40
продажи), учитывается в порядке, предусмотренном для учета долгосрочных инвестиций (п. 1.2 По-
ложения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина Рос-
сии от 30 декабря 1993 г. № 160). Согласно пп. 2.3, 3.1.1 указанного документа и Инструкции по при-
менению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
приобретенный организацией не завершенный строительством объект учитывается на счете 08 «Вло-
жения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
В примере организация приняла решение реализовать земельный участок. На организацию-
продавца возложена обязанность ликвидировать не завершенный строительством объект. При ликви-
дации объекта незавершенного строительства, производимой в связи с реализацией земельного уча-
стка, признается операционный расход (связанный с продажей земельного участка) в сумме балансо-
вой стоимости ликвидируемого объекта, что отражается по кредиту счета 08, субсчет 08-3, и дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгал-
терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). В составе операционных расходов учитывается
также стоимость работ по ликвидации (сносу) объекта незавершенного строительства.
Сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта незавершенного строительства (90 000
руб.), организация приняла к вычету в соответствии с п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ
в месяце приобретения этого объекта. В данном случае по условиям договора купли-продажи земель-
ного участка производится ликвидация объекта незавершенного строительства. Сумма НДС подлежит
восстановлению в соответствии с подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Согласно абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включа-
ется в стоимость объекта незавершенного строительства, а учитывается в составе прочих расходов в
соответствии со ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете восстановление НДС отражается по дебету
счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Рас-
четы по налогам и сборам». Со счета 19 сумма НДС списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2.
Сумма НДС, уплачиваемая подрядчику в стоимости работ по сносу объекта незавершенного
строительства, к вычету не принимается и учитывается в стоимости этих работ (подп. 4 п. 2 ст. 170, подп.
6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию объектов незавершенного строи-
тельства в общем случае учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с произ-
водством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В соответствии с этой нормой организация
вправе признать расходом стоимость работ по ликвидации.
В рассматриваемом примере ликвидация объекта незавершенного строительства является усло-
вием договора купли-продажи земельного участка. Таким образом, стоимость объекта незавершенно-
го строительства, а также стоимость работ по его ликвидации уменьшают доход от реализации зе-
мельного участка согласно п. 1, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ прекращение права собственности на недвижимые вещи подлежит
государственной регистрации
1
в Едином государственном реестре
2
органами, осуществляющими го-
сударственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
За государственную регистрацию прав в соответствии с налоговым законодательством взимается
государственная пошлина (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государ-
ственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). В соответствии с подп. 20 п.
1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на не-
движимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества организации уплачивают
государственную пошлину в размере 7500 руб.
В указанном пункте ст. 333.33 НК РФ прекращение права собственности на недвижимое имуще-
ство не указано в качестве основания для уплаты государственной пошлины. Согласно разъяснениям
Минфина России, содержащимся в письме от 22 мая 2006 г. № 03-06-03-03/16, за государственную
регистрацию прекращения права собственности на недвижимое имущество должна уплачиваться го-
1
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним — юридический акт признания
и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав
на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ
«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
2
С прекращением существования объекта недвижимого имущества связанный с ним раздел Единого государ-
ственного реестра прав закрывается. В графу «Запись о ликвидации (преобразовании) объекта» заносятся ре-
квизиты документов, на основании которых происходит закрытие раздела (п. 36 Правил ведения Единого го-
сударственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Пра-
вительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219).