Курсовая работа - Порядок проведения выездной налоговой проверки

Подождите немного. Документ загружается.

Рассмотрим, какие же проверки могут проводить налоговые органы.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по

различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места

проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных

налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих

основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других

имеющихся у налогового органа документов о деятельности

налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным

фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных

проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают

существенную прибавку в платежах в бюджет.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными

лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями

без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в

течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой

декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты

налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные

сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением

налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых

актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых

правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных)

налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований

процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также

подготовка необходимой информации для обеспечения рационального

отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по

проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов

налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской

отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов

о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов,

распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру

(обследованию) различных предметов, любых используемых

налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием

объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных

помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего

налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов

(их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения

налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта

налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Впервые термин "Выездная налоговая проверка" введен в обиход

контрольной работы НК РФ. Ранее проверки, проводимые с выходом к

налогоплательщику, назывались документальными. Но выездная и

документальная проверки ни одно и то же. Выездная налоговая проверка -

это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика.

Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную

бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При

этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой

проверки.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются

проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и

налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками

могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов,

переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены

инициативой налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и

камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за

соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по

налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение

налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений.

Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных

проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках

налогового контроля может быть осуществлена только при проведении

выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три

календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно

предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе

проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и

более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения -

не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый

орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех

месяцев.

Срок проведения выездной проверки включает время фактического

нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако

в указанный срок не засчитываются периоды между вручением

налогоплательщику требования о представлении документов и

предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода

либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении

инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и

др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении

контрольных действий должны составляться протоколы.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является

соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя)

или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего

налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за

деятельностью налогового органа. Порядок вынесения настоящего решения

(постановления) вышестоящего налогового органа о проведении выездной

проверки, а также требование к форме этих документов регламентировано

приказом Министра Российской Федерации по налогам и сборам от 08.10.99.

АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых

проверок".

Выездная проверка проводится непосредственно на месте

осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов)

налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является решение

руководителя (заместителя руководителя налогового органа), принимаемое

при получении информации или предположения о нарушении

налогоплательщиком законодательства.

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

- сплошные (когда проводится проверка всех документов организации,

без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);

- выборочные (когда проверяется только часть документации).

Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях

либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии

или уничтожении первичных документов).

Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае

установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть

присущи всему массиву документации организации.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении)

налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа и может проводиться по одному или

нескольким налогам. В случае если у налогоплательщика отсутствует

возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой

проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту

нахождения налогового органа (п. 1 статьи 89 НК РФ).

Приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. №ММ-3-

06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых

проверок. Налоговые органы считают, что этот документ должен привести к

повышению налоговой дисциплины, сокращению объемов теневой

экономики и повышению доходов государства. Основной идеей Концепции

является установление понятных для налогоплательщиков и единых для всех

налоговиков критериев отбора для выездных налоговых проверок. Как

отмечается в документе, планирование проверок станет открытым

процессом, основанным на отборе организаций по критериям риска

совершения налогового правонарушения. Концепция адресована всем

плательщикам налогов (в том числе организациям и индивидуальным

предпринимателям). Выездные налоговые проверки будут назначаться в

зависимости от вероятности нарушения организацией налогового

законодательства. Кроме того, налоговики предлагают организациям

самостоятельно оценить риск назначения в отношении них выездной

налоговой проверки. Для этого чиновники вводят 11 общедоступных

критериев, по которым любая организация сможет определить, насколько

вероятно включение ее в планы проверок.

Первая группа критериев отражает результаты финансово-

хозяйственной деятельности организации по сравнению со

среднеотраслевыми показателями. Если у организации налоговая нагрузка,

заработная плата работников или рентабельность ниже, чем в среднем по

отрасли (виду экономической деятельности), то она попадает в зону риска.

Вторая группа критериев связана с возможными злоупотреблениями при

принятии к вычету «входного» НДС. Здесь в группу риска попадают те

организации, у которых сумма налоговых вычетов за 12 месяцев не менее

89% от налоговой базы по НДС, или деятельность которых построена на

основе «цепочки контрагентов».

В третью группу входят критерии, связанные с уменьшением

налогооблагаемой прибыли или дохода из-за непропорционально больших

расходов.

К четвертой группе относятся показатели, характеризующие поведение

организации при проведении в отношении них мероприятий налогового

контроля. Это может быть непредставление организацией пояснений на

выявленные несоответствия в налоговой отчетности при проведении

камеральной налоговой проверки и миграция между налоговыми

инспекциями.

Отдельно выделен критерий, косвенно свидетельствующий о

нарушениях при применении специальных налоговых режимов. Однако даже

если в результате анализа критериев организация придет к выводу, что

выездная налоговая проверка ей не грозит, то это не обезопасит ее от

включения в «черный список» налоговиков. Дело в том, что, несмотря на

заявленную в Концепции открытость процесса отбора организаций для

включения в планы выездных налоговых проверок, далеко не все критерии

рисков станут доступными для организаций. Часть из них будет разработана

специально для налоговиков и предназначена для служебного пользования.

В 2007 году налоговые органы не вправе проводить в отношении одного

налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение

календарного года, как это было ранее. Однако исключение составляют

случаи принятия решения руководителем федерального органа

исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области

налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой

проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Кроме того,

начиная с 2007 года, при определении количества выездных налоговых

проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных

самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и

представительств (п. 5 статьи 89 НК).

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или

представительства проводится на основании решения налогового органа по

месту нахождения обособленного подразделения. Решение о проведении

выездной налоговой проверки должно содержать сведения, перечисленные в

п. 2 статьи 89 НК:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество

налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты

которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа,

которым поручается проведение проверки.

Согласно п. 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может

продолжаться более двух месяцев. При этом срок проведения проверки

начисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня

составления справки о проведении проверки (п. 8 статьи 89 НК – в новой

редакции). Заметим, что ранее в этот срок включалось только время

фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого

налогоплательщика. В п. 15 статьи 89 НК РФ установлен конкретный срок

составления справки о проведении налоговой проверки – последний день

проверки.

Также увеличен срок продления налоговой проверки с трех до четырех

месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

В статью 89 НК РФ внесен п. 9, согласно которому руководитель

(заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить

проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 статьи

93.1 НК;

2) получения информации от иностранных государственных органов в

рамках международных договоров РФ;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных

налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки

не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была

приостановлена по основанию, указанному в п.п. 2, и в течение шести

месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от

иностранных государственных органов в рамках международных договоров

РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три

месяца.

Законом также изменен порядок проведения повторной выездной

налоговой проверки (п. 10 статьи 89 НК). Повторной проверкой может быть

охвачен только трехлетний срок, предшествовавший году вынесения

решения о назначении повторной проверки. Повторная налоговая проверка

может проводиться также в случае подача уточненной декларации, по

которой сумма налога меньше первоначально заявленной (пп. 2 п. 10 статьи

89 НК). Кроме того, если в ходе повторной проверки выявлено налоговое

правонарушение, которое не было выявлено в ходе первоначальной

проверки, то штраф на проверяемое лицо не налагается, за исключением тех

случаев, когда правонарушение было скрыто в ходе первоначальной

проверки по сговору с должностным лицом налогового органа.

1.3 Акт выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки — в акте налоговой проверки должны

быть указаны документально подтвержденные факты налоговых

правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а

также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных

нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность

за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки

вручается руководителю организации — налогоплательщика либо

индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или

передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения

налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта

налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта

считается шестой день, начиная с даты его отправки. Акт выездной

налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение

документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений,

выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а

также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных

нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность

за данный вид налоговых правонарушений. В акте выездной налоговой

проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за

исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц,

подписывающих акт. Все стоимостные показатели, выраженные в

иностранной валюте, подлежат отражению с одновременным указанием в

соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу,

котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по

отношению к рублю. Акт выездной налоговой проверки должен составляться

в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом

органе, другой — вручается руководителю проверяемой организации либо

индивидуальному предпринимателю (их представителям). Однако в случае

выявления обстоятельств, позволяющих предполагать совершение

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки

преступления, акт проверки должен быть составлен в трех экземплярах — в

этом случае третий экземпляр акта приобщается к материалам,

направляемым в органы налоговой полиции для решения вопроса о

возбуждении уголовного дела. Содержащиеся в акте выездной налоговой

проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат

разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в

другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным

законом.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей:

вводной, описательной и итоговой (заключительной). К содержанию каждой

из перечисленных частей акта предъявляются конкретные требования. Так,

вводная часть акта должна включать общие сведения о проводимой проверке

и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в

случае проведения проверки филиала или представительства организации-

налогоплательщика). В этой связи вводная часть акта должна содержать:

— номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в

налоговом органе);

— полное и сокращенное наименование проверяемой организации

согласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество

индивидуального предпринимателя. В случае проведения проверки филиала

или представительства организации-налогоплательщика помимо

наименования организации указывается полное и сокращенное наименование

проверяемого филиала или представительства;

— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а в случае

проведения проверки филиала или представительства организации-

налогоплательщика помимо ИНН организации-налогоплательщика должен

быть указан код причины постановки на учет;

— наименование места проведения проверки (населенного пункта, на

территории которого проводилась проверка);