Кобзик Е.Г. Курс лекций Бухгалтерский учет и аудит. Часть II

Подождите немного. Документ загружается.

фонд социальной защиты – К-т 69; профсоюзных взносов –

К-т 76.

Порядок оформления расчетов с работающими и выплаты

им заработной платы

Начисленная заработная плата, отражается в различных

сводных документах учета в зависимости от способа ведения

учета зарплаты – механизированного или немеханизированного:

расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах

работающих, расчетных листках и т.п.

При использовании расчетно-платежных ведомостей

(ф. Т-49) на каждого работника отводится одна строка, в которой

фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и

суммы к выдаче. Во многих организациях вместо расчетно-

платежных ведомостей составляются два документа: расчетные

ведомости, в которых делается полный расчет начислений и

удержаний, и платежные ведомости, предназначенные только для

выдачи зарплаты.

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из

нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в

расчетном листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный

листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его

может служить лицевым счетом.

Выплата зарплаты производится регулярно в дни,

определенный в коллективном договоре, соглашении или

трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных

категорий работников законодательством могут быть определены

другие сроки выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ). При совпадении

сроков выплаты зарплаты с выходными днями или

государственными праздниками и праздничными днями она

должна производиться накануне их.

Зарплата выплачивается в денежных единицах РБ. С

согласия работника допускается замена денежной оплаты

полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма

оплаты).

Зарплату работник получает в кассе организации или

сберегательном банке по месту жительства при предъявлении

документа, подтверждающего личность, или доверенности. При

выдаче зарплаты через сбербанк в нем открывается лицевой счет,

а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает

деньги, переведенные организацией в сбербанк безналичным

способом.

Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней,

депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может

получить ее в кассе организации по расходному кассовому

ордеру в день, установленный администрацией для выдачи

разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в

книге депонентов или на карточках депонента на основании

реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для синтетического учета расчетов используется

пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

как состоящим, так и не состоящим в списочном составе

организации (по всем видам заработной платы, премиям,

пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по

акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления

заработной платы. По дебету счета 70 - выплаченные суммы

заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы

начисленных налогов, платежей по исполнительным документам

и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в

установленный срок (из-за неявки получателей) суммы

отражаются - Д-т 70 и К-т 76 (субсчет «Расчеты с

депонентами»).

Так как зарплата начисляется различным категориям

работающих, то она фиксируется на различных счетах

бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная

рабочим, занятым в основном производстве, относится в Д-т 20;

рабочим вспомогательных производств – Д-т 23; рабочим,

обслуживающим машины и механизмы – Д-т 25; работникам

аппарата управления – дебет 26; рабочим за исправление брака –

Д-т 28; за освоение новой продукции – Д-т 31. Дополнительная

зарплата относится в Д-т 26 (затем она распределяется по

объектам пропорционально основной). Кредит счета во всех

случаях начисления – 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда».

Распределение начисленной зарплаты производится на

основании группировки первичных документов. Начисленные

работникам суммы за месяц записываются в разработочную

таблицу «Распределение заработной платы». Она предназначена

для группировки и распределения фактически начисленной за

месяц зарплаты (основной и дополнительной) по счетам,

субсчетам, статьям аналитического учета, видам производств и

т.д. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-

расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов. В

эту разработочную таблицу по отдельным строкам записывается

каждый первичный документ в отдельности. Сначала записывают

документы, относящиеся к основной заработной плате рабочих

по видам производств и хозяйств, а затем – документы по

дополнительной заработной плате рабочих в основном

производстве и в подсобно-вспомогательных производствах.

Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты

труда рабочих и других источников.

После подсчета суммы заработной платы всех категорий

работников в таблице производится расчет отчислений: в фонд

социальной защиты населения – 35%; в фонд Чернобыля – 4%; в

фонд занятости – 1%. Итоги разработочной таблицы должны

быть сверены с записями в разработочной таблице «Сводка

начисленной заработной платы по ее составу и категориям

работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Она

составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. Итог всех

начисленных сумм по зарплате, а также отчисления на другие

цели переносятся с разработочной таблицы в журнал-ордер № 10.

Если в организации работники получают зарплату в

сбербанке, формы Т-49 и Т-51 не применяются, а платежная

ведомость составляется в редких случаях при выдаче зарплаты

или других сумм из кассы организации. Вместо них ежемесячно

составляется «Ведомость перечисления заработной платы в

сбербанк». На перечисленную в сбербанк сумму в учете делается

запись: Д-т 70 и К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет

«сберкасса».

Контрольные вопросы по теме №12:

1. Виды, формы и системы оплаты труда.

2. Оперативный учет личного состава и использования

рабочего времени.

3. Организация и документальное оформление учета

выработки, начисления заработка при сдельной и повременной

оплате труда.

4. Документация и расчет доплат в связи с отклонениями

от нормальных условий работы.

5. Порядок начисления заработной платы за

неотработанное время и пособий по временной

нетрудоспособности.

6. Удержания и вычеты из заработной платы.

7. Порядок оформления расчетов с работающими и

выплаты им заработной платы.

8. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

ТЕМА 13. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Лекция 13. Учет основных средств и нематериальных

активов

Основные понятия:

основные средства; классификация основных средств;

первоначальная стоимость основных средств;

восстановительная и остаточная стоимость основных

средств; учет поступления основных средств; учет выбытия

основных средств; учет износа (амортизации) основных

средств; учет ремонта и модернизации основных средств;

учет арендованных основных средств; учет нематериальных

активов.

Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства представляют собой совокупность

материально-вещественных ценностей, используемых в качестве

средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо

для управления организации в течение периода, превышающего

год. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование

и другие орудия труда, используемые продолжительное время,

стоимостью более 30 базовых величин за единицу, и сроком

службы более одного года. Ковры и ковровые изделия относятся

к основным средствам при стоимости более 10 базовых величин

за единицу.

В соответствии с типовой классификацией основные

средства делятся по назначению и роли в организации на:

производственные (функционируют в сфере производства

продукции, работ, услуг и в сфере торговли) и

непроизводственные (средства жилищно-бытового назначения,

средства здравоохранения, детских учреждений и др.).

По видам основные средства группируются на: здания;

сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные

устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и

оборудование; транспортные средства; измерительные и

регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника,

оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный

инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние

насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего

благоустройства и другие в соответствии с Временным

республиканским классификатором основных средств и

нормативных сроков их службы.

По принадлежности (праву собственности) основные

средства подразделяются на: собственные и арендованные.

По степени использования основные средства

подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе

(резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкций и

частичной ликвидации; на консервации.

В текущем бухгалтерском учете основные средства

учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из

фактических затрат на возведение (строительство) объекта, на

приобретение основных средств.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае

переоценки основных средств, при достраивании,

дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации

объектов.

Восстановительная стоимость – стоимость основных

средств после переоценки. Для правильности учета основных

средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами

их стоимости в современных условиях), правильности

начисления износа и создания необходимых фондов для

обновления основных средств организации всех форм

собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января

производить переоценку основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной

стоимости, которая рассчитывается как разница между

первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств.

Учет поступления и выбытия основных средств

Для синтетического учета используются активный счет 01

«Основные средства» и пассивный счет 02 «Амортизация

основных средств».

Для учета движения основных средств применяется

следующая первичная учетная документация: акт (накладная)

приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт

приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и

модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-

3); акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4); акт о

ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а); акт об

установке, пуске и демонтаже строительных машин (форма №

ОС-05); инвентарная карточка учета основных средств (форма №

ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств

(форма

№ ОС-10); карточка учета движения основных средств (форма

№ ОС-12); инвентарный список основных средств (форма

№ ОС-13).

Основные средства в организацию поступают:



в результате строительства (сооружения)

хозяйственным или подрядным способом, они принимаются в

эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по

акту приемки-передачи основных средств. Составляется запись

на стоимость фактических затрат по возведению основных

средств – Д-т 01 и К-т 08;



в результате приобретения за плату у юридических и

физических лиц по акту приемки-передачи или по акту купли-

продажи. Составляются записи: на стоимость приобретенных

основных средств и с учетом НДС – Д-т 08, 18/1 и К-т 60;

оприходование основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 и К-т

08; на сумму НДС подлежащую возмещению – Д-т 18/21 и К-т

18/1;

 в результате внесения основных средств

учредителями организации в виде вклада в уставный фонд по

договорной цене — оформляются актом приемки-передачи.

Составляются записи: на стоимость определенную по

договоренности участников – Д-т 01 и К-т 75; на увеличение

суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т 85;

 в результате безвозмездного получения от других

организаций и лиц, а также в качестве субсидии

правительственного органа — по акту приемки-передачи.

Составляются записи: получение от других организаций и лиц, а

также в качестве субсидии правительственного органа - Д-т 01 и

К-т 80; получение от организаций одной формы собственности

по решению собственника или уполномоченного им органа - Д-т

01 и К-т 88; на сумму начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02.

Увеличение стоимости основных средств может

происходить и по другим причинам: оприходованы излишки

основных средств, выявленные при инвентаризации по

оценочной стоимости – Д-т 01 и К-т 80; на сумму начисленного

износа – Д-т 01 и К-т 02; поступление от внутрихозяйственных

подразделений, филиалов, выделенных на отдельный баланс – Д-

т 01 и К-т 79, с износом – Д-т 01 и К-т 02; переоценка

(дооценка) основных средств - увеличение первоначальной

(восстановительной) стоимости на сумму увеличения износа – Д-

т 01 и К-т 88-3, с износом – Д-т 88-3 и К-т 02; оприходование

основных средств, поступивших в собственность арендатора по

условиям договора о долгосрочной аренде – Д-т 01 и К-т 03.

Для составления актов приемки-передачи директор

назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его

директором. К акту прилагаются оправдательные документы на

поступление объекта, его цену: товарно-транспортные

накладные, счета, закупочные акты, справки. На основании акта

бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период

эксплуатации объекта.

Аналитический учет основных средств ведется

бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета

основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый

инвентарный объект. Единицей бухгалтерского учета основных

средств является инвентарный объект основных средств, то есть

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или

отдельный конструктивно обособленный предмет, а также

обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,

представляющих собой единое целое, и предназначенный для

выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому

объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер

наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде

жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не могут

присваиваться другим, вновь принятым к учету основным

средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за

годом списания.

Бухгалтер составляет опись карточек. Карточки на вновь

поступившие объекты и на выбывшие в картотеку не

раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем

месяце их учесть при начислении амортизации (износа). На

каждый цех, отдел, склад составляется инвентарная опись

(список) с указанием фамилии материально ответственного лица.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом

приемки-передачи или накладной на внутреннее

перемещение. Ежегодно проводится инвентаризация основных

средств, ближе к составлению годового отчета.

Списание основных средств по разным причинам

отражается по активно-пассивному счету 47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств», с открытием субсчетов:

«Ликвидация основных средств», «Реализация основных

средств», «Безвозмездная передача основных средств», «Передача

основных средств в уставный фонд других организаций»,

«Недостача основных средств».

Выбывают основные средства в следствие:

 ликвидации их в результате физического и морального

износа, при стихийных бедствиях — по акту о ликвидации

основных средств. Составляют бухгалтерские записи: списание

первоначальной стоимости – Д-т 47 и К-т 01; списание

начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; оприходование

материалов, которые можно использовать или продать – Д-т 10 и

К-т 47; начислена заработная плата рабочим по разборке

основных средств – Д-т 47 и К-т 70; начислены налоги и

отчисления на зарплату – Д-т 47 и К-т 68, 69; определяется

финансовый результат: прибыль –

Д-т 47 и К-т 80 или убыток – Д-т 80 и К-т 47. Счет 47 всегда

закрывается счетом 80, т.е. сальдо относится на финансовые

результаты организации;

 при передаче в уставный фонд другой организации –

по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание

первоначальной стоимости объекта – Д-т 06, 58 и К-т 01;

списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 06, 58;

 при безвозмездной передаче — по акту приемки-

передачи. Составляются записи: списание первоначальной

стоимости объекта дарения – Д-т 47 и К-т 01; списание

начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; списание убытка от

дарения –

Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 47;

 при реализации юридическим и физическим лицам –

по акту купли-продажи или акту приемки-передачи.

Составляются записи: списание первоначальной стоимости – Д-т

47 и

К-т 01; списание износа – Д-т 02 и К-т 47; поступление

выручки на расчетный счет – Д-т 51 и К-т 47;

 при недостачах и хищениях — по актам о

недостачах и хищениях (акты о хищениях составляются с