Курсовая работа - Порядок проведения выездной налоговой проверки

Подождите немного. Документ загружается.

Указанная выше запись должна быть заверена подписью проверяющего

с указанием соответствующей даты.

Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику

либо его представителю по почте заказным письмом или передан иным

способом, свидетельствующим о дате его получения. В этом случае к

экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются

документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного

способа передачи акта налогоплательщику либо его представителю. В случае

отказа руководителя организации-налогоплательщика или индивидуального

предпринимателя (их представителей) от подписания акта руководителем

проверяющей группы (проверяющим) на последней странице акта

производится и заверяется его подписью запись:

“______________________________________________________________

___________________

(Ф. И. О. руководителя организации с указанием его должности, Ф. И. О.

индивидуального предпринимателя (Ф. И. О. их представителей))

от подписи акта отказался”.

2. Выездная проверка правильности исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость ООО "Удача"

2.1 Характеристика объекта исследования ООО "Удача"

ООО «Удача» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС

города Тольятти (ИНН 6324324401, КПП 632480023).

Место расположения организации – г.Тольятти, ул. Фрунзе 4а.

ООО «Удача» осуществляет производство и реализацию металлических

входных и межкомнатных дверей на территории Алтайского края. Тяпкин

Валентин Петрович является директором ООО «Удача».

Штат работников ООО «Удача» представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Штат работников ООО «Удача»

№ п/п Должность Численность Месячный оклад,

руб.

1 Директор 1 10000

2 Гл. бухгалтер 1 7400

3 Менеджер 1 7000

4 Продавец-

консультант

4 4500

5 Уборщица 2 1850

6 Столяр 3 6800

7 Водитель 2 3500

8 Грузчик 2 4150

Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб.

Данная организация является налогоплательщиком по налогу на

добавленную стоимость, так как осуществляет реализацию металлических

входных и межкомнатных дверей на территории Самарской области и

выполняет строительно-монтажные работы собственными силами

(хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%,

18%/118%.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2008 года) при

реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

05.01.08г. реализована продукция ООО «Эйр», стоимость которой

310345 руб. (без НДС);

10.02.08г. реализовано 15 стальных дверей по цене 7100 руб. (без НДС)

за дверь магазину «Роскошь»;

25.03.08г. реализовано 30 дверей из ламината по цене 4650 руб. (без

НДС) за дверь ООО «Киса»

07.02.08г. реализовано 13 стальных дверей по цене 8320 руб. (без НДС)

за дверь и 41 дверь из ламината по цене 4320 руб. (без НДС) оптовому

магазину «Болтекми».

НБ=310345+(7100*15)+(4650*30)+(13*8320+41*4320)=841625руб.

Определим налоговую базу по НДС при выполнении строительно-

монтажных работ хозяйственным способом:

26.02.08г. отпущены материалы со склада на строительство склада на

сумму 615000 руб. (без НДС);

05.03.08г. начислена амортизация по основным средствам,

используемым при строительстве -5000 руб.;

19.03.08г. начислена заработная плата рабочим-240000 руб.;

21.04.08г. завершенный строительством склад принят на учет.

НБ=240000+615000 +5000=860000 руб.

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет

предстоящих поставок:

02.01 получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб.;

05.01 отгружена продукция ООО «Эйр»;

05.02 получен авансовый платеж от оптового магазина «Болтекми» в

размере 150000 руб.;

07.02 продукция отгружена покупателю.

НБ=190000+150000=340000 руб.

Расчет суммы налога при реализации товаров:

- сумма исчисленного налога = НБ*18%

- сумма исчисленного налога = 841625*18%=151493 руб.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

- сумма исчисленного налога = НБ*18%

- сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=51864 руб.

Расчет суммы налога при строительстве:

- сумма исчисленного налога = НБ*18%

- сумма исчисленного налога = 860000*18%=154800 руб.

Общая сумма исчисленного налога = 151493+51864+154800=358157 руб.

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Удача» имеет право уменьшить общую

сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

16.02 организация приобрела для производства изделий оборудование

на сумму 900000 руб. с НДС. Оборудование принято на учет;

17.02 транспортная организация доставила оборудование, и за доставку

было оплачено 5000 руб. с НДС;

02.03 приобретены и оприходованы материалы у ООО «Лесовичок» на

сумму 167000 руб. с НДС.

НБ=900000+5000+167000=1072000 руб.

Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):

- сумма исчисленного налога = НБ*18%

- сумма исчисленного налога = 908475*18%=163525 руб.

Сумма налога, подлежащая налоговому вычету по приобретенным

товарам (работам, услугам) =163525 руб.

Налоговый вычет с авансовых платежей, так как произошла отгрузка

продукции покупателю: сумма налога, подлежащая налоговому вычету с

авансовых платежей = 51864 руб.

Общая сумма налоговых вычетов = 51864+163525=215389 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет =358157-215389=142768

руб.

ООО «Удача» должна представить налоговую декларацию (Приложение

Б) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2008 года и в этот же срок должна

уплатить налог в бюджет.

ООО «Удача» имеет право на применение специальных налоговых

режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но

это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А

оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по

приобретенным у ООО «Удача» товарам (работам, услугам), так как ООО

«Удача» будет применять упрощенную систему налогообложения.

2.2. Выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость ООО "Удача"

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по

Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ООО

"Удача" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с

01.01.2007 по 31.12.2008, в ходе которой было установлена неполная уплата

налога на добавленную стоимость за 2007 г. в сумме 123 747 руб., в том

числе за 1 кв. 2007 г. - 38 582 руб., за 2 кв. 2007 г. - 85 165 руб.

Решением от 29.06.2008 обществу предложено уплатить недоимку по

налогу и пени.

На основании решения налоговым органом выставлено требование по

состоянию на 06.07.2008 об уплате недоимки по НДС - 123 747 руб., пени -

33 162, 62 руб.

Основанием для начисления налога и пени явилось неправомерное

предъявление налога к вычету в нарушение пункта 1, 2 статьи 171 НК РФ

обществом, не являющимся плательщиком НДС. С 01.01.2007 общество

применяло упрощенную систему налогообложения с объектом

налогообложения - доход.

Не согласившись с решением и требованием налогового органа,

общество обжаловало эти акты в арбитражный суд.

При этом в заявлении общество указало, что считает неправомерным

взыскание налога и пени, поскольку в 2007 г. представленные декларации

налоговым органом проверялись камерально, и нарушений в части уплаты и

возмещения налога на добавленную стоимость установлено не было,

следовательно, у налогового органа отсутствует право на взыскание налогов

в связи с пропуском сроков на взыскание НДС за 1 и 2 кварталы 2007 г. При

этом общество не оспаривает факт об ошибочном предъявлении к вычету в

2007 г. НДС и не оспаривает размер доначисленного налога и пени.

Суд первой инстанции, рассматривая спор, пришел к выводу о том, что

камеральные проверки декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2007 г.

проведены налоговым органом формально, без учета режима

налогообложения, применяемого налогоплательщиком в спорный период, и

не реализовывая предоставленные ей полномочия по взысканию долга в

принудительном и судебном порядке. Требование об уплате недоимки по

НДС за 1 и 2 кварталы 2007 г. должно было быть вынесено по результатам

камеральной проверки и не позднее 23.10.2007, а инспекция была вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки не

позднее 05.04.2008.

Учитывая, что пресекательный 6-месячный срок для обращения в суд с

заявлением о взыскании с ООО "Удача" недоимки налоговым органом

пропущен, оснований для взыскания недоимки и пени по результатам

выездной налоговой проверки у налогового органа не имелось, в связи с чем

решение налогового органа и требование о взыскании недоимки и пени

признаны недействительными.

Отменяя решение суда первой инстанции, Арбитражный апелляционный

суд пришел к выводу о правомерном проведении налоговым органом

выездной налоговой проверки, а поскольку общество не имело в 2007 г.

права на налоговые вычеты по НДС, принятое решение о доначислении НДС

и пени является обоснованным.

3. Меры по совершенствованию порядка проведения выездной налоговой

проверки

При подготовке проекта федерального закона о внесении изменений в

часть первую НК РФ, подготовка которого включена в План

законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации

принять решения по следующим вопросам:

- усовершенствовать процедуры в случае несогласия налогоплательщика

с результатами выездной налоговой проверки путем:

увеличения срока для представления налогоплательщиком возражений

на акты таких налоговых проверок;

создания в налоговых органах специальных подразделений для

рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок с целью

исключения такого рассмотрения лицами, проводившими налоговую

проверку. При этом право назначать на должность (снимать с должности)

таких работников должно быть предоставлено вышестоящему налоговому

органу. (Эта мера может быть реализована без изменения законодательства.

Минфином России даны указания ФНС России о разработке

соответствующего приказа);

установления порядка в соответствии с которым рассмотрение

возражений налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки

должно осуществляться в присутствии налогоплательщика и (или) его

уполномоченных представителей. При этом они должны иметь возможность

аргументировать свою позицию и давать необходимые пояснения;

- установить пресекательный срок проведения выездной налоговой

проверки (2-3 месяца) с возможностью его продления только в случаях

проведения экспертизы (привлечения специалистов) и (или) встречных

проверок, а также при несвоевременном представлении истребованных

документов и проверки филиалов. Установить, что в случае фактического

отсутствия проверяющих на территории налогоплательщика в период

проведения проверки срок проверки не приостанавливается, а решение о

продлении налоговой проверки в каждом конкретном случае принимается

вышестоящим налоговым органом;

- ограничить основания при которых могут проводится повторные

выездные проверки только случаями, когда они проводятся по требованию

самого налогоплательщика, суда или правоохранительных органов, в порядке

контроля со стороны вышестоящего налогового органа, а также при

ликвидации (реорганизации) организации

- усовершенствовать порядок предоставления налоговых отсрочек

(рассрочек), в частности:

снять существующие ограничения в виде лимитов предоставления

отсрочек (рассрочек) по уплате налогов;

предусмотреть, что при форс-мажорных обстоятельствах, а также при

угрозе банкротства (в том числе в результате единовременной уплаты сумм

налогов, пени и штрафов, предъявленных налогоплательщикам в результате

налоговых проверок) налогоплательщику может быть предоставлена

отсрочка (рассрочка) на срок до 3 лет. При этом решение о предоставлении

такой отсрочки принимается Правительством Российской Федерации;

исключить в качестве основания для предоставления отсрочки

бюджетное недофинансирование.

Приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. №ММ-3-

06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых

проверок. Налоговики считают, что этот документ должен привести к

повышению налоговой дисциплины, сокращению объемов теневой

экономики и повышению доходов государства. Основной идеей Концепции

является установление понятных для налогоплательщиков и единых для всех

налоговиков критериев отбора для выездных налоговых проверок. Как

отмечается в документе, планирование проверок станет открытым

процессом, основанным на отборе организаций по критериям риска

совершения налогового правонарушения. Концепция адресована всем

плательщикам налогов (в том числе организациям и индивидуальным

предпринимателям). Отныне выездные налоговые проверки будут

назначаться в зависимости от вероятности нарушения организацией

налогового законодательства. Кроме того, налоговики предлагают

организациям самостоятельно оценить риск назначения в отношении них

выездной налоговой проверки. Для этого чиновники вводят 11

общедоступных критериев, по которым любая организация сможет

определить, насколько вероятно включение ее в планы проверок.

Первая группа критериев отражает результаты финансово-

хозяйственной деятельности организации по сравнению со

среднеотраслевыми показателями. Если у организации налоговая нагрузка,

заработная плата работников или рентабельность ниже, чем в среднем по

отрасли (виду экономической деятельности), то она попадает в зону риска.

Вторая группа критериев связана с возможными злоупотреблениями при

принятии к вычету «входного» НДС. Здесь в группу риска попадают те

организации, у которых сумма налоговых вычетов за 12 месяцев не менее

89% от налоговой базы по НДС, или деятельность которых построена на

основе «цепочки контрагентов».

В третью группу входят критерии, связанные с уменьшением

налогооблагаемой прибыли или дохода из-за непропорционально больших

расходов.

К четвертой группе относятся показатели, характеризующие поведение

организации при проведении в отношении них мероприятий налогового

контроля. Это может быть непредставление организацией пояснений на

выявленные несоответствия в налоговой отчетности при проведении

камеральной налоговой проверки и миграция между налоговыми

инспекциями.