Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия

Подождите немного. Документ загружается.

«Бухгалтерском учете», принятый 21 ноября 1996 года, устанавливает

единые

правовые и методологические основы организации и ведения БУ на

территории РФ, а также другими Федеральными Законами, Указами

Президента и Постановлениями Правительства.

Основные цели законодательства по регулированию бухгалтерского учета:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств,

хозяйственных операций, которые осуществляются организацией.

2)обеспечение сопоставимости информации об имущественном положении

организации, доходах и расходах организации с данными других

организаций и

других временных периодов.

3) обеспечение достоверности учетной информации об их имущественном

положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской

отчетности.

Основными элементами правового регулирования являются:

1)способ взаимосвязи прав и обязательств между участниками учетных

отношений;

2)санкции и способы их применения;

3)совокупность отношений и фактов реализации прав и обязанностей

партнеров по учетным отношениям.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее

регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или

ликвидации в

порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в

иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной

валюты

по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности

бюджетных организаций, а также общественных организаций не

осуществляющих

предпринимательскую деятельность, состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской

отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом

подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна

содержать существенную информацию об организации, ее финансовом

положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах

оценки

и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется

Министерством финансов РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января

по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных

организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31

декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1

октября, -

по 31 декабря следующего года.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные

организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные

фонды,

создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств

(взносов),

обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня

года,

следующего за отчётным.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры

бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков,

устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного

архивного дела, но не менее пяти лет.

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и

ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского

учета

в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами

органов,

осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения

бухгалтерского

отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации,

привлекаются

к административной или уголовной ответственности в соответствии с

законодательством Российской Федерации.

Существует четыре уровня системы регулирования бухгалтерского

учета:

Первый уровень - законодательный, его составляющие законы и иные

подзаконные акты, которые прямо или косвенно регулируют постановку

бухгалтерского учета в организации. На этом уровне законодательные акты

входят в систему гражданского, налогового и бухгалтерского

законодательства.

Гражданский кодекс закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского

баланса, обязательные случаи проведения аудиторской проверки и т.д.

Налоговый кодекс закрепляет правила обобщения налоговых обязательств

для

исчисления сумм соответствующих налогов. Цели его - регулирование

властных

отношений по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов;

осуществление налогового контроля; определение мер ответственности за

налоговое правоотношение. Бухгалтерское законодательство

предусматривает

единые правила ведения бухгалтерского учета.

Второй уровень - нормативный, включает положение по

бухгалтерскому учету, в котором отражаются основные базовые правила

организации бухгалтерского учета, излагаются понятия, касающиеся учета

отдельный отчетов учета плюс возможные варианты применения

бухгалтерских

приемов и способов. Нормативные документы этого уровня разрабатываются

Правительством РФ и Минфином РФ. Разрабатываются такие документы как

план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению,

положение о

бухгалтерском учете в части организации учета, учета имущества и

обязательств организации, учета материально-производственных запасов,

бухгалтерской отчетности и т.д.

Третий уровень - методический, включает нормативные документы,

которые отражают конкретный механизм применения бухгалтерских

приемов и

способов к определенному виду деятельности, учету, отчетности и т.д. Это

уровень составляют методические указания отраслевых ведомств,

нормативные

инструкции Центрального банка, Государственной статистики,

Министерства

труда и Министерства экономики и финансов и т.д., а также другие

телеграммы,

письма, инструкции.

Четвертый уровень – организационно-распределительный, включает

рабочие документы организации, которые формируют ее учетную политику,

именно методические, технические и организационные приемы и способы.

Этими документами являются коллективный договор предприятия,

положение о

премировании, приказы, распоряжения и т.д.

Учетная политика предприятия регламентируется Положением о

бухгалтерском учете 1/98 «Учетная политика предприятия» утверждена

приказом

Минфина РФ от 13.06.1998. № 60н. Принятая организацией учетная политика

применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики

может

производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации

или

нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского

учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского

учета

или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения

сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики

должны вводиться с начала финансового года. Принятая организацией

учетная

политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного

за

организацию и составление бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и

аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в

соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и

отчетности.

Учетная политика применяется до первой сдачи бухгалтерской отчетности,

но не

позднее 90 дней со дня признания предприятия юридическим лицом.

1.4 Документальный анализ в юридической практике

Специальные судебно-бухгалтерские, экономические исследования для

познания отдельных экономических преступлений включают в себя:

документальный, бухгалтерский, экономический анализы.

Документальный анализ – это ретроспективное исследование

фактических обстоятельств, проявляющихся в особенностях внешнего

оформления или содержания учетных документов, как основных источников

учетной информации. Цель его – обнаружение деструктивных факторов

хозяйственной деятельности, специфически проявляющихся в

документальных

несоответствиях.

Задачи документального анализа:

- .определение соответствия (несоответствия) исследуемого явления по

отношению к действующим правовым нормативным актам.

- предупреждение и своевременное выявление экономических

преступлений и условий их возникновения.

- конкретные задачи (мероприятия ) применительно к различным

сферам юридической практики в зависимость от уровня экономических

исследований.

Законодательство устанавливает ряд общих и специальных требований к

любой первичной учетной документации. Общие требования

предусматривают,

что первичные учетные документы должны быть составлены по форме,

содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих

альбомах,

должна содержать определенный минимум реквизитов.

Реквизиты - это установленная нормативными актами совокупность

элементов, обеспечивающих необходимую информацию. Первичные

документы

должны иметь следующие обязательные реквизиты: а) наименование

документа

(форма), код формы; б) дату составления; в) наименование организации от

имени

которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д)

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи и их

расшифровки.

К некоторым документа, наряду с общими, предъявляются и специальные

требования, так документы в которых оформляются хозяйственные операции

денежными средствами подписываются руководителем организации и

главным

бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, и не допускается

внесение

исправлений в кассовые и банковские документы. Эти требования имеют

важное

значение для предупреждения противоправных деяний, поскольку денежные

средства - один из наиболее распространенных предметов преступного

посягательства. Среди доказательств по уголовным делам указанные

документы

составляют значительную долю.

Второе требование относится к своевременности составления первичных

документов и заполнения первичных реквизитов. Первичный учетный

документ

должен быть составлен в момент совершения операций, а если это не

представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Разовый документ составляется в один рабочий прием, в том смысле, что

в момент составления документа в нем в полном объеме указываются

размеры

предстоящей хозяйственной операции ( пример - платежная ведомость на

выдачу

заработной платы). Накопительный документ составляется в несколько

рабочих

приемов ( каждая операция записывается в нем отдельно), и общий объем

всех

операций определяется после их совершения, когда в накопительном

документе

подводятся соответствующие итоги ( пример - заборный лист на выдачу

готовой

продукции из цеха на склад).

Третье требование - законность хозяйственной операции, отражающая в

первичном учетном документе. Запрещается принимать к исполнению и

оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат

действующему законодательству. Контроль за соблюдением законности

обеспечивает главный бухгалтер.

Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам

подразделяются:

1) по назначению:

а) распорядительные - они содержат распоряжения на совершение

хозяйственной операции, но не подтверждают факт операции и не являются

основанием для отражения в учете ( пример - чек на получение денег с

расчетного счета);

б) оправдательные - документы, составленные после совершения

операции, являются для материально-ответственных лиц оправданием в

получении или расходовании материальных ценностей ( пример - накладная,

квитанция, акт-приема передачи оборудования и т.д.);

в) документы бухгалтерского оформления - составляются

работниками бухгалтерии на основании оправдательных и распорядительных

документов ( пример - ведомость начисления амортизации);

г) комбинированные документы - сочетают в себе признаки

первых трех видов документов, то есть содержать в себе распоряжения и

одновременно оформляют в себе операцию ( пример - приходно-кассовый

ордер;

расчетно-платежная ведомость);

2) По степени охвата хозяйственный операций:

а) разовые документы охватывают одну или несколько операций

одновременно ( пример - чек, накладная),

б) накопительные - оформляются в течение некоторого времени ( день,

неделя, месяц) для отражения однородных, повторяющихся операций

( пример -

лимитно-заборная карта).

3) по способу отражения хозяйственных операций;

а) первичные - документы, которые составляются в момент

совершения операции и являются первым свидетелем происшедших

факторов;

б)свободные - составляются на основании первичных

документов и обобщают сведения первичных документов ( пример -

авансовый

отчет);

4)по месту составления:

а)внутренние __________- составляются на предприятии, имеют

юридическую силу только на данном предприятии;

б)внешние - составляются на другом предприятии и поступают

на данные предприятия ( пример - счет фактура, платежное требование).

Классификация имеет важное практическое значение при исследовании

хозяйственных операций и документов, которыми они оформлены. Наличие

недоброкачественных документов свидетельствует о небрежности в работе

ответственных лиц, а при некоторых условиях они могут служить

вещественными доказательствами преступлений, совершенных

должностными

лицами ( халатность). Документы, отражающие незаконные операции, не

искажают хозяйственные операции. Подложные документы искажают их и

составляются, как правило, с целью скрыть совершенные преступления.

Установление недоброкачественности документов дает возможность

эксперту-

бухгалтеру дать эксперту оценку, а следователю и суду - вскрыть незаконные

операции.

Первичные документы, отвечающим всем предусмотренным

требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету

использованию в процессе доказывания по уголовному и гражданскому делу

качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы

одному

из перечисленных требований, являются недоброкачественными. В

зависимости

от того, какое требование нарушено, недоброкачественны документы в свою

очередь могут быть отнесены к одной из следующих групп.

Неправильно оформленные документы:

а) использовались бланки не установленной формы или нарушался способ

их заполнения;

б) не были заполнены все необходимые реквизиты;

в) использованы лишние, не установленные типовыми формами

реквизиты;

г) использованы ненадлежащие реквизиты.

Перечисленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При

ревизии они должны быть проверены по существу отраженных в них

операций.

Подлинность их должна быть подтверждена другими доказательствами.

Документы, отражающие незаконные по своему содержанию

операции. К этой группе относятся документы составленные с

нарушение

действующих законов и правил , норм и расценок. Документы данной

группы не

могут быть признаны полноценными даже тогда, когда они правильно

оформлены и отражают действительно совершенные операции.

Документы, не соответствующие по своему содержанию фактически

выполненным хозяйственным операциям. К ним относятся документы,

которых случайно или умышлено: а) не получили отражения

фактически

выполненные хозяйственные операции; б) получили отражение

вымышленные

(фиктивные) хозяйственные операции; в) получили ложное отражение

сведения

об отдельных сторонах действительно совершенных хозяйственных

операций.

1.5 Использование бухгалтерских знаний в юридической практике

Формы использования специальных бухгалтерских знаний в

юридической практике существуют как процессуальные так и

непроцессуальные. К процессуальным относятся: непосредственное

использование следователем специальных познаний; участие

специалистов в

производстве следственных действий; производство судебной

экспертизы;

документальная ревизия. К непроцессуальным относятся:

консультационная

деятельность; оказание правоприменителю технической помощи;

справочно-

информационная деятельность. Аудит может относиться как к

процессуальной так и непроцессуальной формам.

Основными формами привлечения специалистов в области

бухгалтерского учета являются:

1)участие специалиста в производстве следствия и судебных действий с

целью оказания следователю, суду помощи в производстве осмотра,

выемки

документа и обыска, наложения ареста на имущество и проведение

следственных

экспериментов;

2)производство ревизии в связи с проводимым уголовным

расследованием. В

этом случае с помощью ревизии проводится глубокое исследование

хозяйственной

и финансовой деятельности организации или должностного лица по

материалам

дела;

3)проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, бухгалтером-экспертом

__________результаты которой являются доказательством в уголовном,

гражданском,

арбитражном судопроизводстве;

Особенности бухгалтерской экспертизы заключаются в следующем:

Бухгалтерская экспертиза основывает свои выводы на документально

подтвержденных данных, отображенных в бухгалтерском учете.

1)бухгалтерская экспертиза определяет материальную и иную

имущественную ответственность за причиненный ущерб материально-

ответственного или должностного лица;

2)бухгалтерская экспертиза определяет сумму, за которую должно

отвечать

лица;

Функции судебно-бухгалтерской экспертизы в процессу проверки

хозяйствующего субъекта заключаются в:

1) проверке и установления факта растраты, недостачи, время и место

образования недостачи;

2) проверке обоснованности списания товарно-материальных ценностей.

3) выявлении нарушений финансовой дисциплины ( не целевое

назначение

денежных средств);

4)определении законности совершения хозяйственной операции

(подтверждение доказательства соответствующим документам);

5)проверке и определении материального ущерба, которые причинили

должностные лица и иные лица;

6)определении правильности ( ошибочности) ведения методики

бухгалтерского учета. При решении этой функции бухгалтер должен

подтвердить

отсутствие или наличие ошибок в ведении бухгалтерского учета и

подтвердить

объяснения обвиняемых о нереальности сумм, предъявленных к ним;

7) установление условий, которые способствовали злоупотреблениям;

- запущенности бухгалтерского учета;

- значительный период между ревизиями и инвентаризациями,

неудовлетворительное их проведение и другие условия.

Эти функции решаются методами - общенаучными (анализ, дедукция

т.е.

объяснения от общих признаков к объяснению конкретных явлений на

предприятии, по аналогии, моделирование); расчетно-графическим

(определение

реальности на основе экономических и статистических

показателей);документально-методический прием (документальный

анализ);

метод обобщения и реализации результатов экспертизы (при этом

недостатки

группируются по местам и периодам возникновения, результаты

экспертизы

систематизируются в обобщенном виде и отражаются в заключении).

В результате, под методом судебно-бухгалтерской экспертизы

подразумевается – совокупность методических приемов и способов,

которые

применяются при экспертизе исследований хозяйственных операций

отражающих

в бухгалтерском учете. Современная судебно-бухгалтерская экспертиза

выполняет

достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях

практической юриспруденции, и в частности:

- в криминалистике, которая исследует закономерности

возникновения, собирания, оценки и использования доказательств,

предотвращения преступлений добытые с помощью правовой

бухгалтерии;

- в уголовном процессе , при котором утверждают или опровергают

обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление

ответственности, т.е. получение в установленном Законом процедурном

порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных

бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая

ответственность.

- криминологическом аспекте - включает предупреждение

/превенцию/ прогноз, профилактику финансово-хозяйственной

деятельности;

- уголовно-правовом аспекте - предполагает криминализацию, а затем

основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области

бухгалтерского

учета на основе данных судебной бухгалтерии, т.е. установление

оснований

уголовной ответственности за некоторые экономические

правонарушения:

- организационно-управленческом процессе - предполагает контрольную

обеспечивающую информационную функцию, функции обратной связи

судебной бухгалтерии в целях повышения уровня востребованности

специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции.

Все названные функции взаимосвязаны и могут дать позитивный

результат лишь в комплексе. Таким образом , судебная бухгалтерия есть

отрасль научного знания в основе которой лежит учение о

бухгалтерском

учете одной из основных объективных, обязательных и нормативных

функций государственного управления, социального контроля, а так же

способом повышения эффективности правообеспечительной и

правоохранительной деятельности. В то время как «правовая

бухгалтерия»,

есть бухгалтерский учет основанный на правовых нормативных актах

отражающих факты хозяйственной деятельности ( с учетом того что нет

«документа» - нет « факта»).

1.6 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы

Исследования материалов о преступлениях, совершенных в

хозяйственной

деятельности осуществляется путем проведения:

- анализа и сопоставления фактов финансово-хозяйственной