Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам (2-е изд.)

Подождите немного. Документ загружается.

ской Федерации более чем одно отделение, по общему правилу

—

по месту нахождения отделений исходя из доли прибыли, прихо-

дящейся на эти отделения, определяемой как средняя арифмети-

ческая величина удельного веса среднесписочной численности

работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточ-

ной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного

подразделения соответственно в среднесписочной численности

работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости

амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Иностранная организация в приказе об учетной политике для це-

лей налогообложения самостоятельно определяет какой показа-

тель (среднесписочная численность работников или сумма рас-

ходов на оплату труда) будет применяться.

В статье 308 «Особенности налогообложения иностранных

организаций при осуществлении деятельности на строительной

площадке» дано четкое определение строительной площадки

иностранной организации на территории Российской Федера-

ции. Началом существования строительной площадки является

более ранняя из следующих дат:

дата подписания акта о передаче площадки подрядчику;

дата фактического начала работ.

Приостановление работ на строительной площадке не осво-

бождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль.

Российские организации и иностранные организации,

осуществляющие деятельность в Российской Федерации через

постоянное представительство, выплачивающие доходы иност-

ранной организации, признаются налоговыми агентами. Особен-

ности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иност-

ранной организацией от источников в Российской Федерации,

удерживаемого налоговым агентом, определены в

ст.

310 главы 25

Налогового кодекса Российской Федерации.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введе-

но понятие налогового учета по налогу на прибыль.

Под налоговым учетом понимается система обобщения ин-

формации для определения налоговой базы по налогу на основе

данных первичных документов, сгруппированных в соответствии

с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской

Федерации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгал-

тера);

120

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для опре-

деления налоговой базы, являющиеся документами для налого-

вого учета, в обязательном порядке должны содержать следую-

щие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в

денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за

составление указанных регистров.

Начиная с отчетности за 2003 г. действует ПБУ 18/02 «Учет

расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минис-

терства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г.

№ 114н, которое позволяет отразить в бухгалтерском учете и в

бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую

прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога

на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтер-

ском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на

прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерс-

ком учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уп-

лате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взыскан-

ного налога, причитающейся организации, или суммы произве-

денного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в

бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на вели-

чину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налого-

облагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовав-

шаяся в результате применения различных правил признания до-

ходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых

актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и времен-

ных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы,

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного пери-

ода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на при-

быль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

121

Под постоянным налоговым обязательством понимается сум-

ма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей

по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организа-

цией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная

разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине,

определяемой как произведение постоянной разницы, возник-

шей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установ-

ленную законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы,

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчет-

ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом

или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой

прибыли приводят к образованию отложенного налога на при-

быль - суммы, оказывающей влияние на величину налога на

прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчет-

ным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния

на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налого-

облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложен-

ного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму на-

лога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за

отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании

налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от-

ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму

налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем

за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть от-

ложенного налога на прибыль, которая должна привести к

уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в

следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та

часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести

122

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюд-

жет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пе-

риодах.

Таким образом, налог на прибыль организации, отражаемый

в налоговой декларации, отражается и в отчете о прибылях и

убытках (ф. № 2) как текущий налог на прибыль путем корректи-

ровки налога с бухгалтерской прибыли (убытка).

Важным в главе 25 является понятие прямых и косвенных

расходов.

Перечень прямых расходов является закрытым и устанавли-

вается статьей 318 «Порядок определения суммы расходов на

производство и реализацию».

Расходы отчетного периода, кроме внереализационных, ко-

торые не относятся к прямым, являются косвенными и в полном

объеме с учетом ограничений по нормируемым расходам отно-

сятся на расходы этого отчетного периода.

Таким образом, глава 25 Налогового кодекса Российской Фе-

дерации содержит принципиально новые подходы к исчислению

налога на прибыль по сравнению с нормами Закона Российской

Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 с последующими изменениями и

дополнениями. Совершенно по-новому представлена налоговая

декларация по налогу на прибыль. Поэтому требуется вниматель-

ное изучение и осмысление статей главы 25 Налогового кодекса

Российской Федерации, выработка навыков расчетов и заполне-

ния декларации по налогу на прибыль, анализ ее взаимоувязки и

различий с отчетом о прибылях и убытках.

11.1.

Вопросы

Кто признается налогоплательщиком налога на прибыль орга-

низаций?

Что является объектом налогообложения по налогу на при-

быль организаций?

Что признается прибылью в целях главы 25 Налогового ко-

декса Российской Федерации для российских организаций?

Что признается прибылью в целях главы 25 Налогового ко-

декса Российской Федерации для иностранных организаций,

осуществляющих деятельность в Российской Федерации через

постоянные представительства?

123

Что относится к доходам?

6. В каких случаях имущество (работы, услуги) или имущест-

венные права считаются полученными безвозмездно?

Как ведется пересчет доходов, стоимость которых выраже-

на в условных единицах?

8. Что признается доходом от реализации?

9. Какие доходы признаются внереализационными? Приве-

дите примеры.

10.

Каковы отличия классификации доходов в целях главы 25

Налогового кодекса Российской Федерации и в финансовой

(бухгалтерской) отчетности?

11.

Приведите примеры доходов, не учитываемых при опре-

делении налоговой базы?

12.

Какие затраты, осуществленные налогоплательщиком,

признаются расходами?

13.

Что понимается под обоснованными расходами?

14.

Как группируются расходы в зависимости от их характера

и условий осуществления и направлений деятельности налогоп-

лательщика?

15.

Каковы расходы, включаемые в расходы, связанные с про-

изводством и реализацией?

16.

Каковы группы расходов, связанных с производством и

(или) реализацией?

17.

Какие затраты налогоплательщика относятся к матери-

альным расходам?

18.

Как определяется порядок отнесения тары к возвратной

или невозвратной?

19.

Какие услуги (работы) относятся к работам (услугам) про-

изводственного характера? Приведите примеры.

20.

Как определяется стоимость товарно-материальных цен-

ностей, включаемых в материальные расходы?

21.

Какие методы оценки сырья и материалов могут приме-

няться для целей налогообложения при определении размера ма-

териальных расходов при их списании на производство?

22.

Какие начисления и расходы включаются в расходы на оп-

лату труда?

23.

Приведите примеры компенсационных начислений, свя-

занных с режимом работы или условиями труда.

24.

Приведите примеры видов расходов, произведенных в

пользу работника по трудовому договору и (или) коллективному

договору?

124

25.

Какое имущество признается амортизируемым в целях

главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации?

26.

Какое имущество не подлежит амортизации?

27.

Какие виды амортизируемого имущества не подлежат

амортизации?

28.

Какие основные средства исключаются из состава амор-

тизируемого имущества?

29.

В каком порядке начисляется амортизация при раскон-

сервации объекта основных средств?

30.

Как определяется первоначальная стоимость основных

средств?

31.

Как определяется восстановительная стоимость аморти-

зируемых основных средств?

32.

В каких случаях изменяется первоначальная стоимость ос-

новных средств?

33.

Каково определение нематериального актива?

34.

Как определяется первоначальная стоимость нематери-

альных активов?

35.

Как определяется стоимость нематериальных активов,

созданных самой организацией?

36.

Что не относится к нематериальным активам?

37.

Как определяется срок полезного использования основ-

ных средств?

38.

В каких случаях налогоплательщик может увеличить срок

полезного использования объекта основных средств?

39.

Каким документом определяется классификация основ-

ных средств, включаемых в амортизационные группы?

40.

Как амортизируются основные средства, права на которые

подлежат государственной регистрации в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации?

41.

Какими методами налогоплательщики могут начислять

амортизацию?

42.

В каком порядке начинается и прекращается начисление

амортизации по объекту амортизируемого имущества?

43.

Как начисляется амортизация при применении линейно-

го метода?

44.

Как начисляется амортизация при применении нелиней-

ного метода?

45.

Допускается ли использование пониженных норм амор-

тизации?

125

46.

Как определяется норма амортизации при приобретении

объектов основных средств, бывших в употреблении?

47.

К какой группе расходов относятся расходы на ремонт ос-

новных средств?

48.

В каком размере расходы на ремонт основных средств для

целей налогообложения включаются в расходы?

49.

Какие расходы налогоплательщика признаются расхода-

ми на освоение природных ресурсов?

50.

Какие расходы на освоение природных ресурсов призна-

ются безрезультатными? Приведите примеры.

51.

Какие расходы налогоплательщика признаются расхода-

ми на научные исследования и (или) опытно-конструкторские

разработки?

52.

Как расходы на создание новой или усовершенствова-

ние производимой продукции признаются для целей налогооб-

ложения?

53.

Учитываются ли в составе расходов налогоплательщика

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторс-

кие разработки, осуществленные в целях создания новых или со-

вершенствования применяемых технологий, которые не дали по-

ложительного результата?

54.

Какие страховые взносы включаются в расходы на обяза-

тельное и добровольное страхование имущества?

55.

В каких размерах включаются в состав прочих расходов

расходы по обязательным видам страхования?

56.

По каким видам добровольного страхования расходы

включаются в состав прочих расходов в размере фактических

затрат?

57.

Какие расходы относятся к расходам на командировку?

58.

Какие расходы налогоплательщика относятся к предста-

вительским расходам?

59.

В каком размере представительские расходы включаются

в состав прочих расходов?

60.

Какие расходы организации относятся к расходам на

рекламу?

61.

Какие рекламные расходы нормируются?

62.

Как определяется размер расходов налогоплательщика на

приобретение (изготовление) призов для целей налогообло-

жения?

126

63.

Является ли перечень внереализационных расходов (ст.

265 НК РФ) закрытым?

64.

Какие убытки, полученные налогоплательщиком в отчет-

ном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализацион-

ным расходам?

65.

Какая задолженность признается сомнительным долгом?

66.

Какие долги признаются безнадежными?

67.

В каком порядке налогоплательщик вправе создавать ре-

зервы по сомнительным долгам?

68.

Как используется резерв по сомнительным долгам?

69. Кто из налогоплательщиков вправе создавать резервы на

предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному

обслуживанию?

70.

В отношении каких товаров (работ) создается резерв по

гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию?

71.

каком размере создается резерв по гарантийному ремон-

ту и гарантийному обслуживанию?

72.

Как корректируется сумма вновь создаваемого резерва по

гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию при на-

личии неиспользованной суммы резерва за прошлый налоговый

период?

73.

Каковы особенности определения расходов при реализа-

ции товаров?

74.

Как учитывается в целях налогообложения убыток при ре-

ализации амортизируемого имущества, если его остаточная стои-

мость превышает выручку от реализации?

75.

Что понимается под долговыми обязательствами?

76.

Какое отклонение размера начисленных процентов по

долговому обязательству считается существенным?

77.

Как определяется предельная величина процентов, приз-

наваемых расходами?

78.

Что понимается под контролируемой задолженностью?

79.

Какие расходы не учитываются при определении налого-

облагаемой базы?

80.

Является ли перечень расходов, не учитываемых в целях

налогообложения, закрытым?

81.

Как учитываются доходы при методе начисления?

82.

Как распределяются доходы, относящиеся к нескольким

отчетным (налоговым) периодам?

83.

Что является датой получения доходов от реализации?

127

84.

Как определяется дата получения дохода от реализации

при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии,

агентскому договору?

85.

Как определяется дата получения дохода для внереализа-

ционных доходов?

86.

В каком порядке суммовая разница признается доходом у

налогоплательщика-продавца?

87.

В каком порядке суммовая разница признается доходом у

налогоплательщика-покупателя?

88.

Как пересчитываются доходы, выраженные в иностран-

ной валюте?

89.

Каков порядок признания расходов при методе начис-

ления?

90.

Как определяется дата осуществления материальных рас-

ходов?

91.

Когда амортизация признается в качестве расхода?

92.

Когда расходы на оплату труда признаются в качестве

расхода?

93.

Как определяется дата осуществления внереализацион-

ных и прочих расходов? Приведите примеры.

94.

В каком порядке суммовая разница признается расходом у

налогоплательщика-продавца?

95.

В каком порядке суммовая разница признается расходом у

налогоплательщика-покупателя?

96.

Как пересчитываются расходы, выраженные в иностран-

ной валюте?

97.

При каком условии организации имеют право на опреде-

ление даты получения дохода по кассовому методу?

98.

Как определяется дата получения дохода при кассовом

методе?

99.

При каких условиях при кассовом методе затраты призна-

ются расходами?

100.

Что признается налоговой базой для целей главы 25 На-

логового кодекса Российской Федерации?

101.

Как определяют расходы в случае невозможности их раз-

деления организации, занимающиеся игорным бизнесом, пере-

шедшие на уплату единого налога на вмененный доход, получаю-

щие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности?

102.

Каковы особенности определения налоговой базы по до-

ходам, полученным от долевого участия в других организациях?

128

103.

Как исчисляется сумма налога, подлежащая удержанию

из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов?

104.

Какие ставки применяются в случае, если российская ор-

ганизация—налоговый агент выплачивает дивиденды иностран-

ной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся ре-

зидентом Российской Федерации?

105.

Как определяется налоговая база налогоплательщиками,

в состав которых входят обособленные подразделения, осущес-

твляющие деятельность, связанную с использованием объектов

обслуживающих производств и хозяйств?

106.

Какие объекты относятся к обслуживающим производ-

ствам и хозяйствам?

107.

Какие объекты относятся к жилищно-коммунальному

хозяйству?

108.

Какие объекты относятся к социально-культурной

сфере?

109.

При каких условиях убыток, полученный при осущес-

твлении деятельности, связанной с использованием объектов

обслуживающих производств и хозяйств, признается для целей

налогообложения?

110.

Как определяется налоговая база участников договора

доверительного управления имуществом?

111.

Кто и как определяет финансовый результат по довери-

тельному управлению имуществом?

112.

Как определяется налоговая база по доходам, получае-

мым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

(фонд) организации?

113.

Как определяются доходы налогоплательщиков-акцио-

неров ликвидируемой организации?

114.

Какие обязанности налагаются на участника договора

простого товарищества, осуществляющего учет доходов и расхо-

дов этого товарищества для целей налогообложения?

115.

Как распределяются убытки товарищества между его

участниками?

116.

Как распределяются доходы и убытки при прекращении

действия договора простого товарищества?

117.

Как определяется налоговая база при уступке налогопла-

тельщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим

исчисление доходов (расходов) по методу начисления права тре-

бования долга третьему лицу?

129