Мамрукова О.И. Налоговое планирование

Подождите немного. Документ загружается.

Налоговое планирование

112

доставляемых льгот Министерство финансов РФ должно исходить из того,

что оставляемые в распоряжении организаций за счет дополнительных нало-

говых льгот средства (за исключением сумм, направляемых на пополнение

собственных оборотных средств) не должны превышать объем инвестиций,

предусмотренных в проектах социально-экономического развития ЗАТО.

В случае же когда фактическая сумма льгот превышает указанные размеры

инвестиций, разница зачисляется в бюджет ЗАТО.

В настоя

щее время органам местного самоуправления ЗАТО необхо-

димо направлять в Министерство финансов РФ документ, представляющий

собой перечень инвестиционных проектов с указанием объемов финансиро-

вания и сроков реализации.

Третью категорию территорий с льготными условиями хозяйственной

деятельности, существующих в России, условно назовем льготными налого-

выми рег

ионами.

Льготный налоговый регион – это субъект Федерации, законодательным

органом которого приняты нормативные акты, предоставляющие отдельным

категориям налогоплательщиков налоговые льготы в виде полного или

частичного освобождения от налоговых платежей и сборов по местным

налогам, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

В качестве «отдельных категорий налогоплательщиков» рассматри-

ваются, как правило, организации, не использу

ющие в своей деятельности

ресурсы региона. Налоговые льготы предоставляются не бесплатно, а в

обмен на инвестиционный взнос, вносимый налогоплательщиком ежеквар-

тально в бюджет региона. Размеры взноса колеблются по регионам. На не-

которых территориях эти платежи взимаются сразу за год. Таким образом,

субъект Федерации получает дополнительно в свой бюджет финансовые

ресурсы, сформированные из инвестиционных взн

осов и части налогов, по

которым льготы не предоставлены. И хотя такая сумма гораздо меньше,

чем полноценные налоговые поступления, регион получает свою выгоду,

т.е. гораздо больше плательщиков за счет «нерезидентов». Кроме того,

размер взносов в региональный бюджет не зависит от результатов дея-

тельности предприятия, а является фиксированной величи

ной.

Для федерального бюджета положительным является следующий

момент: бюджетные поступления из льготных налоговых регионов превы-

шают 100%, поскольку отсутствие местных налогов (относимых на себе-

стоимость) повышает федеральную долю налога на прибыль.

Условия бизнеса в российских льготных налоговых регионах не оди-

наковы. Регионы предоставляют базовый пакет налоговых льгот по мест-

ному налогу на прибыль и другим местным налогам, услуги по ре

гистрации

льготных компаний. Вместе с тем льготные налоговые регионы различа-

ются по объему, сроку и характеру налоговых льгот, по косвенным налогам,

2. План-конспект тьюторского практикума

113

условиям лицензирования отдельных видов бизнеса и т.д. Тенденция к

дифференциации офшорных услуг наблюдается и в Российской Федерации.

В последнее время у российских предпринимателей появилось мно-

жество разнообразных возможностей. Разработано немало схем как для

малого бизнеса, так и для крупных предприятий. Последние используют

предприятия, зарегистрированные в льготных налоговых регионах, для

формирования трансъеврази

йских и международных организационных

структур в бизнесе. Они выступают в качестве промежуточных фирм и

сервисных компаний и банков.

Рассмотрим основные принципы бизнес-схем. Как правило, схемы

основываются на следующих ключевых моментах:

• регистрация в льготной зоне специальной компании;

• действие такой компании обычно (но не всегда) за пределами адми-

нистративного района, где она зарегистрирована;

• встраивание льготной компании в кач

естве посреднического звена

в цепочку товарных поставок и финансовых расчетов.

Деятельность льготных компаний в рамках схем налогового планиро-

вания в настоящее время основывается на Федеральном законе «О введении

в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Кроме

того, фактической основой построения схем с использо

ванием льготных

территорий являются следующие документы:

• постановление Правительства РФ«О правилах предоставления орга-

нами местного самоуправления дополнительных льгот по налогам

и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве нало-

гоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-

территориальных образований»;

• постановление Правительства России«О порядке расчетов с феде-

ральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федераци

по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых

входят территориально обособленные структурные подразделения,

не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, коррес-

пондентского) счета»;

• Письмо МНС России от 29 февраля 2000 г. № ВГ-6-08/158: с 1 ян-

варя 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и пред-

ставительства, имеющие отдельный баланс и расч

етный счет, рас-

четы по налогу на прибыль производят в порядке, установленном

постановлением Правительства РФ«О порядке расчетов с феде-

ральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации

по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых

входят территориально обособленные структурные подразделения,

не имеющие отдельного баланса и р

асчетного (текущего, коррес-

пондентского) счета».

Налоговое планирование

114

Смысл постановления Правительства РФ «О порядке расчетов с феде-

ральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по на-

логу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят терри-

ториально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдель-

ного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета» заклю-

чается в том, что налоговая ответственность между региональными орга-

нами по месту фактической деятельности предприятия и месту его офици-

альной регистрации распределяет

ся в соответствии с удельным весом либо

основных фондов, либо числа занятых.

Так же как и зарубежные офшорные компании, российские компании,

зарегистрированные в льготных налоговых регионах, используются для

операций с ценными бумагами и управления активами. Существуют схемы,

когда сет

ь международных дочерних фирм и филиалов замыкается на ком-

пании в российском льготном налоговом регионе. Поступающие дивиденды

и другие доходы в этом случае будут освобождены от большей части налогов,

что особенно актуально, если у России с данной страной нет благоприят-

ного соглашения об устранении двойного налогообложения. В этом случае

положение ино

странной юрисдикции, с которой имеется такое соглашение,

и любой юрисдикции, с которой такого соглашения нет, выравнивается.

В первом случае налоги снижаются благодаря налоговому соглашению, во

втором – благодаря льготам по налогу на прибыль (в размере ставки, зачис-

ляемой в бюджет региона).

Также следует отметить тот факт, что предприятия, зарегистрированные

в российских льготных налоговых регионах, имеют лучшие возмо

жности

для текущей хозяйственной деятельности, нежели иностранные офшорные

компании. Это объясняется рядом причин. Во-первых, при создании (учреж-

дении), регистрации и осуществлении деятельности такие компании руко-

водствуются именно российскими законами, а во-вторых, они не имеют

никаких таможенных, валютных и иных ограничений в движении товара

по те

рритории России, могут беспрепятственно открывать банковские счета

в любых городах.

Кроме того, предприятия, зарегистрированные в российских льготных

налоговых регионах, в полном объеме пользуются преимуществами согла-

шений об устранении двойного налогообложения. Если они открыли филиал

в стране, с которой у России действует соглашение об устранении двойных

налогов в режиме «tax exemption» (в соответствии с ним налоги платят

ся

в одной из двух стран), то может быть достигнуто понижение ставки налогов

на зарубежные доходы.

Но следует заметить, что планирование деловых операций с участием

предприятий, зарегистрированных в российских льготных налоговых регио-

нах, требует большого внимания и тщательного анализа, поскольку зако-

нодательство находится в постоянном изменении.

налогообложения предприятий, зарегистрированных на этих территориях, введены в

действие законодательством соответствующих субъектов Федерации и поэтому

отличаются серьезной юридической базой и правовыми гарантиями

на уровне законодательной и исполнительной власти региона, заинтересованного в

инвестициях.

С первого взгляда эти регионы очень похожи, но при ближайшем рассмотрении

отличия значительны. В Калмыкии, например, льготами пользуются только компании-

нерезиденты, не использующие ее сырьевые и природные ресурсы. А в эколого-

экономическом регионе Алтай льготами

пользуются и работающие в регионе предприятия. Регионы различаются также по

сервису и дополнительно предоставляемым услугам: лицензирование, эмиссия ценных

бумаг и их регистрация в ФКЦБ, регистрация автотранспорта, уплата таможенных

пошлин и т.д. Можно сказать, что между регионами идет конкурентная борьба за

клиентов (это отразилось на цене – она выравнивается), которые могут быть

привлечены дополнительными услугами и гарантиями.

Подробнее см.: 7, 8.

ЛИТЕРАТУРА

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы

налоговой оптимизации. – М.: Аналитика-Пресс, 2001.

2. Дадашева А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации.

Учеб.-практ. пособие. – М.: Книжный мир, 2004.

3. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учеб.-

метод. пособие. – М.: 1ФКК, 1998.

4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций: Учеб. пособие.

– М.: ИФК «Омега-Л», 2007.

5. Методы налоговой оптимизации. – М.: Аналитика-Пресс, 2001.

6. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового

результата деятельности предприятий. – М.: Экзамен, 2002.

7. Офшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы.

–

М., 1996.

8. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в

мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб.: Изд-во В.А.

Михайлова; Изд-во

«Полиус», 1998.