56
запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтер-
ском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и
кредиту счетов учета запасов — в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 и кредиту
счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» — при использовании в учетной политике организации
счетов заготовления и приобретения материалов в части доли ТЗР (подп. «б» п. 29, п. 127 Методических
указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщи-
ку и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера-
ции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Россий-
ской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, за исключением
товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи.
При этом «входной» НДС, принятый к вычету в уменьшение сумм причитающегося к уплате
НДС за поступившие и оплаченные запасы, впоследствии утраченные в результате недостач и хище-
ний, подлежит восстановлению и уплате в бюджет, так как эти запасы фактически не были направле-
ны на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, т.е. не были использованы при
осуществлении облагаемых НДС операций.
Организации следует сделать восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по поступив-
шим, но еще не переданным в производство материалам (электрическим лампочкам).
Выделить и документально подтвердить сумму «входного» НДС по материалам (работам, услу-
гам), приходящимся на изготовленную готовую продукцию, как правило, не представляется возмож-
ным (см. постановление ФАС Уральского округа от 12 ноября 2003 г. № Ф09-3784/03-АК). Восста-
новленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы выявленных в результате проведенной инвентаризации недостач и порчи запасов (в том
числе и вследствие хищения) списываются в бухгалтерском учете со счета «Недостачи и потери от
порчи запасов» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на
расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц.
В примере применение норм естественной убыли не предусмотрено. Следовательно, возможны
следующие варианты отнесения ущерба:
а) на виновных лиц;
б) на финансовые результаты деятельности организации.
При установлении следственными органами виновных лиц (вариант «а») фактическая себестои-
мость похищенных ценностей списывается в дебет:
• счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отдельному субсчету — если ви-
новные лица не являются работниками организации;
• счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» — если виновные лица являются работниками организации.
В случае если виновниками хищения являются работники организации, то возмещение ущерба,
причиненного организации, осуществляется в порядке, установленном гл. 39 Трудового кодекса РФ.
Так, согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате или порче иму-
щества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих
в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бух-
галтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
На основе изложенного и Инструкции по применению Плана счетов в бухгалтерском учете раз-
ница между суммой взыскания причиненного ущерба с виновных лиц по похищенной готовой про-
дукции (3600 руб. × 25 шт. = 90 000 руб.) и суммой фактических потерь (3000 руб. × 25 шт. = 75 000
руб.) в сумме 15 000 руб. отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4
«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по не-
достачам ценностей», в корреспонденции со счетом 76 (73, субсчет 73-2).
По мере погашения задолженности, принятой к учету по счету 76 (73, субсчет 73-2), соответст-
вующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 98-4, в кредит счета 91 «Прочие доходы и