Бутинець Ф.Ф. (ред.) та ін. Контроль і ревізія. Підручник

Подождите немного. Документ загружается.

— Контроль і ревізія ._,

наявність реквізитів, необумовлені виправлення, дописки, підчистки,

арифметичні дії, нормативні дані тощо.

Предметом вибіркових досліджень можуть бути первин}» документи,

облікові записи, результати математичних розрахунків, кількість яких не менша

50.

Для визначення обсягу вибірки найчастіше застосовується формула для

випадкового безповторного вибору (табл. 12.2):

w(l-w)N

гі=------:------;--------------- (13.1)

N + rw(l-w)

де n - обсяг вибірки;

t - квантиль розподілу імовірностей (довірче число);

w - частка дефектності в генеральній сукупності;

1-w (або Р) - частка протилежної ознаки у вибірці (показник

доброякісності);

N - обсяг генеральної сукупності (загальна кількість документів, записів,

математичних розрахунків тощо);

Д - гранична пбмилка вибірки. Таблиця 12.2. Визначення

частки дефектності документів

Ч а с т к а д е ф е к т н о с т і в г е н е р а л ь н і й с у к у п н о с т і ( w )

0,05 0,06 0,07 0,08 0,09 0,10 0,15

ОД) 025 030 035

0,40 0,45

05)

50 31 32 34 35 37 38 40 42 43 44 44 44 44 453

60 34 36 38 40 41 42 46 49 50 51 52 52 52 52

70 36 38 41 43 45 47 52 55 56 58 59 59 59 59

80 39 42 45 47 50 51 57 61 63 65 66 66 66 67

90 42 45 49 51 54 56 63 67 70 71 71 73 74 74

100 43 47 51 54 57 59 67 72 75 77 78 79 80 80

150 50 55 61 65

♦ 70

73 86 94 100 103 106 107 109 109

200 55 61 68 73 80 84 101 112 120 125 129 132 133 133

300 61 68 77 84 92 97 121 138 150 158 164 168 171 171

400 64 72 84 90 99 106 135 156 171 183 190 196 1'» 200

500 67 75 86 94 104 112 145 169 188 201 211 217 221 222

600 67 77 87 97 108 116 152 179 200 215 226 234 238 240

700 69 80 91 101 109 119 158 187 210 227 239 248 253 255

800 70 81 92 103 112 122 162 194 218 237 250 259 265 267

900 70 82 93 104 114 124 166 199 225 245 259 269 275 277

1 0 0 0

71 83 94 104 117 126 169 204 231 251 267 277 284 285

1 5 0 0

72 85 97 109 121 131 180 217 250 275 293 306 313 316

2 0 0 0

73 86 99 ПО 124 134 185 227 261 288 308 322 330 333

390

Глава 12. Способи перевірки документів

3 4

5 б 7

10 11 12 ІЗ 14 1.1

2500

74 87 100 112 125 136 187 232 268 296 318 333 342 345

3000

74 88 101 112 126 137 191 236 273 302 325 340 350 353

3500

74 88 101 114 126 138 193 239 276 307 330 346 358 359

5000

75 89 102 115 128 140 196 244 283 315 339 356 367 370

t o o o o

75 89 103 115 130 142 200 250 292 325 351 370 381 385

0 ,9 5 0 , 9 4 0 , 9 2 0 , 9 2 0 ,91 0 , 9 0 0 , 8 5 0, 8 0 0 , 7 5 0 , 7 0 0, 65 0 , 6 0 0 , 55

ОД)

Частка доброякісності (Р a6o(l-w))

Якщо ревізію на підприємстві проводять із застосуванням статистичних

способів вперше, то частка дефектності приймається рівною 0,25, На підставі

вивчення сукупності частка дефектності уточнюється. Для розрахунку обсягу

вибірки досить прийняти t = 2, Р = 0,95, Д = 0,05.

Приклад 1. На підприємстві необхідно перевірити 5000 видаткових касових

ордерів. З них для дослідження достатньо відібрати 283 ордери:

х0,25(1- 0,25)5 000 1

0,05

х5000 + 2

х0,25(1-0,25)_|~

Для відбору цієї кількості ордерів необхідно визначити інтервал вибірки: і

= 5000: 283 = 17,7 = 18. Тобто досліджувати необхідно кожен вісімнадцятий

ордер, прийнявши за перший елемент вибірки будь-який випадково відібраний

номер документу (наприклад: 1, 19, 37, 55, 73 ..., або З, 21, 39, 57, 75 ..., або 12,

30, 48, 66, 84 ..., або 17, 35, 71, 89 ... тощо). При цьому необхідно суворо

дотримуватись встановленого інтервалу.

Найбільші труднощі в *оді аналізу на підставі вибірки викликає

визначення кількості дефектних документів в певній сукупності.

Вивчаючи вибіркову сукупність документів, ревізор відмічає в спеціальній

відомості кожен виявлений в документі дефект для визначення' його

доброякісності. Наприклад, застосовуючи вибірковий спосіб, ревізор перевірив

100 прибуткових касових ордерів та встановив, що 10 з них оформлені

правильно, а 75 - містять порушення в заповненні реквізитів, 83 -не мають

підпису касиру. Необхідно визначити, у скількох прибуткових касових ордерах

містяться обидва порушення (в заповненні реквізитів та відсутності підпису

касира). Це завдання рекомендується вирішувати за допомогою діаграми Ейлера-

Венна (див. рис. 12.8, а). Порушення двох елементів допущені у 68 документах

[(75 + 83) - 90].

391

Контроль і

ревізія

•т

Рис. 12.8. Діаграми Ейлера-Венна для визначення кількості дефектних документів

Приклад 2. Ревізор вибірково вивчив 70 дорожніх листів вантажного

автомобіля, з яких у 27 неправильно заповнені реквізити, у 22 - відсутні

показники спідометра, у 32 - не вказані найменування та обсяг виконаних

робіт. У 10 дорожніх листах, в яких неправильно заповнені реквізити, не

вказані найменування та обсяг виконаних робіт, у 6 дорожніх листах, в яких

не вказані найменування та обсяг виконаних робіт, не вказані і показники

спідометра, у 8 дорожніх листах, в яких неправильно заповнені реквізити, не

вказані і показники спідометру, у 3 дорожніх листах, в яких не вказані

показники спідометру, неправильно заповнені реквізити і не вказані

392

„ Глава 12. Способи перевірки документів „

найменування та обсяг виконаних робіт. 10 дорожніх листів, в яких

неправильно заповнені реквізити і не вказані найменування та обсяг

виконаних робіт, включають 3 дорожніх листи, в яких не вказані показники

спідометру.

Необхідно визначити: а) загальну кількість недоброякісних дорожніх

листів; б) кількість дорожніх листів, які мають один, два і три дефекти;

в) кількість доброякісних документів.

Користуючись діаграмою Ейлера-Венна (див. рис. 12.8, б) зробимо

розрахунки: а) дорожніх листів, які мають один дефект: 30 = (9 + 16 + 5); два

дефекти: 21 = (10 + 6 + 8-3); три дефекти: 3; б) недоброякісних дорожніх

листів: 54 = (30 + 21 + 3); в) доброякісних документів: 16 = (70 - 54).

Можна також вказати, що в 9 дорожніх листах (27 - 10-8) неправильно

заповнені тільки реквізити, в 16 - не вказані найменування та обсяг

виконаних робіт, в 5 - не вказані показники спідометру.

Необмежені можливості вибіркового способу при перевірці дорожніх

листів, реєстрів відправки продукції, облікових листів праці та виконання

робіт, кількість яких на підприємствах за рік досягає 2-5 тисяч. Важливою

особливістю статистичних способів є те, що вони застосовуються в процесі

ревізії, насамперед, для виявлення фактів порушень. У випадку знаходження

зловживань ревізору необхідно за допомогою детального вивчення виявити

всі порушення, визначити причини та винуватців, які їх допустили, а також

розмір матеріального збитку. *

Таким чином, вибіркова ревізія виконує функції профілактики

порушень та зловживань. Впевненість майстра, бригадира, обліковця, які,

оформлюють операції по нарахуванню оплати праці, водія автомобіля в

тому, що їх роботу нехай вибірково, але обов'язково перевірять в ході ревізії,

спонукає їх більш відповідально підходити до виконання своїх обов'язків.

Крім того, систематичне та всебічне грамотне вивчення правильності

складання та оформлення великої кількості первинної документації,

законності і доцільності відображених в ній операцій, дозволяє своєчасно

виявляти та усувати недоліки в обліку, підвищувати його якість і

достовірність.

393

д, ______________ Контроль і ревізія

12.5 Техніка вилучення документів в процесі ревізії'

Факти порушень, відображені в акті ревізії, повинні бути підтверджені

документально. Неправильні дані, підроблені документи або документи, що

мають ознаки підробки і виправлення з корисних цілей, повинні додаватися

до акту ревізії.

Слід розрізняти поняття "витребування", "виїмка" та "вилучення".

Будь-яке отримання необхідних документів податкова інспекція

повинна розпочати з витребування. Воно здійснюється посадовою особою

податкового органу, яка проводить перевірку. Ця особа має право

витребувати у підприємства, що перевіряється, необхідні для перевірки

документи, направивши йому відповідну письмову вимогу.

Виїмка документів і предметів проводиться на підставі вмотивованої

постанови посадової особи податкового органу, яка здійснює виїзну

податкову перевірку. В" тих випадках, коли для контрольних заходів

недостатньо виїмки документів підприємства і у податкових органах є

достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені,

приховані, виправлені або замінені, посадова особа податкового органу має

право вилучати оригінали документів в передбаченому законодавством

порядку.

Вилучення у підприємства первинних документів та регістрів

бухгалтерського обліку може відбуватися тільки за рішенням відповідних

органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законодавством.

Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів,

які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються.

Обов'язковим є складання регістру документів, що вилучаються, у порядку,

встановленому законодавством.

Ревізорам дозволено вилучати необхідні оригінали документів у тих

випадках, коли збереження їх на підприємстві, що ревізується, не

гарантується чи в процесі їх зберігання можливі підробки в документах.

Вилученню у підприємств підлягають:

394

„ Глава 12. Способи перевірки документів

а) первинні документи - письмові свідоцтва, що підтверджують

господарські операції, включаючи дозволи та розпорядження власника

підприємства (адміністрації) на їх проведення;

б) грошові документи, облікові регістри у вигляді відомостей, ордерів,

книг, журналів, машинограм тощо, які призначено для хронологічного,

систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення

інформації з первинних документів, прийнятих до обліку;

в) розрахунки, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і

сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;

г) інші довідкові матеріали та розрахунки.

Не підлягають вилученню документи, що складають державну таємницю.

Процедуру вилучення документів органи ДКРС оформлюють спеціальним

актом, складеним ревізором за участю керівника і головного бухгалтера

підприємства, а також свідків, що не мають відношення до контрольно-

ревізійного процесу. Для того, щоб не завантажувати акт описом реквізитів

документів, складають окремий реєстр вилучених оригіналів документів, який є

додатком до акта.

Форму акту і реєстру вилучених документів подано нижче (зразок 12.1).

Зразок 12.1

АКТ

вилучення документів з поточного бухгалтерського архіву

ВАТ "Олена"

02.04.200x р. м. Житомир

Підстава: Постанова від 01.04.200х р. № 50 слідчого прокуратури Житомирської

області Козаченко К.О.

Складений старшим ревізором Контрольно-ревізійного управління в

Житомирський області Тиркут Т.Т. в тому, що ним в присутності голови правління

ВАТ "Олена" Левченко Л.О. і головного бухгалтера Дмитренко ДО., а також свідків

-працівників фінансового відділу Житомирського райвиконкому Поліщука П.К. і Бойко

Б.О. вилучено оригінали податкових накладних у кількості 3 (трьох) штук згідно з

реєстром їх поточного бухгалтерського архіву ВАТ "Олена".

Складений у трьох примірниках;

1-й - старшому ревізору Тиркут Т.Т. для вручення слідчому прокуратури

Житомирської області Козаченко К.О.;

2-й - ВАТ "Олена";

3-й -додається до акту комплексної ревізії ВАТ "Олена" за період 01.01.200х р.

по 30.03.200хр.

395

_ Контроль і ревізія

Додаток:

1. Реєстр вилучених оригіналів документів податкових накладних (до всіх трьох

примірників акту).

2. Оригінали податкових накладних тільки до першого примірника акту.

Вилучення здійснив старший ревізор Контрольно-ревізійного управління в

Житомирській області. ТиркутТ.Т.

Присутні:

Відповідальні за фінансово-господарську діяльність ВАТ "Олена"

Голова правління Левченко И.О.

Головний бухгалтер Дмитренко Д.О.

Свідки: працівники фінансового відділу Житомирського райвиконкому

Поліщук П.К.

Бойко Б.О.

Додаток до акта ревізії від "02" квітня 200х р. Реестр

документів, вилучених з поточного бухгалтерського архіву ВАТ "Олена"

з/п

Найменування

документа

Дата Номер Кількість Примітки

Податкова накладна

11.03.200х р.

046

Податкова накладна '

І9.03.200хр.

056

3 Податкова накладна 25.03.200x р. 070 1

У разі виявлення зловживань ревізор має одержати від посадових осіб

підприємства, що ревізується, копії документів, які свідчать про зловживання, а

у разі необхідності - вилучити потрібні йому документи до закінчення ревізії,

залишивши у справах акт про вилучення документів та їх копії.

Копії оригіналів документів ревізор отримує лише за умови, якщо сам зміст

документа є підтвердженням факту порушень. Кожна копія документа має бути

завірена печаткою та підписом посадової особи підприємства, що ревізується.

Копія з оригіналу знімається у двох примірниках. Перший примірник копії з

оригіналу разом з матеріалами ревізії передається правоохоронним органам,

другий примірник копії зберігається разом з актом у справах контрольно-

ревізійної служби,

Для того, щоб забезпечити збереженість та недоторканість документів та

попередити можливість їх вилучення або заміни, ревізор здійснює, у разі

необхідності, опечатування справ та документів. Опечатування справ та

документів оформлюється актом за участю керівника та головного бухгалтера

підприємства, що ревізується.

Замість вилучення, можна передати документи на відповідальне зберігання

оформивши це відповідним актом (див. зразок 12.2).

396

Глава 12. Способи перевірки документів

■

Зразок 12.2

АКТ

20.20.200x р. №

м. Житомир, ВАТ "Олена"

Передачі документів на відповідальне зберігання

Підстава: Наказ по Контрольно-ревізійному управлінню в Житомирській області від 7

жовтня 200х р. № 264.

Складений ст. ревізором управління Лозою Л.А.

Присутні: гол. бухгалтер Сич С.Ч., бухгалтер Марущак М.К.

№

з/п

Документ

Кількість

цінностей (їх

найменування)

Сума (гри.,

коп.)

В якому

регістрі

відображено

документ

№ дата найменування

І 17 5.02.200Х ВКО Гроші 420,00

Документ залишено на зберігання підшитим до папки та який знаходиться під

відповідальністю бухгалтера Марущак М.К. Звільнення від зберігання документа може

настати тільки в письмовому вигляді від ст. ревізора Лози Л.А.

Складений в трьох екземплярах:

1-й та 2-й екземпляри - Житомирському контрольно-ревізійному управлінню, 3-й

екземпляр - ВАТ "Олена"'

Ст. ревізор (підпис) Лоза Л.А.

Гол. бухгалтер (підпис) Сич С.Ч.

Бухгалтер (підпис) Марущак М.К.

Порядок вилучення документів посадовими особами ДПС є наступним

(рис. 12.9).

Рис. 12.9. Порядок вилучення документ ів на підприємстві посадовими особам и ДПС

397

_ Контроль і ревізія „

Право вилучати документи мають також податкова інспекція і податкова

міліція. Якщо під час перевірки підприємства встановлено факт приховування

об'єктів оподаткування, несплати податків та інших платежів, то вилучення

документів проводиться на підставі письмової мотивованої постанови.

При проведенні вилучення документів посадова особа органу ДПС подає

керівникові підприємства постанову про вилучення документів (зразок 12.3).

Зразок 12.3

ПОСТАНОВА

про проведення вилучення документів № ___

від "__"____________200____р.

Як наслідок проведення огляду і перевірки документів у_______________________________

(повна назва суб'єкта який підлягає перевірці, його адреса)

На підставі того, що_____________________________________________________________

(причина, з якої здійснюється вилучення) та керуючись

статтею 11 Закону України ""Про державну податкову службу в Україні" від 05.02.200х р.,

ПОСТАНОВЛЯЮ:

у зазначеного вище суб'єкта провести вилучення_________________

(посада, прізвище, ім'я, по батькові

особи, якій доручається здійснити вилучення)

таких документів____________________________________________________,______

(назви документів, з чим пов'язані або про що свідчать)

ВИЛУЧЕННЯ ЗАСВІДЧИЛИ:

(керівник податкового органу, (підпис) (прізвище, ініціали)

який затверджує вилучення

М.П.

(особа, яка здійснює вилучення) (підпис) (прізвище, ініціали)

З Постановою ознайомився:

(керівник суб'єкта, у якого (підпис) (прізвище, ініціали)

здійснюється вилучення) *

У випадку відмови від добровільної видачі документів вони вилучаються

посадовою особою Державної податкової служби за участю представників

податкової міліції.

Присутність посадових осіб (директора, головного бухгалтера) при

вилученні документів є обов'язковою.

При вилученні документів складається протокол вилучення та опис

оригіналів документів. Опис документів, вилучених зі справ складає посадова

особа органу Державної податкової служби, опис засвідчується підписами

головного бухгалтера або інших посадових осіб підприємства та посадової

особи органу ДПС (див. зразок 12.4).

398

в=

Глава 12. Способи перевірки документів

Зразок 12.4

ОПИС оригіналів документів, що вилучені

зі справ

згідно з Протоколом №______від "___"_______________200_ року в

___________(повна назва суб'єкта, у якого здійснюється вилучення; його адреса)___________

„ ________Вилучені документи_______ Назва справи, з Кількість

' назва якої вилучено аркушів Примітка

з/я помер дата

. ,

________документа_________*_______________документ_______(прописом)______________

Всього вилучено документів________________________________________________

(кількість аркушів записати цифрою та прописом)

одиниць назв на_________________________________________________________аркушах

(кількість аркушів записати цифрою та прописом)

ОПИС ЗАСВІДЧИЛИ:

(посада особи, яка здійснювала (підпис) (прізвище, ініціали)

вилучення)

(керівник - посада; назва суб'єкта, (підпис) (прізвище, ініціали)

у якого здійснювалось вилучення)

(головний бухгалтер) (підпис) (прізвище, ініціали)

При вилученні документів посадові особи мають право робити заяви з

приводу дій посадових осіб органу Державної податкової служби. Такі заяви

підлягають занесенню до протоколу вилучення документів за встановленою

формою (зразок 12.5).

Зразок 12.5

ПРОТОКОЛ

вилучення документів №________

від "____" ________________200____р.

На підставі постанови №____від "____'_______________200 p.,

затвердженої___________________________________________________________________

(назва державного податкового органу,

який затвердив постанову про вилучення та здійснює його)

в особі________________________________________________________________________

(прізвище, ім'я, по батькові особи, яка проводить вилучення)

за участю_____________________________________________________________________

(прізвище, ім'я, по батькові присутніх)

які працюють__________________________________________________________________

(місце роботи)

проведено вилучення документів ' ___________________________________________

(повна назва суб'єкта, його адреса, прізвище, ім'я та по батькові

посадової особи, у якої вилучено документи; додати перелік документів, які вилучаються,

а у випадку складання спеціального опису документів, які вилучаються - зробити про це запис)

399