Литвинова А.В. Общая теория налогообложения. Краткий курс лекций
Подождите немного. Документ загружается.
Экономическая ставка налога возникает как следствие законодательно
установленных отклонений от фактического размера налоговой базы и
определяется как отношение сумм уплаченного налога с учетом отклонений к
фактической налоговой базе без учета отклонений. Значение экономических
ставок состоит в том, что именно их динамика адекватно характеризует
последствия налогообложения для налогоплательщика.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных
периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Порядок исчисления налога предусматривает самостоятельное исчисление
налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период,
исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных
случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или налогового агента.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по
сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому
налогу и сбору и определяются календарной датой или исчислением периода
времени годами, кварталами, месяцами, неделями и днями.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик
(плательщик сбора) уплачивает за каждый календарный день просрочки пени.
Пени начисляются и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и
сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме независимо от применения
других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а
также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к
каждому налогу. Уплата налогов производится в наличной или безналичной
форме.
Кроме того, в теории налогообложения разработаны другие
многочисленные элементы налога, к числу которых, например, относятся:
І источник налога — доход (заработная плата, прибыль, дивиденды)
субъекта налога, из которого вносится налог. Принципиально важно, что
налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по
величине;
І единица обложения — часть объекта налога, принимаемая за основу при
его исчислении;
І налоговый оклад — сумма, уплачиваемая субъектом с одного объекта
налога за один налоговый период.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Каким целям служит формирование элементов налоговых обязательств?
2. В чем различие в толковании видов и сущности элементов налогов с
позиций экономической теории налогообложения и с точки зрения прикладных
аспектов налогообложения, определяемых нормами Налогового кодекса?
3. Каково определение понятия «объект налогообложения»?
4. Что такое налогооблагаемая база и единица налогообложения?
5. Как определяется понятие «налоговая ставка»? Охарактеризуйте виды
налоговых ставок.
6. В чем сущность и значение эффективной налоговой ставки?
7. Что понимается под налоговым и отчетным периодами?
8. Может ли быть изменен срок уплаты налога? Каковы формы изменения
сроков уплаты налогов? Какие обстоятельства исключают изменение срока
уплаты налога?
9. Укажите, на какие элементы налоговых обязательств, по вашему мнению,
следует обратить внимание законодателям при дальнейшем совершенствовании
отечественной налоговой системы и обоснуйте причину вашего выбора.
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
Государственная налоговая система как целеориентированная, целостная и
принципиально организованная структура функционирует в заранее заданном
правовом режиме, организованном в соответствии с положениями конституции
государства и объективными требованиями экономического и социального
развития страны. Формирование целевых установок, принципов организации
системы налогообложения и принципов управления ею образуют налоговую
политику государства.
Налоговая политика — это составная часть экономической политики
государства, направленная на формирование эффективной налоговой системы,
обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации
экономических интересов государства и налогоплательщиков.
В пер. с греч. «политика» — это государственное или общественное дело,
по сути, деятельность органов государственного управления, выражающая
социально-экономическую природу данного общества. Объективная
необходимость налоговой политики обусловлена тем, что рыночная экономика
не способна автоматически регулировать все экономические и социальные
процессы в интересах всего общества и каждого его члена в отдельности. Она
не обеспечивает социальное справедливое распределение доходов, не -
гарантирует право на труд, не нацеливает на охрану окружающей среды, не
поддерживает незащищенные слои населения. Частный бизнес не заинтересован
вкладывать капитал в такие отрасли и проекты, которые не приносят высокой
прибыли, но для общества жизненно необходимы. Поэтому государство
вмешивается в функционирование рыночной экономики и в числе прочих мер,
нацеленных на стабильное социально-экономическое развитие страны,
прибегает к фискальной политике, то есть политике в области налогообложения
и формирования государственных расходов.
Налоговая политика является одним из самых активных методов
государственного управления экономикой, способным ускорять или замедлять
темпы экономического роста. При помощи налогов государство имеет
возможность изменять финансовое состояние отдельных секторов экономики,
регионов, стимулировать инвестиционно-инновационную деятельность,
регулировать производство и потребление, внешнеэкономические операции.
Налоговая политика находит выражение:
І в видах применяемых налогов;
І установлении круга налогоплательщиков;
І установлении объектов налогообложения;
І величине налоговых ставок;
І установлении налоговых льгот и других налоговых преференций.
Эффективная налоговая политика основана:
І на усилении регулирующей (стимулирующей) функции налогов;
І обеспечении наполнения доходной части бюджета за счет усиления
налогового администрирования на фоне ослабления налогового бремени;
І осуществлении непрерывной работы по изменению налогового
законодательства в направлении упрощения системы налогообложения.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Что входит в понятие налоговой политики государства? Каковы ее цели и
задачи?
2. К какой налоговой политике прибегало государство на различных этапах
развития экономической системы страны?
3. Каковы направления дальнейшего совершенствования налоговой
политики в России на современном этапе?
НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ
Для реализации выработанной налоговой политики необходим
соответствующий налоговый механизм.
В пер. с греч. «механизм» — орудие, машина. Механизм подразумевает
внутреннее устройство, систему чего-либо. По сути, механизм — это система, в
которой движение одного или нескольких элементов (ведущих) вызывает
вполне определенные движения остальных элементов системы. Таким образом,
механизм предполагает непрерывное изменение системы, то есть ее
трансформацию.
Трансформация системы налогообложения, то есть налоговый механизм,
заключается в превращении налогов в различные звенья финансовой системы в
доходы и расходы бюджета, кредиты, страховые платежи, ценные бумаги.
В том случае, если функционирование каждого звена финансовой системы
достигает поставленных целей, а функционирование финансовой системы в
целом обеспечивает экономический рост, стимулирует процесс капитализации
части новой стоимости, наращивание объемов производства на фоне упрощения
порядка исчисления и уплаты налогов для всех категорий налогоплательщиков,
облегчения налогового бремени и исключения уклонения от уплаты налогов,
налоговый механизм может считаться эффективным.
Налоговый механизм реализуется посредством управления налоговой
системой.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Дайте определение понятию «налоговый механизм».
2. Чем определяется эффективность налогового механизма?
3. Укажите, на какие составляющие налогового механизма, по вашему
мнению, следует обратить внимание законодателям при дальнейшем
совершенствовании отечественной системы налогов и сборов. Обоснуйте
причину вашего выбора.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998.
№146-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000.
№117-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».
3. Федорков А.И., Дыбаль С.Д. Налогообложение предприятия. Теория и
практика: Учеб. пособие. — СПб.: СПбГИЭУ, 2003.J— 243Jс.
4. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и
статистика, 2003. — 384 с.
5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. — М.: ИНФРА-М, 2001.
— 576 с.