Литвинова А.В. Общая теория налогообложения. Краткий курс лекций
Подождите немного. Документ загружается.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ВОЛЖСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ВОЛГУ
А.В. ЛИТВИНОВА
ОБЩАЯ ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Краткий курс лекций
ВОЛЖСКИЙ 2007
ВВЕДЕНИЕ
Целью данного учебного пособия является оказание помощи в углублении и
систематизации знаний по основам налогообложения, понимании роли налога
как важнейшего звена финансовой системы государства и одного из наиболее
эффективных рычагов его воздействия на экономику.
Изучение курса базируется на знаниях в области экономической теории,
макроэкономики, финансов и права.
Успешное изучение теории налогообложения позволяет создать базис для
изучения прикладных аспектов взимания налогов, анализа налоговых
последствий конкретных хозяйственных операций.
В пособии рассмотрены такие важнейшие аспекты общей теории
налогообложения, как экономическая сущность, классификация и функции
налогов, принципы и методы налогообложения, сущность и особенности
формирования налоговой системы и управления ею. Каждый раздел пособия
снабжен перечнем контрольных вопросов.
Учебное пособие предназначено, в первую очередь, для студентов
экономических и управленческих специальностей, но также может быть
полезно для преподавателей, аспирантов, слушателей магистерских программ,
заинтересованных в углублении своих знаний по затронутым в пособии
вопросам.
Автор заранее благодарен за замечания и предложения по
совершенствованию предлагаемого к изучению учебного пособия.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
Налоги — важнейшая экономическая категория, исторически связанная с
появлением, существованием и функционированием государства, изымающего
в пользу общества определенную часть стоимости валового внутреннего
продукта в виде обязательного взноса.
Способ, характер, масштабы мобилизации денежных ресурсов и их
расходования зависят от стадии экономического развития общества,
породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового
бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума
его функций.
Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости,
выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой
производственных отношений, участниками которых являются: наемные
работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход; владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства; государство. Тем самым экономическая сущность
налогов выражается отношениями владельцев капитала и наемных работников,
с одной стороны, и государства — с другой стороны, по поводу формирования
государственных финансов.
Правильное понимание природы налога основано на том, что налог —
категория не только экономическая, но и историческая, философская,
социальная, правовая.
Налоги исторически являются одним из основных источников
формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации
денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути
налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны,
которые, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство
не затрачивает средств.
Философский смысл налоговой категории заключается в том, что
умозрительно воспринимаемая система налогообложения существует в научном
сознании как некий идеальный потенциал, базирующийся на этических
постулатах и принципах обязательного согласования интересов государства и
его граждан. Такая налоговая система выступает своеобразным ориентиром,
маяком, к которому должны устремляться научные концепции вJобласти
налоговедения.
Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации
общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа
(безвозмездного изъятия части дохода, прибыли, стоимости товаров и
имущества). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового
бремени (увеличения числа налогов, расширения круга налогоплательщиков и
налоговой базы, повышения налоговых ставок иJт.Jд.). Вместе с тем именно -
налоги обеспечивают решение таких возлагаемых на государство задач, как
удовлетворение общественных потребностей в содержании органов
безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем, развитие
социальной инфраструктуры иJт.Jд. Социальный смысл налоговой категории
заключается в достижение главной цели — налоги должны служить на благо
общественного прогресса, не способствовать обогащению одних за счет
обнищания других, не порождать социальных противоречий.
Налог, будучи правовой категорией, осознается как процесс правовой
формализации системы отношений «государствоJ— налогоплательщик» и
разрешения имущественных противоречий ее участников, а также
легитимизации конкретных налоговых форм (видов налогов).
Сущность налога как экономической и правовой категории корректируется
с учетом его формы, представленной собственно налогом и сбором.
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый в форме отчуждения принадлежащих лицу денежных средств в
целях финансового обеспечения деятельности государства.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является
одним из условий совершения органами государственного управления
юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов.
Налоги и сборы обладают общими признаками, наиболее важными из
которых являются:
І обязательность (императивность), при которой изъятие государством
определенной части доходов налогоплательщика осуществляется в виде
обязательного взноса; субъект налога не вправе отказаться от
возложенной на него обязанности отдать часть своего дохода (согласно
закону) государству, в случае невыполнения указанной обязанности
предусматриваются установленные государством санкции по его
принудительному изъятию;
І смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода
плательщика переходит в собственность государства (субъекта
Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется
государством по своему усмотрению;
І легитимность, которая означает не только признание налогов на основе
законодательных норм, но и их взимание только с законных операций
плательщика.
Однако в отличие от сборов налоги обладают свойством
безэквивалентности, которое означает, что уплата налога налогоплательщиком
не сопровождается встречным исполнением со стороны государства каких-либо
обязательств по отношению к налогоплательщику.
Сбор свойством безэквивалентности не обладает, то есть сбор — это всегда
целевой эквивалентный платеж, который является платой государству за
услуги, оказанные плательщику сбора, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий).
Следует иметь ввиду, что экономическая сущность налогов также
предусматривает элемент эквивалентности, поскольку денежные ресурсы,
аккумулируемые посредством налогообложения в государственной казне,
перераспределяются в дальнейшем в интересах всех членов общества. Однако
именно сборы в полной мере реализуют свойство эквивалентности, поскольку
носят индивидуальный характер и взимаются в интересах конкретного лица.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Почему налоги являются необходимым условием функционирования
государства?
2. С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговых
отношений?
3. Охарактеризуйте экономическую сущность налога.
4. Каковы признаки налога как социальной, философской, правовой
категории?
5. Каковы общие признаки налога и сбора?
6. В чем отличие налога от сбора?
7. Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета России
на современном этапе (в сравнении с другими странами).
ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Под принципами налогообложения следует понимать те основные
положения, нормы, в соответствии с которыми осуществляется построение,
развитие налоговой системы и управление ею.
Впервые основные принципы налогообложения сформулировал Адам Смит
в своем сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов»,
изданном в 1776Jгоду. Эти принципы (всеобщность, справедливость,
определенность, удобство) прошли испытание временем, актуальны сегодня, их
по праву называют классическими. Развитие налоговых отношений привело к
появлению новых принципов налогообложения. Это обусловлено тем, что
использование налогов в качестве основного источника доходов государства
требует непрерывного совершенствования положений и норм, на основе кото-
рых функционирует любая налоговая система.
Существуют различные подходы к отражению сущности и систематизации
принципов налогообложения. Основными общепризнанными принципами
налогообложения в настоящее время являются:
1) принцип всеобщности (каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы и, тем самым, участвовать в финансировании
общегосударственных расходов);
2) принцип равного налогообложения (предполагает равенство всех
плательщиков перед налоговыми законами, то есть налоги не могут иметь
дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных критериев);
3) принцип единства (система налогов и сборов едина на всей территории
страны, при этом различия в территориальном и местном налогообложении
возможны только в пределах норм, устанавливаемых единым федеральным
законодательством);
4) принцип стабильности (устойчивость основных видов налогов и сборов и
способов их взимания во времени);
5) принцип подвижности (число налогов может быть увеличено или
сокращено в соответствии с объективными нуждами и возможностями
государства);
6) принцип множественности налогов (налоговая система должна быть
основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов
налогообложения, что позволяет осуществлять гибкую государственную
налоговую политику);
7) принцип однократности обложения (один налогоплательщик уплачивает
один налог один раз за один налоговый период);
8) принцип экономичности (налоги должны иметь экономическое
обоснование и не могут быть произвольными);
9) принцип соразмерности (налог должен обеспечивать такое поступление
средств в бюджет, которое можно считать соразмерным затратам на введение,
взимание и контроль за взиманием данного налога);
10)принцип справедливости или принцип справедливого налогового
бремени [налоги не могут изымать более того, что необходимо для
эффективного функционирования субъекта хозяйствования; уплачиваемые
налоги должны соответствовать выгодам, которые налогоплательщик получает
от государства; виды и порядок взимания налогов должны учитывать
социальное неравенство, возникающее вследствие расслоения общества по
уровню доходов, статус социально незащищенных физических лиц (инвалиды,
отцы и матери многодетных семей иJт.Jд.), а также отдельные виды
деятельности, осуществляемые налогоплательщиками (например, сельско-
хозяйственные производители осуществляют рискованную, зависящую от
объективно существующих климатических и географических факторов, но
вместе с тем чрезвычайно важную с позиций жизнеобеспечения общества,
деятельность)].
Принципы налогообложения на практике реализуются через методы
налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление
зависимости между величиной ставки налога и размером объекта
налогообложения. В теории и практике разработаны четыре метода
налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный
(см. раздел «Элементы налога»).
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Назовите классические принципы налогообложения и дайте им
характеристику.
2. Перечислите современные принципы налогообложения и укажите, какие
из них применялись в процессе создания иJфункционирования налоговой
системы России. Все ли известные науке принципы налогообложения в полной
мере реализованы в рамках национальной налоговой системы?
3. Какие принципы налогообложения нарушались в процессе
функционирования налоговой системы России?
4. Охарактеризуйте особенности реализации принципа справедливости в
отечественной практике налогообложения.
5. Какие принципы налогообложения нашли применение при построении и
функционировании зарубежных податных систем?
6. В чем различие принципов организации налоговых систем в России и
промышленно развитых странах Запада и Востока?
7. Назовите методы налогообложения. Какой из методов налогообложения
является, по вашему мнению, наиболее справедливым?
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
Классификация налогов имеет важное значение для организации
рационального управления налоговой системой. Ее необходимость
предопределена разнообразием налоговых форм и налоговых режимов.
Классификация налогов определяет роль каждого налога в налоговой системе,
позволяет устанавливать соизмеримость различных налогов и вырабатывать
стратегию налоговых отношений в государстве.
Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с
определенными классификационными признаками. Классификационные
признаки являются объективными критериями разграничения налогов,
предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они
не зависят от одностороннего волеизъявления государства и сформировались на
протяжении всей истории развития податных систем стран мира.
В теории налогообложения классификация налогов может осуществляться в
соответствии с разнообразными признаками.
1. По субъекту налога:
І налоги с физических лиц;
І налоги с организаций;
І смешанные налоги.
2. По уровню законодательной власти, вводящей и регулирующей налог:
І федеральные;
І региональные;
І местные.
Такое разделение налогов характерно для государств с федеративным
устройством и позволяет обеспечить гибкость налоговой политики.
3. По уровню бюджета, в который зачисляется налог:
І закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают
в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
І регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие
одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно
бюджетному законодательству.
4. По характеру и способу изъятия (или по степени переложения налогового
бремени на потребителя):
І прямые налоги, устанавливающиеся непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика, зависящие от величины доходов и
имущества, непосредственно связанные с результатом хозяйственно--
финансовой деятельности налогоплательщика и всегда
пропорциональные его платежеспособности (налог на доходы физи-
ческих лиц, налог на имущество предприятий, налог на прибыль
предприятий, земельный налог иJт.Jд.);
І косвенные налоги, не зависящие от величины дохода и имущества
налогоплательщика и взимающиеся через надбавку к цене товара
(работы, услуги).
Продавец товаров, работ, услуг получает сумму налога в составе выручки от
покупателя и перечисляет ее в бюджет. Следовательно, формально косвенный
налог уплачивает продавец товара, фактически — его покупатель, то есть при
косвенном налогообложении происходит расщепление понятия «субъект -
налога» на понятие «налогоплательщик» (лицо, на которое законодательно
возложена обязанность уплатить налог) и «носитель налога» (лицо, фактически
уплачивающее налог). К косвенным налогам относятся налог на добавленную
стоимость, акцизы.
Косвенные налоги как прямые надбавки к потребительским ценам способны
не только существенно снижать покупательский спрос (то есть эти налоги
несправедливы с социальной точки зрения), но и тормозить предложение
товаров из-за отвлечения из корпоративного оборота финансовых ресурсов.
Однако косвенное налогообложение широко распространено в мире по
следующим причинам: а) косвенные налоги — стабильный доходный источник
бюджета, автоматически индексируемый в условиях инфляции; б) простота
применения; в) отсутствие влияния на результаты финансово-хозяйственной
деятельности плательщиков налога.
5. По источнику уплаты:
І налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ,
услуг, то есть включаемые в продажную цену продукции;
І налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг;
І налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет
прибыли до ее налогообложения;
І налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;
І налоги, уплачиваемые из индивидуального дохода.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Каким целям служит классификация налогов?
2. Приведите известные науке и практике налоговые классификации и
определите, что положено в основу их построения.
3. По каким признакам налоги классифицируют на прямые и косвенные?
Какова роль косвенного налогообложения в экономической системе страны?
4. Как классифицируют налоги по уровню законодательной власти и по
отношению к бюджету?
5. Охарактеризуйте классификацию налогов в зависимости от источников
их уплаты. В чем практическое значение данного вида классификации налогов?
СПОСОБЫ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Существуют следующие способы уплаты налогов:
І у источника;
І по декларации;
І по кадастру.
При уплате налога у источника изъятие налога осуществляется до
получения дохода налогоплательщиком. Объектом налогообложения являются
фиксированные доходы (например, заработная плата), начисленные налоги
удерживаются налоговым агентом до получения дохода субъектом
налогообложения.
При уплате налога по декларации изъятие налога производится после
получения дохода налогоплательщиком, и по окончании процесса
формирования его имущества налогоплательщик предъявляет в налоговые
органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за
определенный период доходах и (или) размере имущества. Взимание
декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов
или при множестве их источников.
При уплате налога по кадастру изъятие налога осуществляется по реестру, в
котором объект налога дифференцирован на группы по определенному
признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в справочные таблицы.
Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод
характерен тем, что величина налога зависит не от доходности объекта, а только
от того, к какой категории относится объект.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. В чем принципиальное различие между способом уплаты налога «у
источника» и «по кадастру»? Приведите примеры налогов применительно к
указанным способам их уплаты.
2. Дайте характеристику способа уплаты налога «по кадастру». Какие
налоги уплачиваются данным способам?
3. Существует ли взаимосвязь между различными способами уплаты
налогов?