерские

документы. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно

негативно. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми

и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей.

Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может

пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе послед-

ствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих

отношений с на

логовыми органами.

Оптимизационное налоговое планирование – это деятельность в рамках

закона, направленная на минимизацию налогов. Оптимизационное налоговое

планирование предполагает качественно другой подход к организации биз-

неса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо добавить и

постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка

предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соотв

етствии

с законом, – сначала разработать организационную и финансовую схему

бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. В по-

добных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать

о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной

деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой

сумме. Всю систему экономических, финансо

вых и правовых отношений

предприятия необходимо рассматривать под углом минимизации налогов

и проводить комплекс соответствующих мероприятий. Достигнуть нулевого

налогообложения конечно же невозможно. Однако если к этому изначально

стремиться и соответственно действовать, то степень налогообложения нало-

гоплательщика будет существенно меньше.

Вульгарное (противозаконное) – это налоговое планирование, при

котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях

меньшения налоговых платежей. Такие действия, однако, порождают весьма

неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

Вульгарное налоговое планирование достаточно тесно связано с крими-

нализацией бизнеса. Виды конкретных нарушений налоговых норм очень

разнообразны – это работа без регистрации в налоговых органах, без отчет-

ности и, соответственно, без налогов, разнообразные нарушения учета, просто

неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами,

цепочки юридических лиц, часть из которых достаточно быстро пропадает

и т.д.

2. План-конспект тьюторского практикума

Непосредственные нарушения осуществляются различными по величине

субъектами бизнеса по-разному: маленькие предприятия манипулируют с

кассой, учетом и отчетностью; средние – работают с различными схемами

обналички в основном через своих субподрядчиков или контрагентов;

большие предприятия используют специально создаваемые подконтроль-

ные им короткоживущие структуры, которые встраиваются в финансовые

цепочки и, достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще.

4. Государств

енное налоговое планирование – совокупность практиче-

ских действий органов власти и управления при выработке общей структуры

доходных статей бюджета на предстоящий год. Его можно рассматривать

как перспективное и текущее.

Перспективное государственное и налоговое планирование – это оценка

поступления налогов при условии следования выбранной концепции нало-

гообложения на перспективу.

Текущее государственное налоговое плани-

рование – это оценка налоговых поступлений бюджета в расчете на один

год.

Корпоративное налоговое планирование – целенаправленная деятель-

ность организации, ориентированная на максимальное использование нюан-

сов налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей.

Как и государственное, корпоративное налоговое планирование может быть

перспективным и текущим.

Текущее корпоративное налоговое планирование – это оптимизация

налоговых выплат в отчетном году с использованием допустимых законо-

дательством средств, способов и приемов. Пер

спективное корпоративное

налоговое планирование представляет собой проведение активной налоговой

политики с целью избежания финансовых рисков и минимизации негатив-

ного влияния налогообложения на процесс достижения стратегических целей.

Направления корпоративного налогового планирования можно охарак-

теризовать тремя блоками операций:

• в рамках перспективного налогового планирования:

а) выбор организационно-правовой формы юридического лица с учетом

вида деятельности, составления режима налогообложения и гра-

жданско-правовой ответственности юридического лица;

б) определение структуры юридического лица, решение вопроса о

целесообразности формирования финансово-промышленной группы

или участия в ней, создание структурн

ых подразделений;

в) принятие решения о месте регистрации и месте осуществления

финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, его

руководящих органов, структурных подразделений, дочерних и

зависимых обществ исходя из целей деятельности юридического

лица и особенностей налоговых режимов отдельных категорий;

Налоговое планирование

• в рамках текущего налогового планирования:

а) выбор режима налогообложения;

б) анализ предусмотренных законодательством налоговых льгот и

оценка возможности их применения;

в) формирование учетной политики юридического лица;

г) составление налоговых моделей при рассмотрении и принятии

управленческих решений и определение критерия выбора опти-

мального варианта;

д) анализ с точки зрения налоговых последствий текущих финансовых

и хозяйственных операций на стадии за

ключения договоров, опре-

деление оптимальной формы сделки, выбор делового партнера;

е) составление налоговых календарей с целью четкого прогнозиро-

вания и контроля правильности исчисления налогов и сроков их

уплаты;

ж) рациональное размещение активов и прибыли юридического лица

с учетом как налогов, уплачиваемых при получении доходов от

инвестиций, так и предоставляемых льгот;

• в рамках оценки эффективно

сти налогового планирования:

а) установление величин отклонений фактических результатов дея-

тельности от плановых, анализ степени влияния на эти отклонения

действующей системы налогового планирования;

б) определение системы показателей, характеризующих эффектив-

ность методов налогового планирования;

в) корректировка системы налогового планирования.

Подробнее см.: 1–3, 5.

СИТУАЦИОННЫЙ МЕТОД НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Основные вопросы темы

1. Ситуационный метод как специальный метод налогового планирования.

2. Этапы налогового планирования с использованием ситуационного метода.

1. Ситуационный метод налогового планирования – наиболее простой

и доступный для любой организации, поэтому он нашел широкое приме-

нение на практике. Суть метода: руководство организации на основе своего

устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соот-

ветствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормат

ивами, опре-

деляет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию,

уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле

организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в ко-

торых она участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность

производственного процесса. Затем, согласно уставу организации и на ос-

новании Гражданского коде

кса РФ, образуется система договорных отно-

шений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После

ТЕМА 2

2. План-конспект тьюторского практикума

этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных

налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые

разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких

сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций

выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целе-

сообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными

потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сто-

рона ситуационного метода в его многовариантности, так как современно

промышленное предприятие подчас выпускает дифференцированный ассор-

тимент продукции в процессе производства, который также может быть

неоднороден, имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклю-

зивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы сплани-

ровать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения мини-

мизации на

логовых отчислений, необходимо проанализировать огромный

массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней

средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным

комплексам. Данный метод относится к очень важному первому этапу нало-

гового планирования.

2. В ситуационном методе налогового планирования можно выделить

следующие этапы:

1. Формирование налогового поля организации. Под налоговым полем

понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации,

их ставки и льготы по ним. Параметр

ы налогового поля устанавливают по

статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым

кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными

и местными нормативными актами. Федеральные налоги устанавливаются

законодательными актами России и взимаются на всей ее территории. Налоги

региональные также устанавливаются законодательными актами России и

взимаются на всей ее территории, однако ставк

и этих налогов определяют

законодательные органы регионов. Часть местных налогов устанавливается

законодательными актами России, а ставки по ним – местными законода-

тельными актами. Большинство местных налогов полностью устанавлива-

ется законодательными актами местных органов и взимается в местный

бюджет. Составля

ется налоговый календарь – таблица, характеризующая

налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень нало-

гов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить

организации. Каждый налог в соответствии со ст. 17 НК РФ детализируется

по следующим элементам налогообложения и другим параметрам:

• плательщики налога;

• объект обложения;

• налоговая база;

• став

ка налога;