Гуцаленко Л.В. Державний фінансовий контроль (укр.)

Подождите немного. Документ загружается.

291

пи складатися довідки, які підписуються відповідною посадовою

особою служби чи спеціалістом та працівниками об’єкта контролю,

відповідальними з цих питань. Довідки складаються в одному при-

мірнику, видаються керівнику групи для прийняття рішення щодо

включення до акта ревізії викладених в них фактів та долучаються

до матеріалів ревізії. На вимогу об’єкта контролю йому можуть бути

видані копії довідок.

Акт ревізії підписується посадовою особою служби та керівни-

ком і головним бухгалтером об’єкта контролю або особою, уповно-

важеною на ведення бухгалтерського обліку (далі – головний бух-

галтер), а також за необхідності іншими працівниками об’єкта.

У разі проведення посадовими особами служби і залученими

спеціалістами ревізії в складі групи акт ревізії підписується керів-

ником групи.

Потреба в ознайомленні з актом ревізії та його підписанні інши-

ми працівниками об’єкта контролю, зокрема колишніми керівником і

головним бухгалтером, які відповідальні за фінансово-господарську

діяльність об’єкта контролю у період, що підлягає ревізії, визнача-

ється посадовою особою служби самостійно.

Акт ревізії складається у трьох примірниках: перший – для ор-

гану служби, другий – для об’єкта контролю, третій – для передачі

правоохоронним органам у випадках, передбачених чинним законо-

давством.

Для унеможливлення підробки примірники акта візуються по-

садовою особою служби на кожній сторінці із зазначенням на остан-

ній сторінці загальної кількості сторінок.

Третій примірник акта ревізії до передачі правоохоронному ор-

гану зберігається у матеріалах ревізії. На звернення правоохоронно-

го органу про видачу акта ревізії у разі, коли третій примірник вже

надіслано іншому правоохоронному органу, орган служби повідо-

мляє про його назву, реквізити супровідного листа та видає завірену

копію акта ревізії.

Після складення акта ревізії посадова особа служби підписує всі

його примірники та забезпечує реєстрацію в журналі реєстрації ак-

тів ревізій, форма якого визначається ГоловКРУ.

Перший і третій примірники акта ревізії надаються для озна-

йомлення і підписання об’єкту контролю у строк не пізніше ніж

п’ять робочих днів після закінчення ревізії одним із таких способів:

а) особисто під розписку керівнику або головному бухгалтеру

об’єкта контролю;

292

б) через канцелярію (діловодну службу) з відміткою на примір-

нику акта органу служби про дату реєстрації в журналі вхідної

об’єкта контролю та підписом працівника канцелярії (загально-

го відділу), який здійснив реєстрацію;

в) рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням.

При цьому на примірнику акта, що залишається в органі служ-

би, зазначаються реквізити поштового повідомлення, яке долу-

чається до матеріалів ревізії.

Керівник, головний бухгалтер та інші визначені працівники

об’єкта контролю зобов’язані ознайомитися з актом ревізії та у разі

погодження з викладеними у ньому фактами підписати отримані

примірники акта. У разі наявності заперечень (зауважень) щодо

змісту акта ревізії керівник, головний бухгалтер чи інші особи під-

писують його із застереженням.

Підписані примірники акта ревізії об’єкт контролю зобов’язаний

повернути органу служби у строк не пізніше ніж три робочих дні

після отримання. У разі ненадходження до органу служби підписа-

них примірників акта ревізії протягом зазначеного строку посадо-

ві особи служби засвідчують це актом про відмову від підпису, що

складається у трьох примірниках, один з яких видається об’єкту

контролю.

Після складення акта про відмову від підпису орган служби має

право здійснити належні заходи щодо реалізації результатів ревізії з

обов’язковим інформуванням про факт відмови від підписання акта

ревізії органу управління об’єкта контролю і за необхідності відповід-

них органів державної влади та органів місцевого самоврядування.

У разі неповернення об’єктом контролю першого і третього при-

мірників акта ревізії орган служби у передбачених законодавством

випадках подає правоохоронним органам акт про відмову від підпи-

су, належним чином завірену копію другого примірника акта ревізії

та долучає оригінал цього примірника до матеріалів ревізії.

Після надходження підписаних керівником і головним бухгал-

тером об’єкта контролю першого і третього примірників акта ревізії

орган служби не пізніше наступного робочого дня з моменту отри-

мання видає об’єкту контролю другий примірник акта ревізії.

У разі підписання акта ревізії із запереченнями (зауваженнями)

керівник об’єкта контролю у строк не пізніше ніж п’ять робочих днів

після повернення органу служби акта ревізії повинен подати йому

письмові заперечення (зауваження). Якщо протягом цього строку

заперечення (зауваження) щодо акта не надійдуть, то орган служби

293

має право вжити відповідних заходів для реалізації результатів реві-

зії. Рішення про розгляд заперечень (зауважень), що надійшли з по-

рушенням встановленого строку, приймає керівник органу служби.

Орган служби аналізує правильність обґрунтувань, викладених

у запереченнях (зауваженнях), і в строк не пізніше ніж 15 робочих

днів після отримання заперечень (зауважень) дає на них письмовий

висновок, який затверджується керівником органу служби або його

заступником.

З метою уточнення викладених у запереченнях (зауваженнях)

фактів посадові особи служби мають право вимагати від об’єкта контр-

олю необхідні для перевірки документи та додаткові пояснення.

16.2. Порядок розгляду матеріалів ревізії

З метою забезпечення здійснення в органах ДКРС системного

внутрішнього контролю за станом організації державного фінансо-

вого контролю, надання методологічної допомоги підпорядкованим

підрозділам, запобігання надходженню звернень громадян та актів

реагування органів державної влади щодо неправомірних дій праців-

ників Служби, наказом „Про посилення внутрішнього контролю в

органах ДКРС” [4] визначено порядок розгляду матеріалів ревізій.

Відповідно до даного наказу проект акта ревізії (як правило, за

три дні до її закінчення) перед поданням на ознайомлення керівни-

ку об’єкта контролю надається ревізором, який її проводить, началь-

нику відділу, керівнику відповідного структурного підрозділу Го-

ловКРУ, які вивчають його на предмет додержання об’єктивності,

ясності і вичерпності опису виявлених фактів і ревізійних дій, по-

вноти виконання програми ревізії та, у разі наявності недоліків,

надають необхідні вказівки щодо їх усунення та доопрацювання в

терміни, визначені для проведення ревізії.

Матеріали ревізій, після підписання акту керівництвом об’єкта

контролю та його реєстрації, протягом трьох робочих днів розгляда-

ються та приймаються начальниками відділів та керівниками відпо-

відних галузевих підрозділів ГоловКРУ або особами, що їх заміщу-

ють, готують висновки на них та погоджують із заступником Голови

ГоловКРУ відповідно до розподілу обов’язків.

У разі надходження заперечень або зауважень до акта, складе-

ного за результатами проведеної ревізії, правильність викладених

в них обґрунтувань та фактів ретельно перевіряється працівником,

який не брав участі у проведенні даної ревізії та обіймає рівнозначну

або вищу посаду в галузевому підрозділі ГоловКРУ, працівниками

294

якого проведено ревізію, а за рішенням Голови ГоловКРУ – праців-

ником іншого галузевого підрозділу, Відділом внутрішнього контр-

олю або колегіально (робочою групою у складі працівників різних

структурних підрозділів ГоловКРУ), які готують письмовий висно-

вок, що підписується керівником структурного підрозділу, праців-

ник якого його готував або очолював робочу групу, і затверджується

заступником Голови ГоловКРУ відповідно до розподілу обов’язків.

В територіальних КРУ встановлено такий порядок розгляду ма-

теріалів ревізій:

Проект акта ревізії (як правило, за три дні до її закінчення)

перед поданням на ознайомлення керівнику об’єкта контролю на-

дається ревізором, який її проводить, начальнику відповідного га-

лузевого відділу КРУ, який вивчає його на предмет додержання

об’єктивності, ясності та вичерпності опису виявлених фактів і реві-

зійних дій, повноти виконання програми ревізії та, у разі наявності

недоліків, надає необхідні вказівки щодо їх усунення та доопрацю-

вання в терміни, визначені для проведення ревізії.

Матеріали завершених ревізій, після підписання акту керівни-

цтвом об’єкта контролю та його реєстрації, протягом трьох робочих

днів розглядаються та приймаються начальниками галузевих відді-

лів КРУ або особами, що їх заміщують, які готують висновки на них

та погоджують їх з начальником або заступником начальника КРУ

відповідно до розподілу обов’язків.

У разі надходження заперечень або зауважень до акта, складено-

го за результатами проведеної ревізії працівниками галузевого відді-

лу КРУ, правильність викладених в них обґрунтувань та фактів ре-

тельно перевіряється працівником, який не брав участі у проведенні

даної ревізії та обіймає рівнозначну або вищу посаду у відповідному

галузевому відділі КРУ, а за рішенням начальника КРУ – праців-

ником іншого галузевого відділу із залученням, у разі необхідності,

працівників юридичних служб або колегіально (робочою групою у

складі працівників різних відділів КРУ), які готують письмовий ви-

сновок, що підписується начальником галузевого відділу, працівник

якого його готував або очолював робочу групу, і затверджується на-

чальником або заступником начальника КРУ відповідно до розпо-

ділу обов’язків.

Для розгляду матеріалів ревізій в КРВ встановити такий порядок:

Проект акта ревізії (як правило, за три дні до її закінчення) пе-

ред поданням на ознайомлення керівнику об’єкта контролю нада-

ється ревізором, який її проводить, начальнику КРВ, який вивчає

295

його на предмет додержання об’єктивності, ясності та вичерпності

опису виявлених фактів і ревізійних дій, повноти виконання про-

грами ревізії та, у разі наявності недоліків, надає необхідні вказівки

щодо їх усунення.

Матеріали завершених ревізій, після підписання акта керівни-

цтвом об’єкта контролю та його реєстрації, протягом трьох робочих

днів розглядаються та приймаються начальниками КРВ або особа-

ми, що їх заміщують, які готують на них висновки.

У разі надходження заперечень або зауважень до акта, складено-

го за результатами проведеної працівниками КРВ ревізії, правиль-

ність викладених в них обґрунтувань та фактів ретельно перевіря-

ється працівником, який не брав участі у проведенні даної ревізії

та обіймає рівнозначну або вищу посаду у відповідному КРВ, який

готує письмовий висновок, що затверджується начальником КРВ.

Наказом „Про посилення внутрішнього контролю в органах

ДКРС” [4] затверджено форми Висновку до матеріалів ревізії (до-

даток 16.1) та Висновку на зауваження (заперечення) до акта ревізії

(додаток 16.2).

У висновку до матеріалів ревізії зазначаються зауваження щодо

якості матеріалів ревізії, дотримання термінів її проведення, реко-

мендації щодо реалізації ревізійних матеріалів, а також вказується

дата прийняття даних матеріалів.

У висновку на зауваження (заперечення) до акта ревізії ро-

бляться посилання на акти, якими було виявлено зауваження, з за-

значенням їх номерів та дат складання, наводиться короткий зміст

зауважень чи заперечень та висновок працівників КРВ, які його го-

тували.

16.3. Реалізація результатів ревізії, контроль

за їх виконанням та розгляд скарг на дії службових осіб

Особливості реалізації результатів ревізії визначаються По-

становою Кабінету Міністрів України „Про затвердження Поряд-

ку проведення інспектування державною контрольно-ревізійною

службою” [1].

Відповідно до даної постанови у міру виявлення ревізією пору-

шень законодавства посадові особи служби, не чекаючи закінчення

ревізії, мають право усно рекомендувати керівникам об’єкта контр-

олю невідкладно вжити заходів для їх усунення та запобігання у по-

дальшому (рис. 16.1).

296

Заходи, що застосовуються службою до

розпорядників та одержувачів бюджетних коштів за

бюджетні правопорушення

Зупинення операцій

з бюджетними коштами

Ініціювання зменшення асигнувань

на суму коштів, витрачених не за

цільовим призначенням

Ініціювання призупинення

бюджетних асигнувань

Стягнення бюджетних коштів,

отриманих як субвенція, до

відповідного бюджету в разі їх

нецільового використання

Рис. 16.1. Заходи, що застосовуються службою до розпорядників

та одержувачів бюджетних коштів за бюджетні правопорушення

Якщо вжитими в період ревізії заходами не забезпечено повне

усунення виявлених порушень, органом служби у строк не пізніше

ніж 10 робочих днів після реєстрації акта ревізії, а у разі надходжен-

ня заперечень (зауважень) до нього – не пізніше ніж три робочих

дні після надіслання висновків на такі заперечення (зауваження)

надсилається об’єкту контролю письмова вимога щодо усунення

виявлених ревізією порушень законодавства із зазначенням строку

зворотного інформування.

Про усунення виявлених ревізією фактів порушення законодав-

ства цей об’єкт контролю у строк, визначений вимогою про їх усу-

нення, повинен інформувати відповідний орган служби з поданням

завірених копій первинних, розпорядчих та інших документів, що

підтверджують усунення порушень.

Про результати ревізії, якою виявлено порушення законів та ін-

ших нормативно-правових актів, у визначені строки інформуються

органи управління об’єкта контролю та за необхідності відповідні

органи державної влади й органи місцевого самоврядування.

297

Державна контрольно-ревізійна служба може притягувати ви-

нних осіб до адміністративної відповідальності (рис. 16.2).

У разі проведення ревізії на підставі звернення правоохоронних

органів, а також коли ревізією, проведеною з інших підстав, вияв-

лено порушення, за які передбачено кримінальну відповідальність

або які містять ознаки корупційних діянь, матеріали таких ревізій у

визначені строки передаються до правоохоронних органів.

Про результати розгляду матеріалів ревізії (крім проведених за

порушеними кримінальними справами) правоохоронні органи пові-

домляють органу служби протягом 10 робочих днів після прийняття

відповідного рішення.

Види порушень, за які служба притягує (ініціює

притягнення) до адміністративної відповідальності

винних осіб

Порушення законодавства з фінансових питань

Порушення законодавства про бюджетну систему

Порушення порядку подання фінансової звітності

та ведення бухгалтерського обліку при ліквідації

ичної особи

Порушення законодавства про здійснення

закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти

Рис. 16.2. Види порушень, за які служба притягує (ініціює

притягнення) до адміністративної відповідальності винних осіб

Якщо виявлено порушення законодавства, за які не передбачено

кримінальну відповідальність або які не містять ознаки корупцій-

них діянь, орган служби у визначені строки письмово інформує про

такі порушення правоохоронні органи.

У разі, коли діями чи бездіяльністю працівників об’єкта контро-

лю державі або підконтрольній установі заподіяна матеріальна шко-

да, орган служби ставить вимоги перед керівником об’єкта контролю

298

та органом його управління щодо пред’явлення цивільних позовів

до винних осіб.

За результатами проведеної ревізії у межах наданих прав органи

служби вживають заходів для забезпечення:

• притягнення до адміністративної, дисциплінарної та матеріаль-

ної відповідальності винних у допущенні порушень працівників

об’єктів контролю;

• звернення до суду в інтересах держави щодо усунення виявле-

них ревізією порушень законодавства з питань збереження і ви-

користання активів, а також стягнення у дохід держави коштів,

одержаних за незаконними договорами, без встановлених зако-

ном підстав або з порушенням вимог законодавства;

• застосування заходів впливу за порушення бюджетного законодавства.

За спільним рішенням органу служби та об’єкта контролю або

його органу управління інформація про результати ревізії виносить-

ся на обговорення на колегіях, нарадах, що проводяться об’єктом

контролю. Відомості про результати ревізії можуть оприлюднюва-

тися через засоби масової інформації.

Органи служби здійснюють контроль за усуненням об’єктами

контролю порушень законодавства за результатами аналізу їх зво-

ротного інформування про вжиті заходи, а також під час наступних

ревізій цих об’єктів контролю, систематично вивчають матеріали

ревізій і на підставі їх узагальнення вносять відповідним органам

державної влади та органам місцевого самоврядування пропози-

ції щодо перегляду нормативно-правових актів, усунення причин і

умов, що сприяли порушенням законодавства.

Упорядкування формування справ за матеріалами закінчених реві-

зій і передачі їх на зберігання до архіву ГоловКРУ та підвищення рівня

виконавської дисципліни визначено наказом № 3 від 11.01.2006 р.

Відповідно до наказу ГоловКРУ України від 11.01.2006 р. №

3 „Порядок формування справ за матеріалами закінчених ревізій”

формування справ за матеріалами закінчених ревізій – це систе-

матизація виконаних документів, що стосуються окремої ревізії, і

оформлення їх в одну справу.

Не пізніше трьох робочих днів після підписання акта ревізії наявні до-

кументи формуються у справу, яка поповнюється необхідними для реалі-

зації матеріалів ревізії документами в міру їх складання (надходження).

Справа вважається сформованою в день підписання керівною

особою контрольно-ревізійного підрозділу складеної інформаційної

карти про результати ревізії.

299

При формуванні справи необхідно дотримуватися таких правил:

Послідовність формування матеріалів у справу за результатами

закінчених ревізій визначено в додатку 16.3.

При отриманні додаткових матеріалів стосовно реалізації реві-

зій, внесення їх до сформованої справи здійснюється із зазначенням

в Примітках внутрішнього опису справи (додаток 16.4) дати і пріз-

вища, ініціалів особи, що внесла такі дані.

Документи щодо реалізації матеріалів ревізії у справі розташову-

ються в порядку їх надходження, причому документ-відповідь розмі-

щується одразу за ініціативним документом або документом-запитом.

Справи формуються з оригіналів (у разі їх відсутності – із за-

свідчених в установленому порядку копій) лише виконаних доку-

ментів. Невиконані документи підшивати у справи забороняється.

Не допускається включення до справ чернеток, додаткових ко-

пій документів та таких, що не мають відношення до ревізії.

Всі аркуші остаточно сформованої справи, крім аркушів засвід-

чувального напису та внутрішнього опису, нумеруються арабськи-

ми цифрами валовою нумерацією, починаючи з останнього аркушу

тому, в правому верхньому кутку простим м’яким олівцем. Застосу-

вання чорнил, пасти або кольорових олівців для нумерації аркушів

забороняється.

У разі наявності документів із старою нумерацією, що не відпо-

відає послідовності розташування документів при упорядкуванні

справи, здійснюється їх перенумерація, під час якої старі номери за-

креслюють однією скісною рискою і поряд ставиться новий номер

аркуша.

Аркуші внутрішнього опису справи нумеруються окремо.

Аркуші справ, що складаються з декількох томів, нумеруються з

останнього аркуша останнього тому, продовжуючи нумерацію сто-

рінок у кожному наступному томі.

На кожний том справи складається окремий опис за зразком, що

додається (додаток 16.4); в перший том справи включається загаль-

ний опис всієї справи із зазначенням номера тому.

Кожний том справи не повинен перевищувати 250 аркушів.

Якщо справа складена більше ніж з одного тому, вона повинна

бути сформована таким чином, щоб перший том містив загальний

акт і всі матеріали, пов’язані з підготовкою і реалізацією матеріа-

лів ревізії, а в інших томах містилися матеріали ревізії, визначені у

пункті 14 додатку 16.3.

300

Працівники структурних підрозділів користуються матеріалами

ревізій з письмового дозволу керівника відповідного структурного

підрозділу на підставі оформленого замовлення на видачу матері-

алів ревізії за формою, що додається (додаток 16.4), і несуть персо-

нальну відповідальність за повне збереження, порядок формування

документів у справі та своєчасне повернення до архіву ГоловКРУ.

Ознайомлення чи передача матеріалів ревізій будь-яким підпри-

ємствам, установам та організаціям чи особам без письмового дозво-

лу Голови ГоловКРУ або особи, яка його заміщує, забороняється.

Порядок розгляду скарг на дії службових осіб державної

контрольно-ревізійної служби визначений статтею 13 Закону Укра-

їни „Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні”.

Дії або бездіяльність службових осіб державної контрольно-

ревізійної служби можуть бути оскаржені в судовому або адміністра-

тивному порядку. Скарги на дії службових осіб в районах, містах,

районах у містах та службових осіб контрольно-ревізійних управлінь

розглядаються і вирішуються начальниками цих управлінь.

Скарги на дії службових осіб Головного контрольно-ревізійного

управління України та начальників контрольно-ревізійних управ-

лінь Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя роз-

глядаються та вирішуються начальником Головного контрольно-

ревізійного управління України. (Частина перша статті 13 із змінами,

внесеними згідно із Законом № 2322-IV ( 2322-15 ) від 12.01.2005 )

Скарги розглядаються і рішення за ними приймаються ке-

рівниками відповідних органів державної контрольно-ревізійної

служби не пізніш як у місячний строк з моменту їх надходження.

У разі незгоди юридичних і фізичних осіб з цими рішеннями вони

можуть бути оскаржені у судовому порядку. ( Частина друга статті

13 із змінами, внесеними згідно із Законом № 762-IV ( 762-15 ) від

15.05.2003; в редакції Закону N 2322-IV ( 2322-15 ) від 12.01.2005 ).

Подання скарги не припиняє оскаржуваної дії службових осіб дер-

жавної контрольно-ревізійної служби.

Питання для обговорення та самоперевірки

1. Яким документом оформляють результати контролю?

2. З яких частин складається акт ревізії?

3. Дайте характеристику складових акту ревізії.

4. Хто підписує акт ревізії?

5. У скількох примірниках складається акт ревізії?