Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

деятельности с целью определения фактических результатов

хозяйственной

деятельности, выявления недостоверных данных в первичных

документах и

отчетности;

- объективности и полноты исследования актов хозяйственной

деятельности за расследуемый период. Под объективностью понимается

строгое

соответствие выводов эксперта в соответствии с нормативно-

правовыми актами по

представленным материалам;

- построения логических причинно-следственных взаимосвязей, что

предполагает юридическую оценку деяний рассматриваемого дела в

соответствии

нормативами Уголовного права. Построение логических несоответствий

проявляется в несоответствии сведений в документах фактическим

хозяйственным

операциям, результатам хозяйственных операций, и в результате

материальными

последствиями для собственника имущества и государства;

- определение фактического размера причиненного ущерба

распорядителем средствами имущества собственников и государства.

Основную часть судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить

на

четыре группы. Указанный подход основан на классической теории

судебно-

бухгалтерской экспертизы и поэтому в полной мере отражает все

аспекты

экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом

сложившихся

рыночных отношений.

К первой группе относится установление обоснованности

оприходования и

списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе

бухгалтерская экспертиза устанавливает:

- обоснованность оприходования материальных ценностей по

отдельным наименованиям материальных ценностей;

- правильность отражения в учете расчетных операций за

материальные ценности и услуги;

- обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания

денежных средств.

Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия

материальный и денежных средств. При решении этих задач

бухгалтерская

экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия)

недостачи или

излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, сумма

материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излищка)

материальных ценностей и денежных средств или другого вида

материального

ущерба в бухгалтерском учете.

К третьей группе относится определение правильности ведения

бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях

установления:

- соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных

операций требованиям действующих нормативных актов по ведению

бухгалтерского учета и составлению отчетности;

- правильности документального оформления операций приема,

хранения, реализации, списания материальный ценностей и денежных

средств;

- недостатков в организации и ведения бухгалтерского учета и

контроля, которые способствовали образованию недостачи, излишков,

необоснованному списанию материальных и иных ценностей или

препятствовали их

своевременному выявлению;

- правильности применения всех необходимых методов контроля при

производстве ревизии или других способов современного контроля для

установления фактов недостачи или излишка.

К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении

которых

находились материальные и денежные средства, а также ответственных

лиц за

нарушение правил ведения учета и контроля. При решении этой задачи

устанавливается:

- круг материально ответственных лиц , за которыми числились

материальные ценности и денежные средства;

- круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение

требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение

которых установлено в процессе производства экспертизы.

Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы

являются

определение суда, постановление судьи, лица, производящего дознание,

следователя или прокурора.

С учетом изложенного, необходимо:

- обеспечить строгое соблюдение законности при возбуждении

уголовных дел по материалам о нарушениях в хозяйственной

деятельности.

- принимать незамедлительные меры к своевременному, полному и

объективному расследованию фактов хищений, взяточничества,

корыстных

злоупотреблений, и к привлечению к законной ответственности

виновных.

В то же время не допускать поспешных, необоснованных решений о

возбуждении уголовных дел по материалам о нарушении

государственной

дисциплины, злоупотреблениях, связанных с производственной

деятельностью. В

каждом конкретном случае тщательно разбираться и обстоятельно их

проверять с

участием соответствующих специалистов.

Нанесенный ущерб может выявляться и ревизией.

В целях установления единого порядка назначения документальных

ревизий предлагается поручать их проведение ревизионным службам

отраслевых

министерств и ведомств только после того, как будут исчерпаны

возможности

проведения ревизий местными силами. Такие поручения должны

подписываться

прокурорами автономных республик, краев и областей.

Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

предприятий производятся в соответствии с Типовой инструкцией «О

порядке

проведения комплексных ревизий и финансово хозяйственной

деятельности

производственных объединений (комбинатов), предприятий и

хозяйственных

организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом

министерств и

ведомств».

Акт ревизии как источник доказательств имеет следующие особенности:

1) акт ревизии составляет ревизор, являющийся представителем

вышестоящей организации или контрольно-ревизионных служб при

Минфине

РФ;

2) сведения в акте ревизии проверяются и скрепляются подписью

руководителя ревизуемого предприятиями и проверяющим

специалистом.

3) вывод ревизора является ориентиром для следователя в его работе по

установлению определенных фактов, имеющих значение для уголовного

дела.

Этим вывод ревизора отличается от заключения эксперта бухгалтера.

Экспертные исследования основных хозяйственных операций

заключаются в проверке: товарно-эквивалентного характера платежей

т.е.

в получении прибыли за вложенный товар; без эквивалентном

характере

платежей т.е. значительная отдаленность во времени получение

прибыли

( исследовательские разработки, капитальные вложения); заемных

средств

с обязательствами и без обязательств, но во всех случаях предполагает

их

возврат; безвозвратные денежные средства в рамках совместной

деятельности; доход от продажи имущества организации.

Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке:

кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного

счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам

клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не

по

документам, подтверждающим факты совершения операций.

1.7 Аудиторская проверка

Аудиторская деятельность – производственная деятельность аудиторов

и аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных

проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств и

требований

по оказанию других аудиторских услуг регламентирована Федеральным

Законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001 «Об аудиторской деятельности».

Цель аудита является выражение мнения о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка

ведения

бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью

понимается

степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет

пользователю

этой отчетности принимать базирующие на этих выводах обоснованные

решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности

финансовой

(бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с

законодательством

РФ уполномоченными органами государственной власти.

Виды аудиторских услуг - проверка финансовой и бухгалтерской

отчетности, консультирование по вопросам бухгалтерского учета,

налогового

законодательства, могут сами вести бухгалтерский учет в организации

постоянно

ил 1 раз в каратла, составление бухгалтерской отчетности и защита его в

Государственной налоговой инспекции, проведение анализа финансово-

хозяйственной деятельности, обучение персонала организации,

методическое

обеспечение, оценка активов и пассивов, трансформация бухгалтерской

отчетности

РФ в отчетность по международным стандартам. Аудиторская проверка

относится

к последующему виду контроля, поскольку ее проводят когда

отчетность уже

составлена, утверждена и представлена в соответствующие

контролирующие

органы.

Аудиторская деятельность классифицируется на:

- внешний аудит - проводится внешне независимым аудитором для

оказания помощи внешним пользователям информации;

- внутренний аудит - проводит аудитор - работник предприятия с целью

выявления внутренних резервов укрепления финансовой устойчивости

предприятия;

- обязательный аудит - в случаях предусмотренный законодательством

т.е. когда выручка от реализации за один год превышает 500 тыс. раз

установленного минимального размера оплаты труда или когда сумма

активов

баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс.раз

установленного

минимального размера оплаты труда.

Аудиторские доказательства подразделяются на:

- внутренние - получают на основании информации предоставленной

проверяемой организацией;

- внешние - предоставляются третьими лицами по запросу;

- смешанное - получают информацию от проводимых проверок

подтвержденными третьими лицами субъекта проверки ( акты ревизии,

справки,

информации других контролирующих организаций).

Основные методы проведения аудита и сбора доказательств являются:

- проверка арифметических расчетов, инвентаризация, составление

альтернативного баланса, логическая проверка, контрольный замер,

экспертная

оценка и другие.

Функции аудиторской деятельности - защита вновь возникших

экономических отношений от недобросовестных руководителей;

разработка

мероприятий по улучшению финансового положения организации;

борьба и

профилактика правонарушений в экономике.

Аудиторская деятельность осуществляется в лицензионном порядке.

Аудиторской фирме выдается лицензия на право заниматься этим видом

деятельности на срок от 1 до 5 лет. Физическому лицу ( аудитору)

аттестат на

право осуществлять аудиторскую деятельность. Первая аттестация

проходит путем

сдачи экзамена, следующая - экзамен через 3 года.

Основания для аннулирования лицензии:

- предоставление недостоверных данных для ее получения.

- осуществление деятельности не предусмотренной лицензией;

- уменьшение, сокрытие обстоятельств, исключаемых возможность

выявить достоверные данные;

- неоднократные неквалифицированные аудиторские заключения.

Основания для аннулирования аттестата:

- подложные документы;

- если вступило в силу решение суда о лишении аудитора заниматься

аудиторской деятельностью;

- если аттестат передан другим лицам для проведения аудита;

- если аудитор в течение 2-х лет не занимался аудиторской

деятельностью

Решение об анулировании лицензии или аттестата принимается

уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный

федеральный орган

выносит мотивированное решение об анулировании лицензии или

квалифицированного аттестата аудитора.

К заключению судебно-бухгалтерской экспертизы приравнивается

заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки

бухгалтерской и финансовой деятельности всех экономических

субъектов,

органов власти и управления всех уровней, если такая проверка

проводилась

по поручению государственных органов ( ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа

2001г. «Об

аудиторской деятельности»). Форма, содержание и порядок

представления

аудиторского заключения определяются федеральными правилами

(стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской

деятельности». суд вправе в соответствии с процессуальным

законодательством РФ дать аудитору или аудиторской фирме поручение

проведении аудиторской проверки экономического субъекта при

наличии в

производстве указанных органов возбужденного (возобновленного

производством) уголовного дела, принятого к производству

(возобновленного

производством) гражданского дела или дела, подведомственного

арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому

поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской

фирмы) и, как правило, не должен превышать 2-х месяцев.

Аудиторские организации , индивидуальные аудиторы несут

уголовную, административную ответственность в соответствии с

законодательством РФ и настоящим ФЗ. Заведомо ложное аудиторское

заключение признается таковым только по решению суда.

Осуществление

аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии

влечет

взыскание штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров

оплаты

труда, установленного федеральным законом. Уклонение организации

или

индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту,

от

его проведения влекут взыскание штрафа с организации в размере от

500 до

1000 минимальных размеров оплаты труда.

Функции федерального органа государственного регулирования

аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный

орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ.

Основными функциями уполномоченного федерального органа

являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,

регулирующих аудиторскую деятельность; порядок системы аттестации,

лицензирования, системы надзора, системы аудиторских стандартов и

т.д.

1.8 Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном судопроизводстве

Данная тема в соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от

31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»

определяет правовую основу, принципы организации и основные

направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в

гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое

из

направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции,

касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными

специфическими особенностями каждого из участников в деле.

Объектом

исследования являются документы. Основаниями производства

судебной

экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении

являются

определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание,

следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной

со

дня вынесения соответствующего определения или постановления.

Предмет

судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся

следующие признаки, которые:

- связаны с хозяйственной деятельностью;

- нашли отражение в бухгалтерском учете;

- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем

или

судом;

- заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского

учета.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой,

бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и

отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от

нее,

несоответствие данных учета и отчетности);

- определение правильности ( или неправильности) методики

проведения документальной ревизии и недостатков предварительного,

текущего, и последующего финансового контроля.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и

судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

- участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в

соответствующем протоколе, который является источником

доказательств;

специалист отдельных документов не составляет ;

- вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в

присутствии следователя (суда);

- специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в

протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и

изъятию

доказательств.

Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру,

необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные

особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли

бухгалтерского

учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении

бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для

разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного

некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение

судебно-

бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной

необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с

сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом

инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно

лишь

при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам.

Не

допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение

вопросов

бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя

или

суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном

порядке

письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном

уголовно-

процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно

обстоятельств

дела, выяснение которых требует специальных познаний

Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме

акта,

который состоит из вводной, исследовательской части и выводов,

удостоверяются

печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих

выводах и

в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта,

поэтому свои

мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении,

либо в

постановлении о прекращении дела, или при назначении

дополнительной,

повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании

обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии

проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется

обоснованность ее

назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм,

полнота

заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в

области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и

косвенных

доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих

доказыванию по делу в соответствии со ст. 73 УПК.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом

по

их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и

объективном

рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности,

руководствуясь

законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в

частности:

- заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с

другими источниками доказательств по делу;

- в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться

объективно, на основе его специальных познаний.

- заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на

исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так,

заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно

основано только на документах без учета показаний свидетелей и

обвиняемого

об изложенных фактах;

2. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

- заключение для данного дела фактов, установленных экспертом-

бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с

предметом доказывания;

- заключение может быть признано доброкачественным при условии,

если в процессе его составления были соблюдены все установленные

законом

процессуальные нормы;

- достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в

основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на

достоверных и

доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не

несет

ответственности за качество исследуемых им материалов;

- доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их

источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки

доказательственного заключения фактической стороны заключение

эксперта-

бухгалтера.

3. Факторы научно-методического характера, связаны с

исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им

заключения. При этом учитывается:

- степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по

бухгалтерскому учету;

- правильность методики, примененной экспертом при исследовании им