Гусак Н.Б., Гусак Ю.Д. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств

Подождите немного. Документ загружается.

131

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

 здійснення арифметичної перевірки розрахунків відхилень

фактичної виробничої собівартості, випущеної з виробниц

тва продукції, від нормативної (планової) собівартості;

 контроль правильності організації обліку оприбуткуван

ня готової продукції та її списання;

 аналіз операцій з реалізації, який включає перевірку дос

товірності відображення сум фактичної собівартості відван

таженої продукції на основі даних аналітичного обліку та

первинних документів складського обліку та правильності

(своєчасності) відображення сум виручки за відвантажену

продукцію на підставі первинних документів.

В ході перевірки операцій з обліку випуску та продажу го

тової продукції слід ознайомитись з обліковою політикою

підприємства, проаналізувати елементи облікової політики:

 методи визначення моменту реалізації продукції з метою

оподаткування;

 методи обліку витрат на виробництво та калькулювання

фактичної собівартості продукції;

 способи обліку випуску готової продукції;

 методи оцінки готової продукції і товарів, відвантажених

для цілей аналітичного обліку;

 методи розподілу витрат допоміжного виробництва за

видами продукції, що виготовляється;

 методи розподілу загальновиробничих витрат за видами

продукції, що виготовляється;

 порядок оцінки незавершеного виробництва й готової

продукції.

Також аудитору слід перевірити наявність наказу на призна

чення матеріально відповідальних осіб і договорів на повну ма

теріальну відповідальність з працівниками підприємства; ознай

омитись з договорами постачання готової продукції; перевірити

наявність і відображення в бухгалтерському обліку результатів

інвентаризації готової продукції та розрахунків з покупцями.

В ході аудиту операцій з готовою продукцією і товарами

аудитору слід перевірити:

 правильність складання документів з обліку руху готової

продукції;

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

132

 проведення бухгалтерією перевірки правильності і повно

ти записів в картках кількісного обліку і затвердження ре

зультатів перевірки підписом бухгалтера;

 випадки неповного оприбуткування продукції або повно

го оприбуткування, але за заниженою оцінкою, реалізації

не відображеної в обліку продукції (як в минулому, так і

в поточному періоді);

 повна укомплектованість продукції, що відображена в

обліку на рахунку 26 «Готова продукція», а також проход

ження випробувань і приймання (відмітки в паспортах,

сертифікатах, ярликах тощо);

 правильність визначення виробничої собівартості готової

продукції;

 дотримання строків подання документів на оплату в банк;

 випадки розрахунків за продукцію у валюті і правильність

перерахунку її у гривневий еквівалент.

В ході аудиторської перевірки потрібно також проконтролю

вати тотожність даних синтетичного, аналітичного обліку і

звітності. Для цього перевіряється: точність арифметичних роз

рахунків, правильність перенесення оборотів і залишків по ра

хунках в регістри синтетичного обліку, Головну книгу, звітність.

3.4. Перевірка обліку грошових коштів

Одним з важливих питань податкового контролю є конт

роль за обігом готівки. Готівковий обіг в сьогоднішніх умовах є

основою існування тіньової економіки, відмивання «брудних

грошей», фінансування кримінальних угруповань та терорис

тичних організацій. Так, наприклад, чим більший готівковий

обіг у суб’єктів підприємницької діяльності, тим більша

вірогідність його ухилення від оподаткування, тим складніші

процедури проведення податкового контролю.

Контроль за дотриманням чинного законодавства по готів

ковому обігу здійснюється за наступними напрямками:

 дотримання встановлених лімітів залишку готівки в

касах;

133

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

 перевірка повного та своєчасного оприбуткування в ка

сах готівки;

 дотримання встановлених норм щодо витрачання готів

ки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

 дотримання встановлених строків використання виданої

під звіт готівки;

 перевірка дотримання правил готівкових розрахунків;

 дотримання правил цільового використання одержаних в

установі банку готівкових коштів;

 перевірка встановлення установами банків лімітів залиш

ку готівки в касах.

При здійсненні контролю аудитори керуються наступ

ними нормативноправовими актами: Положенням про ве

дення касових операцій у національній валюті в Україні,

затвердженим постановою Правління Національного банку

України від 19.02.2001 р., № 72, зареєстрованим в

Міністерстві юстиції України 15.03.2001 р. за Мв 237/5428;

Інструкцією про організацію роботи з готівкового обігу ус

тановами банків України, затвердженою постановою Прав

ління Національного банку України від 19.02.2001 р., № 69,

зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 12.03.2001 р.

за № 216/5407; Порядком ведення касових операцій

підприємствами зв’язку України, затвердженим наказом

Державного комітету зв’язку України від 02.02.1998 р.,

№ 26 і зареєстрованим Міністерством юстиції України

26.08.1998р. за №529/2969.

Під час перевірок з’ясовується структура підприємства,

кількість відкритих поточних рахунків у підприємства (підприє

мця) в установах банків, наявність податкового боргу у підприє

мства (підприємця), результати раніше здійснених перевірок,

дотримання ними порядку ведення операцій з готівкою.

При здійсненні контролю за вищевказаними напрямками

необхідно мати на увазі наступне.

Згідно з чинними нормативноправовими актами під понят

тям готівка (готівкові кошти) слід розуміти грошові знаки на

ціональної валюти України – банкноти й монети, у тому числі

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

134

й обігові пам’ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжни

ми засобами.

Ліміт залишку готівки в касі це граничний розмір готівки,

що може залишатися в касі підприємства на кінець робочого

дня, який встановлюється установою банку.

Каса підприємства – приміщення або місце, призначене для

приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших

цінностей і касових документів, де, як правило, ведеться касо

ва книга, тобто документ бухгалтерського обліку встановленої

форми, що застосовується для здійснення обліку готівки. Якщо

підприємства (підприємці) та фізичні особи здійснюють готів

кові розрахунки без відкриття поточного рахунку шляхом вне

сення до установ банків готівки для подальшого перерахуван

ня її на рахунки інших підприємств (підприємців) або фізичних

осіб, то такі розрахунки для платників коштів є готівковими, а

для отримувачів коштів – безготівковими.

Усі підприємства, які здійснюють операції з готівкою в на

ціональній валюті та мають поточні рахунки в установах банків,

можуть тримати у своїй касі на кінець дня готівку в межах ус

тановлених їм обслуговуючими установами банків лімітів каси.

При укладенні договору на розрахунковокасове обслугову

вання підприємство має подати до установи банку заявкуроз

рахунок у двох примірниках для встановлення загального ліміту

каси (з урахуванням потреби його відокремлених підрозділів),

строків та порядку здавання готівкової виручки, яка є не

від’ємною частиною цього договору і оформляється як додаток

до цього договору, або копію заявкирозрахунку з відміткою

іншої установи банку про встановлений загальний ліміт каси для

внесення розміру цього ліміту в договір на розрахунковокасове

обслуговування, що е невід’ємною умовою цього договору. Відпо

відальність за достовірність даних у заявцірозрахунку даним

касової книги та бухгалтерського обліку несе підприємство.

У разі звернення підприємства або з ініціативи банку, який

встановив загальний ліміт каси, він може переглядатися. Для

цього підприємство подає до банку заявкурозрахунок, яка і є

підставою для перегляду діючого ліміту каси (у разі обґрунто

135

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

ваності її даних) та оформляється додатковою угодою до дого

вору про розрахунковокасове обслуговування. До дати пере

гляду, встановлення нового ліміту каси та одержання його

підприємством діє встановлений раніше ліміт каси.

Керівники підприємств наказом (розпорядженням) по

відомляють розмір встановленого ліміту каси, порядок і строки

здавання готівкової виручки своїм відокремленим підрозділам,

враховуючи при цьому забезпечення своєчасного надходжен

ня готівки від відокремлених підрозділів до кас таких

підприємств і установ банків (у тому числі й тих, в яких відкри

то поточні рахунки цих відокремлених підрозділів).

Ліміт каси для кожного підприємства визначається устано

вами банків з врахуванням режиму й специфіки роботи

підприємства, його віддаленості від установи банку, обсягу ка

сових оборотів (надходжень і видатків) за всіма рахунками,

установлених строків і порядку здавання готівкової виручки,

тривалості операційного часу установи банку, наявності домо

вленості підприємства з установою банку на інкасацію та зда

вання готівкової виручки у вечірню касу банку тощо:

 для підприємств, які мають готівкову виручку зі строком

здавання її в банк щодня в день надходження до каси

підприємства, – у розмірах, що потрібні для забезпечен

ня їх роботи ранком наступного дня;

 для підприємств, які мають готівкову виручку зі строком

здавання її наступного дня, – у межах середньоденної го

тівкової виручки;

 для підприємств, що мають готівкову виручку з іншим

строком здавання її в банк, – у розмірах, що залежать від

встановлених строків здавання виручки та її суми;

 для підприємств, ліміти каси яким встановлюються згідно

з фактичними витратами готівки (крім виплат, пов’язаних

з оплатою праці, стипендій, пенсій, дивідендів), – у межах

середньоденної видачі готівки.

Ліміт каси підприємствам (крім підприємств торгівлі, гро

мадського харчування та послуг) встановлюється установами

банків за погодженням з керівниками підприємств на підставі

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

136

розрахунку середньоденного надходження готівкової виручки

або середньоденної видачі готівки. У деяких випадках згідно

з особливостями діяльності підприємств та на підставі їх

відповідних обґрунтувань за письмовим рішенням керівників

установ банків цим підприємствам може встановлюватися ліміт

каси в розмірах більших, ніж середньоденна готівкова виручка

чи середньоденна видача готівки.

Ліміт каси для підприємств грального бізнесу, включаючи

гральні будинки, казино, ігрові автомати з грошовим виграшем

тощо, встановлюється з врахуванням особливостей діяльності та

режиму роботи цих закладів відповідно до переліку та правил

ведення азартних ігор та затвердженого підприємством положен

ня про призовий фонд у межах середньоденної видачі готівки,

але не більше максимально можливого виграшу відвідувача.

Підприємства поштового зв’язку для встановлення ліміту

каси подають до установ банків загальну заявкурозрахунок з

урахуванням обсягів готівкового обороту підпорядкованих їм

структурних підрозділів. Зазначені підприємства згідно із загаль

ною заявкоюрозрахунком у межах установленого ліміту

повідомляють розміри лімітів каси структурним підрозділам, що

входять до їх складу. Напередодні неробочих днів установ банків

підприємства поштового зв’язку можуть перевищувати ліміт каси

в розмірах, потрібних для забезпечення видаткових операцій у

ті дні, в які установи банків операцій не здійснюють.

Для новостворених підприємств, що розпочинають свою

діяльність, на перші три місяці їх роботи ліміт каси має вста

новлюватися обслуговуючими установами банків (протягом

5 робочих днів після відкриття рахунку), виходячи з нада

них цими підприємствами прогнозних розрахунків. Уста

новлений ліміт каси з урахуванням представлених розра

хунків переглядається та затверджується за фактичними

показниками діяльності підприємства за три календарні

місяці в установленому порядку.

Підприємцям ліміт каси не встановлюється. Релігійним орган

ізаціям (релігійні громади, управління й центри, монастирі,

релігійні братства, місіонерські товариства (місії), духовні на

137

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

вчальні заклади), які не здійснюють виробничої або інших видів

підприємницької діяльності, ліміт каси також не встановлюється.

Підприємства зобов’язані здавати готівкову виручку понад

установлений ліміт каси в порядку і строки, визначені устано

вою банку для зарахування на їх поточні рахунки. Якщо ліміт

каси підприємству взагалі не встановлено, то вся наявна готів

ка в його касі на кінець дня має здаватися до банку (незалеж

но від причин, внаслідок яких ліміт каси не встановлено).

Готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх

надходження, якщо вони надійшли до кас підприємств сфери

торгівлі, громадського харчування та послуг (тих, що не мають

домовленості з установою банку на інкасацію чи здавання гот

івкової виручки до вечірньої каси банку) при проведенні роз

рахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій

наприкінці робочого дня та були здані (у сумі, що перевищує

встановлений ліміт каси) до обслуговуючих установ банків не

пізніше наступного робочого дня банку (протягом операційного

часу його роботи) та підприємства або були використані

підприємством (без попереднього здавання їх до банку і одно

часного отримання з каси банку на зазначені потреби) на

ступного дня на необхідні господарські потреби.

Якщо аналогічна ситуація виникає на підприємствах, які при

проведенні готівкових розрахунків використовують прибуткові

касові ордери або розрахункові книжки, що містять розрахун

кові квитанції, і точний час надходження готівки не може бути

зафіксований, то такі готівкові надходження не вважаються

понадлімітними в день їх надходження не більше, ніж чотири

рази на місяць. У разі постійного надходження готівки до кас

наприкінці робочого дня і відповідного перевищення ліміту

каси такі підприємства мають звернутися до обслуговуючих

установ банків щодо перегляду строків здавання готівкової

виручки та ліміту каси.

Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті

готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств (тих, що не

мають домовленості на інкасацію та здавання готівкової вируч

ки до вечірньої каси банку) у вихідні та святкові дні та здані в

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

138

сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих

установ банків наступного робочого дня банку (протягом опе

раційного часу його роботи) та підприємства або були викори

стані підприємством наступного робочого дня на необхідні

господарські потреби.

Підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку,

одержану в установі банку для виплат, пов’язаних з оплатою

праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установле

ний ліміт каси протягом трьох робочих днів, включаючи день

одержання готівки в установі банку. Для проведення цих ви

плат працівникам віддалених підрозділів підприємств залізнич

ного транспорту та морських портів готівка може зберігатися в

їх касах понад установлений ліміт каси протягом 5 робочих

днів, включаючи день одержання готівки в установі банку. Го

тівка, одержана в установі банку на інші виплати, має ви

даватися підприємством своїм працівникам у той самий день.

Суми готівки, одержані в установі банку і не використані за

призначенням протягом вищевстановлених строків, поверта

ються підприємством до установи банку не пізніше наступно

го робочого дня установи банку та підприємства або можуть за

лишатися в його касі (в межах установленого ліміту) і

видаватися на ті самі цілі.

Підприємство мас право зберігати в касі готівку для виплат,

пов’язаних з оплатою праці, що здійснюються за рахунок вируч

ки, понад установлений йому ліміт каси протягом трьох робочих

днів з дня настання строків цих виплат у сумі, зазначеній в пере

даних до каси платіжних (розрахунковоплатіжних) відомостях.

При перевірці дотримання встановлених лімітів залишку

готівки в касах слід також враховувати наступне. У разі

здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими

підприємствами (підприємцями) понад установлену граничну

суму кошти в розмірі перевищення встановленої суми розра

хунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на

кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї

операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової

суми із затвердженим лімітом каси.

139

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

Гранична сума не повинна перевищувати 10 тис. грн. протя

гом одного дня за одним або кількома платіжними документа

ми. Зазначене обмеження стосується також розрахунків готівкою

підприємств в оплату за товари, придбані на виробничі (госпо

дарські) потреби за рахунок коштів, одержаних за корпоратив

ними картками.

Указане обмеження не стосується розрахунків підприємств

(підприємців) з фізичними особами. бюджетами та державни

ми цільовими фондами, малих і середніх підприємств при ви

користанні готівкових коштів, одержаних ними за рахунок кре

дитної лінії Європейського банку реконструкції та розвитку для

розвитку малих і середніх підприємств. Обмеження також не

поширюються на добровільні пожертвування, благодійну допо

могу, вилучену органами державної податкової служби готівку,

на розрахунки за спожиту електроенергію, а також у разі вико

ристання коштів, виданих на відрядження.

Під час перевірки дотримання підприємством ліміту каси

визначається встановлений установою банку ліміт каси, уточ

нюються за наявними копіями заявокрозрахунків та наказами

(розпорядженнями) суми самостійно доведеного підприєм

ством ліміту каси своїм відокремленим підрозділам.

Під час перевірок з’ясовують те, як підприємство дотри

мується встановленого установою банку ліміту каси, строків і

порядку здавання готівкової виручки, а також своєчасність

повернення до банку не витрачених у визначений строк коштів,

виданих на оплату праці та інші виплати.

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі

порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за ка

совою книгою з установленим підприємству лімітом каси за

кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день

касові обороти (надходження й витрати готівки) чи ні.

Якщо в період, що перевіряється, виявлено перевищення

ліміту каси, то визначаються, протягом якого часу (у днях)

і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки

до банку і з якої причини, а також загальна сума понадліміт

них залишків.

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

140

Згідно з чинними нормативноправовими актами під понят

тям оприбуткування готівки в касі слід розуміти здійснення

підприємством обліку готівки в повній сумі її фактичних над

ходжень з оформленням цієї операції в установленому поряд

ку прибутковим касовим ордером та відображенням у касовій

книзі в день одержання підприємством готівкових коштів.

Уся готівка, що надходить до кас підприємств, має своєчас

но та в повній сумі оприбутковуватися в їх касах.

При проведенні розрахунків готівкою підприємств у сфері

торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням

РРО або використанням розрахункових книжок оприбуткуван

ням є здійснення підприємствами обліку готівки через РРО або

розрахункові книжки із складенням того самого дня на підставі

розрахункових документів звітів у КОРО та оформленням го

тівки в установленому порядку прибутковим касовим ордером

і відповідним записом у касовій книзі в день надходження

коштів. Зазначена послідовність оприбуткування також поши

рюється на відокремлені підрозділи, які працюють у сфері

торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням

реєстратора розрахункових операцій або використанням розра

хункових книжок та самостійно здають до кас установ банку

або через інкасаторів одержану ними готівкову виручку. Ці

підрозділи мають також вести касову книгу та оприбутковува

ти готівку у своїх касах.

У разі роботи підприємств у сфері торгівлі, громадського

харчування, послуг у вечірні години, вихідні та святкові дні із

застосуванням реєстратора розрахункових операцій або вико

ристанням розрахункових книжок (за умови, що бухгалтерія

підприємства не працювала в ці години й дні) одержана

підприємством за цей час готівка вважається оприбуткованою

в його касі, якщо вона проведена через реєстратор розрахунко

вих операцій та розрахункову книжку у день її фактичного

надходження та не пізніше наступного робочого дня підприє

мства здана до його каси з оформленням у встановленому по

рядку прибутковим касовим ордером та відповідним записом

у касовій книзі підприємства. Зазначена послідовність оприбут