Ильин А.И. Внутрифирменное планирование
Подождите немного. Документ загружается.
170
распределяются между калькулируемыми изделиями
на основе различных смет. Количество таких смет, а
также их состав зависят от отраслевых особенностей
предприятий. В виде примера можно привести
следующие сметы
комплексных
расходов:
• расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования;
• цеховых расходов;
• общезаводских расходов;
• расходов на производство по вспомогательным
цехам;
• расходов на подготовку и освоение
производства новых изделий, агрегатов,
производств и цехов;
• расходов на изготовление специальной
оснастки и прочих специальных расходов;
• транспортно-заготовительных расходов;
• прочих производственных расходов;
• непроизводственных расходов.
Поскольку расходы вспомогательных цехов
переносятся на себестоимость основной продукции
через себестоимость услуг этих цехов основным
цехам и находят отражение во всех остальных сметах
затрат, разработка перечисленных выше смет затрат
начинается с цехов вспомогательного производства,
где сметы составляются по калькуляционным статьям
и по экономическим элементам затрат.
Для определения по вспомогательным цехам
общей суммы затрат, как входящих в валовую
продукцию предприятия, так и не включаемых в нее,
составляются балансы распределения продукции и
услуг вспомогательных цехов по соответствующим
сметам затрат и направлениям (в разрезе цехов и по
основным направлениям). При этом, если
171
применяются расчетные цены, общие суммы затрат
должны быть скорректированы с учетом разницы
между расчетными ценами и действительной
себестоимостью.
Затраты по продукции, работам и услугам
вспомогательных цехов распределяются по
следующим основным направлениям:
• затраты основных цехов на валовую продукцию
(по калькуляционным статьям) и на расходы
будущего периода;
• затраты вспомогательных цехов на валовую
продукцию;
• общезаводские расходы;
• затраты вспомогательных цехов на работы и
услуги, не включаемые в состав валовой
продукции;
• взаимные слуги цехов вспомогательного
производства (внутризаводской оборот).
Услуги вспомогательных цехов оцениваются по
плановой цеховой себестоимости.
Если расчеты между цехами предприятия за
продукцию, работы и услуги вспомогательного
производства осуществляются по внутризаводским
планово-расчетным ценам, то сметы основных цехов
по обслуживанию производства и управлению и
другие не могут в сумме дать затраты, подлежащие
включению в сумму затрат на производство по
себестоимости планируемого года. Балансы
распределения продукции и услуг вспомогательных
цехов дают возможность выявить эту разницу (по
статьям каждой сметы) и довести стоимость
внутризаводской продукции, работ и услуг до уровня
себестоимости планируемого периода.
172
Смета «Расходы на подготовку и освоение
производства» составляется по каждому виду вновь
осваиваемой продукции,\ производства или цеха
независимо от источника возмещения этих затрат (за
счет средств фонда развития или путем отнесения на
расходы будущих лет). К числу таких расходов
относятся расходы на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы),
расходы на подготовку и освоение производства
новых видов продукции и новых технологических
процессов, расходы на подготовительные работы в
добывающей промышленности и т.п.
К расходам на освоение производства новых
видов продукции не относятся затраты по частичному
изменению конструкции изделия, частичному
совершенствованию технологического процесса.
Исходными материалами для определения
затрат на освоение новых видов продукции являются:
календарный график работ, нормативы затрат на
техническую подготовку производства, договоры с
проектными организациями и другие документы.
На основе смет по отдельным вновь
осваиваемым изделиям составляются сводные сметы
расходов с делением затрат по калькуляционным
статьям или по экономическим элементам.
Сводные сметы составляются отдельно: по
затратам, возмещаемым за счет средств фонда
развития и отражаемым как расходы будущих
периодов.
Затраты, связанные с освоением новых видов
продукции, не возмещаемые из фонда развития,
относятся к расходам будущих периодов и позднее
включаются в себестоимость изделий по частям в
течение установленного срока с момента начала их
173
серийного или массового выпуска исходя из сметы
этих затрат и количества продукции, выпускаемой в
этот период времени.
При изготовлении изделий по индивидуальным
заказам плановые затраты на подготовку
производства относятся полностью на себестоимость
соответствующего изделия или партии изделий.
Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования» составляется на основе следующих
исходных данных:
• планируемый состав оборудования и
транспортных средств, определяемый по
нормам использования и намечаемому
объему производства с учетом его стоимости;
• нормативы расхода двигательной энергии по
видам оборудования и средние цены
(себестоимость) видов энергии;
• нормы расхода вспомогательных материалов
(в том числе запасных частей, смазочных и
обтирочных материалов и т.п.) для
эксплуатации и ремонта оборудования;
• нормативы обслуживания, ремонта
оборудования и транспортных средств
вспомогательными рабочими;
• расчеты распределения продукции и работ
(услуг) вспомогательных цехов;
• нормы амортизационных отчислений на
отдельные виды оборудования;
• расчеты потребности в малоценных и
бысроизнашивающихся предметах и
инструментах, их износа и расходов на
ремонт и восстановление.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования включает затраты, связанные с
174
содержанием средств труда, участвующих в
производственном процессе, и расходы по их
восстановлению в связи с износом. Примерная
номенклатура статей этой сметы следующая:
амортизация оборудования и транспортных средств;
эксплуатация оборудования; текущий ремонт
оборудования и транспортных средств;
внутризаводское перемещение грузов; износ
малоценных и быстроизнашивающихся инструментов
и приспособлений; прочие расходы.
В практике планирования существует несколько
подходов к отнесению их на себестоимость
конкретных изделий. Эти расходы в большинстве
отраслей промышленности распределяются на
себестоимость конкретных изделий пропорционально
основной заработной плате производственных
рабочих. Однако они находятся не в прямой, а скорее
в обратной зависимости от отношению к основной
зарплате рабочих. Так, при низком уровне
механизации процесса производства затраты по
заработной плате будут значительно большими, а
расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования меньшими по сравнению с
высокомеханизированными производственными
процессами. При существующем же методе
распределения последних эта зависимость
нарушается, создается их уравнительное
распределение и тем самым искажается
себестоимость отдельных видов продукции.
ПРИМЕР. Определить расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования, приходящиеся на
каждое изделие. Смета затрат на содержание и
эксплуатацию оборудования на плановый период
составляет 200 млн.руб. Коэффициент премий - 1,2.
175
Показатели Един. Изделия
изм.
А Б
1.Выпуск продукции на
шт. 25000 15000
плановый период
2.Трудоемкость изготовления
час. 15 35
одного изделия
3.
Средняя часовая руб. 150 130
тарифная ставка
ЗПД = 150- 15- 1,2 = 2500 руб.
ЗП
Б
= 130- 15- 1,2 = 5460 руб.
НСРСЭО =
200000000
100= 133,87%.
н
2700-25000 + 5460-35000
РСЭОд =
270(МЗЗ
'
87
= 3614 руб.
100
РСЭОБ =
5460-133
'
87
= 7309 руб.
100
Суть другого метода состоит в том, что общая их
сумма распределяется на себестоимость конкретных
видов продукции с помощью сметных ставок,
рассчитанных на основе коэффициенто-машино-
часов работы оборудования по изготовлению
соответствующих изделий и плановых расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования за один
приведенный машино-час.
В необходимых случаях составляется смета
«Расходы на изготовление специальной оснастки и
прочих специальных расходов». Составляется по
каждому виду изделия, а также по отдельным видам
прочих специальных расходов, которые, в частности,
включают:
176
1)оплату научно-исследовательским, проектно-
технологическим и другим организациям за
техническую помощь в освоении данного изделия;
2)расходы на проведение специальных
испытаний выпускаемой продукции для проверки
долговечности, надежности, качества конструкции и
качества изготовления;
3)прочие затраты по данному виду изделия.
Ставки погашения стоимости инструментов и
приспособлений устанавливаются с таким расчетом,
чтобы стоимость их была погашена в нормативный
срок при условиях массового и крупносерийного
производства.
Затраты по смете «Общепроизводственные
расходы» представляют собой сумму цеховых
расходов предприятия. В нее включаются затраты,
связанные с работой цехов в целом: содержание
аппарата управления цеха; содержание прочего
цехового персонала; амортизация зданий,
сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий,
сооружений и инвентаря; испытания, опыты,
исследования, рационализация, охрана труда;
износ малоценного и быстроизнашивающегося
инвентаря; прочие расходы.
В состав цеховых расходов включаются также
(только в отчете) затраты непроизводительного
характера; потери от простоев, порчи материальных
ценностей, неиспользованных деталей, узлов и
технологической оснастки (по вине цеха); потери от
недостачи материальных ценностей и
незавершенного производства (за вычетом
излишков), прочие непроизводительные расходы.
Цеховые расходы чаще всего распределяются
по видам продукции пропорционально основной
177
заработной плате производственных рабочих. Такой
метод их распределения в условиях неодинакового
уровня механизации производства не обеспечивает
достаточной достоверности калькулирования
себестоимости продукции. Наиболее целесообразно
распределять эти расходы по видам продукции
пропорционально сумме основной заработной платы
производственных рабочих и расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования.
Смета общепроизводственных расходов
составляется на основе:
1
Прогрессивных норм расхода и лимитов
потребления вспомогательных материалов, топлива и
энергии, а также норм износа
быстроизнашивающихся и малоценных инструментов,
приспособлений и инвентаря;
2)прогрессивных нормативов трудоемкости
отдельных видов работ или утвержденных штатных
расписаний по отдельным категориям работников для
расчета затрат по заработной плате.
В смету «Общехозяйственные (общезаводские)
расходы» ходят расходы по управлению
предприятием. Смета включает следующие статьи:
1)Расходы по управлению предприятием:
заработная плата аппарата управления
предприятием; затраты по командировкам и
перемещениям персонала; содержание пожарной,
военизированной и сторожевой охраны; отчисления
на содержание вышестоящих организаций; прочие
расходы.
2)Общехозяйственные расходы: содержание
прочего общезаводского персонала; амортизация
основных фондов; содержание и текущий ремонт
зданий, сооружений и инвентаря общезаводского
178
назначения; производство испытаний, опытов,
исследований, содержание общезаводских
лабораторий, расходы на изобретательство и
технические усовершенствования; охрана труда;
подготовка кадров№ организованный набор рабочей
силы; прочие расхода.
3)Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие
обязательные отчисления и расходы.
При планировании общехозяйственные расходы
целесообразно распределять на себестоимость
конкретных видов продукции аналогично цеховым,
т.е. пропорционально сумме основной заработной
платы производственных рабочих и расходов на
содержание и эксплуатацию оборудования.
Смета «Прочие производственные расходы»
составляется на основе расчетов отчислений на
научно-исследовательские работы и расходов на
стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные
работы на основе данных об объеме производства
(реализации) соответствующих видов продукции и
установленных норм отчислений на эти цели,
расходов, связанных с обеспечением нормальной
эксплуатации изделий у потребителей, расходов на
гарантийный ремонт изделий в пределах
установленных норм и других видов затрат, не
относящихся ни к одной из указанных выше статей.
Смета «Внепроизводственные расходы»
отражает затраты на сбыт продукции. Исходными
данными для составления сметы являются: план
поставки товарной продукции потребителям и
условия ее реализации, нормативы материальных,
трудовых и денежных затрат на изготовление тары и
упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку
продукции до станции отправления.
179
Внепроизводственные расходы относят на изделия
прямым путем исходя из их веса, объема или
производственной себестоимости. Состав статей этой
сметы следующий: затраты на тару и упаковку
изделий на складах готовой продукции; расходы на
транспортировку продукции; комиссионные сборы,
прочие расходы по сбыту.
Плановые калькуляции составляются на все
виды продукции, предусмотренные в плане. Если
номенклатура выпускаемой продукции велика,
плановые калькуляции могут составляться по группам
однородных изделий и отдельным типовым
представителям этих групп. Себестоимость изделий,
производимых впервые, определяется на основе
сметных калькуляций, составленных в соответствии с
проектными расчетами. Прочая продукция должна
быть максимально конкретизирована по видам
изделий, услуг или работ промышленного характера,
а ее себестоимость должна определяться на основе
сметных калькуляций.
При планировании издержек по плановым
калькуляциям себестоимости единиц всех видов
продукции и их планируемого выпуска исчисляется
полная себестоимость товарной продукции.
Существенные особенности калькулирования
себестоимости продукции имеют производства с
комплексным использованием сырья (в
нефтеперерабатывающей промышленности,
мясожировом, спиртовом, лесопильном и других
производствах). Здесь из одного исходного сырья
обеспечивается выход нескольких разнородных
продуктов. Затраты на эти продукты общие и часто не
могут быть отнесены непосредственно на
себестоимость конкретных из них. При этом на