Литвинова А.В. Общая теория налогообложения. Краткий курс лекций
Подождите немного. Документ загружается.
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Дословно в пер. с лат. функция (functio) — исполнение, по сути, это роль,
назначение чего-либо.
Под функцией финансовой категории, как правило, понимается ее
практическое предназначение, проявление ее сущности в действии, способ
выражения ее свойств.
Следует различать функции финансов и функции управления финансами.
На рис. 1 представлена сравнительная характеристика функций финансовых
категорий и функций управления ими, из которой следует, что все финансовые
категории (налоги, кредит, страхование, бюджет, эмиссия) выполняют две
основных функции: аккумулирующую и распределительную. При этом следует
учитывать, что каждая финансовая категория характеризуется свойственными
только ей специфическими функциями.
Рис. 1. Сравнительная характеристика функций финансов
и функций управления финансами
В управлении различными объектами также используется понятие
«функция», но в значении специфического вида деятельности по
формированию, выработке, обоснованию, принятию, корректировке и
выполнению управленческих решений. Функции являются составными частями
любого процесса управления, при этом управляющие воздействия могут быть
направлены на самые разнообразные объекты, например, качество, цену,
персонал, финансы, в т. ч. налоги.
Именно в разрезе функций управления должно рассматриваться такое
понятие как «налогообложение», то есть налогообложение — это процесс
управления налогами или, точнее, системой налогов и сборов на различных
уровнях макроэкономической, задействующей государственное регулирование,
финансово-экономической системы.
В экономической литературе представлены разнообразные подходы к
систематизации и трактовке основных и специфических функций налогов.
Аккумулирующую функцию налогов принято называть фискальной (от лат.
fiscus — казна), поскольку посредством ее реализуется главное общественное
назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства,
аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и
необходимых для осуществления свойственных государству функций
(оборонной, социальной, природоохранной и пр.). По тому, насколько полно и
последовательно реализуется фискальная функция, можно судить об
эффективности налоговой системы государства.
Фискальная функция реализуется через оптимальное решение следующих
вопросов:
І какая доля финансовых ресурсов может быть аккумулирована
(обобществлена) без нанесения ущерба корпоративным экономическим
интересам и интересам населения (сколько изымать?);
І на каких конкретных юридических и физических лиц будут
распространены обязательства по уплате налогов (сJкого взимать?);
І какие конкретные объекты подводить под обложение (сJчего взимать?);
І какие права и обязанности необходимо возлагать на участников
налоговых процессов?
Важнейшую роль играет распределительная функция налогов.
Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в
госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем, развитие производственной и социальной
инфраструктуры, финансирование крупных межотраслевых комплексных
целевых программ (научно-технических, экономических иJдр.), развитие
отраслей народного хозяйства. Кроме того, распределительная функция имеет
ярко выраженный социальный характер, поскольку состоит вJпере-
распределении доходов между различными категориями граждан: от
состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном итоге гарантию
социальной стабильности в государстве.
Основной специфической функцией налогов является регулирующая
функция. Данная функция попадает в промежуток между аккумулирующей и
распределительной функцией налогов, оптимизирует функционирование
бюджетно-налоговой системы, обеспечивает соблюдение интересов всех
участников налоговых отношений.
Практическое предназначение регулирующей функции налогов заключается
в их воздействии на развитие определенных социально-экономических
процессов в обществе с целью как стимулирования, так и предотвращения их
развития.
Регулирующая функция реализуется через введение и отмену налогов,
определение налоговых ставок и их дифференциацию, предоставление
налоговых кредитов, установление налоговых льгот, специальных налоговых
режимов, налоговых санкций, налоговых амнистий иJт.Jд.
Регулирующая функция имеет две подфункции: стимулирующую и
дестимулирующую.
Стимулирующая подфункция регулирующей функции уравновешивает
фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в
соответствии с социально-стимулирующей ролью налоговой системы на
современном этапе, предполагает использование различных видов налоговых
льгот (необлагаемого налогами минимума доходов, вычетов из сумм налога,
освобождения от уплаты налога иJт.Jп.), налоговых кредитов (вJпервую очередь,
инвестиционных), возврата ранее уплаченных сумм налога, налоговых
амнистий иJт.Jд.
Важным инструментом реализации стимулирующей подфункции налогов
являются также налоговые санкции, устанавливаемые государством в ответ на
уклонение от уплаты налога или на его уплату с нарушениями. Система мер
ответственности за нарушение налогового законодательства стимулирует
налогоплательщиков к правильному исполнению возложенных на него
налоговых обязательств.
Дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного
налогового бремени препятствует развитию определенных социально-
экономических процессов в государстве. Как правило, действие этой
подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Следует,
однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические
отношения, должны постоянно воспроизводиться. Поэтому, эксплуатируя
дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы
налогообложения, угнетения, а тем более, ликвидации источника налога.
В трансформационных условиях развития экономики основная задача
налогообложения — обеспечить паритет двух основных налоговых функций —
фискальной и регулирующей. Фискальный перекос налогообложения вызывает
явления массового уклонения от уплаты налогов, в результате снижаются
объемы налоговых доходов бюджета, замедляются темпы экономического роста
в стране, и далее выстраивается цепочка сопряженных с этим негативных
проявлений во всех сферах общественной жизни.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Охарактеризуйте существующие подходы к трактовке сущности и
содержания функций налогов.
2. В чем заключается различие между функциями налогов и функциями
налогообложения?
3. Как проявляется на практике фискальная функция налога? От каких
факторов зависит ее реализация?
4. Обоснуйте наличие регулирующей функции налогообложения и
раскройте механизм ее реализации на практике.
5. Назовите методы налогового регулирования, проранжируйте их по
степени значимости и результативности применения.
6. Приведите примеры реализации функции регулирования на примере
конкретного налога.
7. Какие методы бюджетно-налогового регулирования используются для
экономического выравнивания развития территорий?
8. Каким образом можно согласовать интересы субъектов сфер «бизнес» и
«бюджет» применительно к функциям налогообложения?
СУЩНОСТЬ И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, причем к этой
совокупности применяется понятие «система». Это очень важное и
фундаментальное понятие является чрезвычайно широким и многоплановым. В
самом общем смысле система — это упорядоченная совокупность
взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, образующих единое
функциональное целое, предназначенное для достижения определенных целей.
Таким образом, не всякая совокупность является системой. Совокупность -
считается системой, если она упорядочена и отвечает определенной цели, для
реализации которой эта совокупность сформирована.
На макроуровне вся совокупность налогов и сборов упорядочена по
признаку уровня законодательной власти, который вводит и регулирует
конкретный налог или сбор, путем разделения их на три уровня: федеральные,
региональные, местные налоги. Цель функционирования системы —
обеспечение государства финансовыми ресурсами.
Можно сказать, что государственная налоговая система — это совокупность
упорядоченных по признаку уровня законодательной власти налогов, а также
комплекс экономико-правовых и методико-функциональных принципов и
реализующих их государственных органов управления в лице финансовых и
налоговых администраций.
Государственная налоговая система должна обладать тремя основными
свойствами: целостностью, адекватностью и синергизмом.
Под целостностью понимается внутреннее единство составляющих
налоговую систему элементов (налоговых обязательств), ее относительная
автономность и устойчивость по отношению к воздействию экзогенных и
эндогенных факторов.
Под адекватностью системы налогообложения понимается паритет двух
основных налоговых функций — фискальной и регулирующей, и соответствие
целей функционального механизма задачам экономического роста.
Синергизм — это превышение совместного действия компонентов над
действием каждого компонента в отдельности. Синергизм налоговой системы
— это такое сосуществование отдельных налогов, налоговых групп, системы в
целом и внешней социально-экономической среды, которое обеспечивает
результативность функционирования финансово-экономической системы в
целом.
Налоговая система на микроуровне — это совокупность императивных
форм обобществления совокупного дохода корпораций и граждан,
структурированная в подсистемы подоходных, потребительских, ресурсных и
имущественных налогов, экономико-правовых принципов их уплаты и
реализующих их органов управления. Цель функционирования данной системы
— исполнение возложенных на хозяйствующий субъект налоговых
обязательств.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. В чем сущность системного подхода к организации и обеспечению
функционирования совокупности налогов и сборов, взимаемых в государстве?
2. Дайте определение системы налогов и сборов. Каковы ее характерные
признаки?
3. Какие факторы влияют на выбор и легитимизацию структуры, принципов
организации и функционирования налоговой системы?
4. На какой принципиальной основе должна строиться и функционировать
система налогообложения XXI века?
5. Какова структура и основные принципы построения и функционирования
налоговой системы РФ?
6. Какие позитивные и негативные тенденции проявились за последние пять
лет в системе российского налогообложения?
ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ
(НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ, НАЛОГОВОЕ ПРОИЗВОДСТВО,
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ)
Управление системой налогов и сборов заключается в разработке и
реализации управляющих воздействий на разных уровнях иерархии этой
системы и осуществляется в разрезе соответствующих функций управления.
В работах по экономическому управлению можно встретить разнообразные
подходы к классификации и пониманию сущности функций управления.
Практический опыт управления сложными социально-экономическими
системами позволил выделить некоторые наиболее общие и важные функции,
посредством которых осуществляется управление любыми экономическими
объектами. К их числу, в первую очередь, относятся функции планирования,
организации, контроля.
ФУНКЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ
В наиболее общем виде планирование заключается в построении модели
будущего и в разработке мероприятий, методов, средств, позволяющих
достаточно эффективно в конкретных условиях достичь желаемого состояния
системы.
Система налогового планирования в целом рассматривается как единство
двух подсистем: государственного налогового планирования и налогового
планирования на уровне хозяйствующих субъектов как элемента финансового
менеджмента. Очевидно, что эти подсистемы имеют разнонаправленные цели: в
первом случае налоговое планирование ориентировано на максимальный
уровень изъятия налогов и формирование доходной базы федерального,
территориальных и местных бюджетов, а во втором — на минимизацию
налогов сJцелью сокращения реальных издержек предприятий.
Процесс государственного налогового планирования включает два
основных направления:
1) прогнозирование налоговых платежей на основе макроэкономических
показателей (объем ВВП, индекс инфляции), что определяет стратегию
формирования налоговых доходов на очередной год и среднесрочную
перспективу;
2) распределение предполагаемых налоговых доходов по уровням
бюджетной системы.
Налоговое планирование на микроуровне является неотъемлемой частью
управления финансами на предприятиях и заключается в использовании
налогоплательщиками всех допустимых законом средств, приемов и способов
для оптимизации и максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Таким образом, конечной целью налогового планирования является сокращение
фактических издержек, связанных с уплатой налогов.
Налоговое планирование следует отличать от уклонения от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного
использования налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия
доходов, непредставления или несвоевременного представления документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов. Иными словами, уклонение от
уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщики занижают свои
налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными зако-
ном, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их недолжным
образом. При налоговом планировании осуществляется выбор такого режима
налогообложения, при котором налоговые платежи были бы минимальны в
законодательном поле.
Основными составляющими процесса налогового планирования являются:
І выбор сферы деятельности, определение ее соотношения с возникающим
при этом налоговым режимом, решение вопроса о возможном
использовании налоговых преференций, предоставляемых законодателем
в отношении данного вида деятельности;
І выбор организационно-правовой формы предприятия и определение ее
соотношения с налоговым режимом распределения получаемой прибыли;
І выбор места регистрации лица, а также его филиалов; при этом следует
учитывать не только налоговый режим, предоставляемый местным
законодательством, но и возможность предоставления налоговых
кредитов и других специальных льгот;
І планирование возможных форм сделок (договоров купли-продажи,
аренды, договоров подряда иJт.Jд.) в ходе текущей предпринимательской
деятельности с учетом получения максимальных налоговых выгод;
І оптимальное размещение активов и прибыли предприятия;
І использование предусмотренных законодательством прямых льгот по
уплате налогов;
І разработка соответствующей целям оптимизации учетной политики;
І планирование сроков уплаты налогов; несвоевременная уплата налогов в
бюджет превращает долговые обязательства в неуправляемый объект:
растет сумма налогового обязательства и, соответственно, сумма
штрафных санкций.
ФУНКЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Функция организации (функция осуществления действий)J— это разработка
механизма реализации принятых решений и собственно их реализация;
установление определенного порядка деятельности, осуществление этой
деятельности в соответствии с поставленной целью и возможностями
обеспечения, необходимыми для ее достижения ресурсами.
В налогообложении данная функция как на макро-, так и на микроуровне
реализуется через организацию процесса исчисления и уплаты налогов, то есть
налоговое производство.
Сущность налогового производства заключается в установлении и
реализации так называемых элементов налогов — тех исходных норм
(положений) в системе налогового законодательства, без применения которых
невозможен процедурный режим исчисления и уплаты налогов.
ФУНКЦИЯ КОНТРОЛЯ
Особое место в управлении налоговой системой на макроуровне
принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту
поступлений налоговых доходов в бюджет и представляет собой систему мер
воздействия на хозяйствующих субъектов, обязывающую их правильно и
своевременно формировать налоговую базу и исчислять причитающиеся с них
платежи. Налоговый контроль должен создавать условия, препятствующие
уходу налогоплательщика от уплаты налога.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов
посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих
налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков и других
лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий,
используемых для содержания объектов налогообложения и получения доходов
и в др. формах. Немаловажная роль принадлежит созданию эффективного
механизма взыскания недоплаченных налогов, штрафов, пени за неисполнение
налогового законодательства.
Налоговый контроль на микроуровне является составной частью
финансового контроля на предприятии. Осуществляется вJформе:
І контроля исполнения договорных обязательств;
І контроля поступлений денежных средств и формирования издержек
предприятия;
І контроля состава объектов налогообложения и размера налогооблагаемой
базы;
І контроля сроков уплаты налогов и сроков погашения налоговой
задолженности;
І контроля своевременного и должного составления налоговой отчетности
иJт.Jд.
Цель налогового контроля на микроуровне — достижение финансовой
безопасности хозяйствующего субъекта посредством обеспечения
достоверности бухгалтерского и налогового учета; защищенности активов
предприятия от санкций, направленных на принудительное исполнение
налоговых обязательств; выявления внутренних финансовых резервов,
способных ослабить налоговое бремя плательщика.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. В чем сущность и значение налогового регулирования и
прогнозирования?
2. Назовите известные методы бюджетно-налогового планирования и
прогнозирования. Какими должны быть условия, обеспечивающие реальность
бюджетно-налоговых прогнозов?
3. Какие методы бюджетно-налогового планирования и прогнозирования
применяются в международной практике?
4. В чем сущность и значение функции организации в обеспечении
функционирования налоговой системы государства?
5. Приведите пример реализации функции организации на примере
конкретного налога.
6. Охарактеризуйте понятие «налоговый контроль», раскройте природу
налоговых контрольных действий, их методы и конечные цели.
7. Каковы позитивные и негативные тенденции налогового контроля на
современном этапе?
8. Что вы знаете о международных концепциях совершенствования
практики налогового контроля? Какой опыт имеет российская налоговая
администрация в этой области?
9. Обоснуйте необходимость и возможность применения международной
практики налогового контроля в России. Приведите примеры, подтверждающие
результативность международного сотрудничества в области налогового
контроля.
10. Каковы пути совершенствования функций управления налоговой
системой на современном этапе развития экономики страны?
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
В системе налогов и сборов каждый налог и сбор выступает в качестве
элемента этой системы. Важнейшее свойство системы заключается в том, что
каждый элемент системы, в свою очередь, может рассматриваться как система.
Следовательно, каждый налог и сбор в составе налоговой системы также
является системой, состоящей из совокупности соответствующих элементов.
Элементы налога выражают его экономическую сущность, его родовые
признаки.
С прикладных позиций основными элементами налога являются:
І объект налогообложения;
І налоговая база;
І налоговая ставка;
І налоговый период;
І порядок исчисления и уплаты налога.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, в связи с
наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате
налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
Ставки налога подразделяются на твердые и долевые.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу
налоговой базы (например, руб. за 1 кв. м; руб. за лошадиную силу мощности;
руб. за 1 куб. м).
Долевые ставки выражаются в определенных долях налоговой базы и
подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом, как правило,
процентном отношении к налоговой базе без учета дифференциации ее
величины.
Прогрессивные ставки возрастают по мере увеличения налоговой базы. При
прогрессивной ставке налогоплательщик платит не только большую сумму
налога, но и большую его долю по отношению к налоговой базе.
Кроме того, ставки налога принято классифицировать на маргинальные и
эффективные (экономические).
Маргинальными называются ставки, размер которых непосредственно
указан в нормативном правовом акте по налогу.