Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет
Подождите немного. Документ загружается.
б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62,
76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированой. Она должна
отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в быток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лег с момента списания для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности
дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие
доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на
финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60,
76 Кредит счета 91.
15.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции
покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене
продажи продукции на счете 62 «Расчеты с поку
пателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю
или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они
списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и
Нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и
товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с
кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за
проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств
(51,52, 50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за
поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и
курсовые разницы.
335
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учиты
в
ют по дебету
счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Пп этом суммы полученных
авансов и предварительной оплаты учиты вают на счете 62 обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычньщ видам
деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи».
Отрицательные суммовые разницы оформляют по эщц счетам сторнировочной
записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и
кредиту счета 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается
с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному
покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей —
по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно
обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не
оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,
дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не
поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные,
проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может
использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Аналитический учет но счету 46 ведется по видам работ.
15.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и
другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды
услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные
работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими
товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо
одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
336
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов доставленную
продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета
(10, И, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60
кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и
отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и
кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).
Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками
зависит от применяемых форм расчетов.
Помимо указанных расчетов на счете 60. «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и
курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета
денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его при-ходования или
выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и
расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения
суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также
отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в
зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может
осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований,
новации, прошении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК
РФ).
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по
дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная
сумма долга является внереализационным доходом и от-
337
ражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доход, и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного
обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не
отражается;
осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при
списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа руководителя организации.
При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в
журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с
поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с
поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5,
данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирую-
щим счетам в журнал-ордер № 6.
При автоматизации учета на основании выписок банка составляются
машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету,
применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм
- оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи
в Главную книгу.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а
расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о
задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным
поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 60 обособленно.
338
15.5. Учет расчетов с использованием векселей
При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции
(работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной
стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока
платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или
в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с
выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование
получателя, подпись векселедателя.
Переводный вексель
(тратта)
выписывается кредитором (трассантом) и
содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе
сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в
долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной
надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым вы-
полняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно
убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках.
В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель
банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом
учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов
с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на
тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей.
Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом
учете.
Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На
этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее
погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет
счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с
просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При
выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование
полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму
уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При
этом если начисленные процен-
339
ты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
Пример.
Выдан вексель в оплату поступивших товаров (на 60000 руб.) сумму 65000 руб.
Сумма процентов по векселю составляет 5000 руб. (65000 - 60000).
При операции выдачи векселя будет произведена бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60000 руб. Дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы» - 5000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет «Векселя выданные» — 65000 руб.
При оплате векселя в сумме 65000 руб. со счетов учета денежных средств (51, 52) дебетуют
счет 60, субсчет «Векселя выданные».
Если оплата по векселям будет производиться в следующем году, то начисляемые проценты по
векселю целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае по
выданному векселю составят бухгалтерскую запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 60000 руб. Дебет счета 97 «Расходы
будущих периодов» - 5000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет «Векселя выданные» - 65000 руб.
Оплата векселя в сумме 65000 руб. в следующем отчетном году будет отражена по дебету счета
60, субсчет «Векселя выданные», и кредиту счетов 51 и 52. Одновременно сумма уплаченных
процентов по векселю списывается с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет векселей у поставщика.
Организации, получившие векселя от покупателей,
учитывают полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с
кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счета 62.
В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на
условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки
оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской
задолженности.
Это нововведение означает, что с 01.01.2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в
действие) сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от
продажи продукции (работ, услуг).
Пример.
Отгружено продукции на 3 млн руб. с Отсрочкой платежа на 6 месяцев. От
покупателя принят вексель на 3,75 млн руб. (продукция отпущена в долг из расчета 50%
годовых). Через 6 месяцев вексель был оплачен.
Бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 62 на стоимость продукции, включая
Кредит счета 90 } проценты по векселю, - 3,75 млн руб.
340
7) Дебет счета 51 } на сумму, поступившую в оплату
Кредит счета 62 векселя, - 3,75 млн руб.
Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по ету 62)
предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на чете 91 «Прочие доходы и
расходы». При погашении задолженнос-L по полученному векселю на общую сумму
задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и
кредитовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения
задолженности) и счет 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).
Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального
удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель
опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 ч
дня, наступающего через день после истечения срока платежа.
После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых
обязательств векселедателями и индоссаментами, которые несут солидарную
ответственность по обязательствам.
Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62,
субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может
получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту
счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51,
52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с
покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам
дебиторской задолженности (62 и др.).
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых
обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в
результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные
средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67.
Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской
задолженности.
Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счет 008
«Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете
индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий
по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их
организацией.
Организации, выдавшие поручительство по векселю, отражают его на
забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и плате-
341
жей выданные». С этого счета суммы обеспечения списывают по погашения
задолженности.
Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для сирования,
учитываются у организации-векселедержателя с указалием в аналитическом учете
банка, которому они переданы в залог или на инкассо.
15.6. Учет расчетов по посредническим операциям
Посреднические операции могут быть оформлены обычными договорами купли-
продажи или посредническими договорами по комиссионной продаже товаров.
При купле-продаже организация осуществляет учет в порядке, установленном
для организаций оптовой торговли.
Оприходованные товары отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму НДС по оприходованным
товарам отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
При продаже товара выручку (включая сумму НДС) отражают по кредиту счета 90
и дебету счетов учета денежных средств или счета 62. После этого списывают
стоимость проданных товаров с кредита счетов 41 и 45 «Товары отгруженные» (в
зависимости от условий договора поставки товаров) в дебет счета 90.
Затраты, связанные с доставкой, хранением и продажей товаров, вначале
учитывают на активном счете 44, а затем списывают с этого счета в дебет счета 90.
Исчисленную с оборота по продаже товара сумму НДС отражают по дебету счета
90 «Продажи» и кредиту счета 68. Сумму НДС по приобретенному и оплаченному
товару списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. Уплаченные организацией
суммы НДС списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 68.
При комиссионной продаже товаров у комитента учет осуществляется в
следующем порядке.
Для учета товара или готовой продукции, переданных комиссионеру,
используют счет 45 «Товары отгруженные». Переданные комиссионеру товары или
готовую продукцию списывают со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары»
в дебет счета 45.
Продажу товара (по отчету комиссионера) отражают по дебету счетов 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи».
Полученные от комиссионера денежные средства за проданный им товар
(готовую продукцию) отражают по дебету счетов учета де-
342
нежных средств (50, 51 и др.) и кредиту счета 76. Проданные товары списывают с
кредита счета 45 в дебет счета 90. Начисление НДС с оборотов по реализации товаров
отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 (или 76).
Сумму вознаграждения, выплачиваемую комитентом за оказанные посреднические
услуги, комитент относит на издержки обращения (дебет счета 44, кредит счета 76).
Начисленная сумма НДС по вознаграждению обращается по дебету счета 19 и
кредиту счета 76.
Сумму НДС, начисленную по комиссионному вознаграждению, принимают в зачет
НДС за оказанную посредническую услугу и списывают с кредита счета 19 в дебет
счета 68. Издержки обращения списывают с кредита счета 44 в дебет счета 90.
После отражения указанных хозяйственных операций определяют финансовый
результат от продажи готовой продукции или товаров на комиссионных началах и
списывают его со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет посреднических операций у комиссионера осуществля
ется с
использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Принятые на комиссию товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных
приемно-сдаточными актами. Аналитический учет принятых товаров осуществляется
по видам товаров и комитентам. Проданные товары списывают со счета 004.
Одновременно проданный товар отражают по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 (на сумму задолженности перед
комитентом).
Поступление денежных средств за указанный комиссионный товар отражают по
дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и др.) и кредиту счета 62.
Комиссионное вознаграждение за оказанную комиссионером услугу относят на
уменьшение кредиторской задолженности (дебет счета 76, кредит счета 90), с
которого производят начисление НДС (дебет счета 90, кредит счета 68).
Перечисленные денежные средства списывают с кредита счетов учета денежных
средств в дебет счета 76, а уплаченные суммы НДС с вознаграждения — с кредита
денежных счетов в дебет счета 68.
Финансовый результат посреднической деятельности комиссионера определяют
по счету 90 и списывают его на счет 99.
15.7. Особенности учета импортных операций
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с
иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий
поставки, содержания учетных партий.
343
Содержание учетных партий определяется видом товара и бом доставки.
При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства
морским путем за учетную единицу принимают судц
0
товар, коносамент, а при
доставке железнодорожным транспортом вагон, эшелон.
При импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной
единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых
железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс международная
железнодорожная накладная.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на
каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия,
оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной
стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы,
оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.
К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке,
перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных
норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте.
Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке,
хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм,
пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях. Таможенная стоимость товара
состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных
за границей.
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20% от
облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной
пошлины и акциза по товару.
Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Например, при
поставке товаров на условиях «СИФ» или «франко-граница страны покупателя»
накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в
контрактную цену товара. При отправки товара на условиях «ФОБ» в цену товара
включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта
отправления по погрузке на борт судна.
Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты
резидентами импортируемых товаров, определен совместной Инструкцией ЦБ РФ и
Государственного таможенного комитета России от 04.10.2000 г., введеной в
действие с 01.01.2001 г. В ней указаны основные документы, по которым
осуществляется валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по
импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров,
ведомость
344