46
вается при определении налоговой базы по НДС. Это подтверждается письмом МНС России от 24 марта
2004 г. № 03-1-08/819/16.
До 1 января 2006 г. суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услу-
гам), приобретенным им для выполнения СМР, а также суммы НДС, уплаченные подрядным органи-
зациям, подлежали вычетам по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента,
указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (или при реализации объекта незавершенного капитального
строительства) (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками суммы НДС по товарам, работам, услугам,
приобретенным для выполнения СМР, а также суммы НДС, предъявленные подрядными строитель-
ными организациями, отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет, например, 19-4 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для вы-
полнения СМР».
С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного
потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Начиная с 1 января 2006 г. в новой редакции п. 20 Порядка, утвержденного постановлением Рос-
стата № 50, к СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для
своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организа-
ция выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по наря-
дам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному
строительству.
Начиная с 1 января 2006 г. в целях исчисления НДС по СМР, выполненным для собственного по-
требления, налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных СМР, включая
работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлечен-
ными подрядными организациями. Это подтверждается письмом Минфина России от 16 января 2006
г. № 03-04-15/01.
Суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и использованным в 2006 г. для вы-
полнения организацией СМР, принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия
на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов
вне зависимости от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст.
171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного по-
требления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 «НДС, начисленный на
стоимость СМР, выполненных для собственного потребления») и кредиту счета 68 «Расчеты по нало-
гам и сборам».
Суммы НДС, начисленные в 2006 г. на стоимость СМР, выполненных для собственного потреб-
ления (связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС,
стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисле-
ния) при исчислении налога на прибыль организаций), подлежат вычету по мере их уплаты в бюджет
в соответствии со ст. 173 НК РФ (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам, использованным на строи-
тельство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета соответственно 19-5 и
19-4).
В отношении СМР, выполненных в 2004–2005 гг. на объектах, вводимых в эксплуатацию после 1
января 2006 г., НДС исчисляется в соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона от 22 ию-
ля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Россий-
ской Федерации о налогах и сборах».
Согласно ч. 6 указанной статьи суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря
2005 г. (включительно) по СМР для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., под-
лежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005
г. (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 г.. При исчисле-
нии суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные на-
логоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении
указанного объема работ (т.е. в данном случае — НДС по использованным материалам). Вычеты
сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет НДС в соответ-
ствии со ст. 173 НК РФ.