Бечко П.К., Лиса Н.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

• у яких документально не підтверджені збільшення розміру

майна або іншого об’єкта оподаткування;

• щодо яких наявні документи та інформація, які ставлять під

сумнів походження коштів та свідчать про порушення подат-

кового та валютного законодавства;

• які підлягають у запланованому періоді ліквідації або реорганізації;

• необхідність перевірки яких витікає з мотивованих запитів

контролюючих органів;

• які тривалий час не перевірялись.

2. Планування перевірки здійснюється підрозділами з податко-

вого аудиту юридичних та фізичних осіб, які щоквартально склада-

ють плани-графіки документальних перевірок, відповідно яких і ор-

ганізовується контрольно-перевірочна робота податкових органів.

3. Організаційні заходи з підготовки перевірки

Не пізніше, ніж за 10 календарних днів до початку планової

документальної перевірки платнику направляється поштою або

вручається посадовій особі або особисто платнику-фізичній осо-

бі повідомлення про проведення документальної перевірки із

зазначенням дати початку та тривалості перевірки. Тривалість

планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих

днів, для суб’єктів малого бізнесу — 10 робочих днів. Продов-

ження термінів перевірки можливе за наявності обставин, які

потребують обґрунтування податковими аудиторами, що здійс-

нюють перевірку та відповідного наказу начальника (його засту-

пника) органу державної податкової служби. Термін проведення

перевірки може бути подовжений не більше як на 10 робочих

днів, а для СПД малого бізнесу — 5 робочих днів.

4. Доперевірочний аналіз накопиченої інформації про плат-

ника податків

Інформаційна база даних про платника податків формується

з внутрішніх та зовнішніх джерел.

До інформації з внутрішніх джерел належать дані, отримані

податковими органами самостійно в процесі виконання ними

контрольних функцій, зокрема:

• облікова справа платника — реєстраційні дані платника;

• облікова справа — податкова звітність;

• дані про видані патенти та ліцензії;

151

• дані карток особових рахунків платника;

• дані інших підрозділів податкового органу.

До зовнішніх джерел інформації належать дані, отримані від:

• Держкомстату;

• підприємств Міністерства природних ресурсів України та

Державного комітету з охорони навколишнього середовища;

• органів місцевого самоврядування;

• Фонду державного майна;

• НБУ та комерційних банків, інших фінансових установ;

• Фондів державного соціального страхування та Пенсійного

фонду України;

• Ліцензійної палати України;

• ДАІ;

• нотаріальних органів;

• бюро технічної інвентаризації;

• туристичних фірм;

• Міністерства транспорту України;

• відділів реєстрації віз;

• Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку та

Державної комісії з регулювання ринку фінансових по-

слуг.

5. Підготовка програми перевірки — на підставі проведеного

доперевірочного аналізу внутрішньої та зовнішньої інформації по-

датковими аудиторами розробляється програма перевірки, яка по-

винна містити перелік питань перевірки відповідно до особливос-

тей діяльності платника податків та його системи оподаткування.

6. Формування контрольно-перевірочної бригади

Відповідно до практики проведення комплексної докуме-

нтальної перевірки працівником підрозділу документальних

перевірок, який її очолює, формується бригада податкових

аудиторів залежно від обсягів документів та операцій, які

підлягають перевірці. До складу контрольно-перевірочної

бригади входять, як правило, працівники відділу документа-

льних перевірок фізичних осіб, відділу документальних пе-

ревірок юридичних осіб, податкової міліції та інших відділів,

якщо відповідно їх повноважень вони мають право здійсню-

вати документальні перевірки.

152

7. Оформлення посвідчень на право перевірки

Підставою для проведення перевірки є оформлене відповідно

до законодавства та підписане начальником податкового органу

посвідчення на проведення перевірки.

8. Повідомлення про початок перевірки інших контролюючих

органів, що беруть у ній участь

За умови, що в документальній перевірці беруть участь інші

контролюючі органи, за 10 днів до початку перевірки працівники

відділу, що очолює проведення перевірки направляє таким орга-

нам відповідне повідомлення.

Здійснення контрольно-перевірочних процедур

Основними перевірочними процедурами при безпосередньому прове-

денні документальної перевірки є:

1. Пред’явлення повноважень платнику податків

При виїзній документальній перевірці до початку проведення

контрольно-перевірочних дій податкові аудитори пред’являють по-

садовим особам платника податків або платнику — фізичній особі

посвідчення про проведення перевірки, здійснюють відповідний

запис про початок перевірки у спеціальному журналі реєстрації про-

ведених перевірок та ознайомлюють з програмою проведення пере-

вірки. У посадових осіб платника відбирається розписка про надан-

ня всіх необхідних документів для перевірки.

2. Вирішення організаційних питань із платником щодо пе-

ревірки

Наступними діями податкових аудиторів після пред’явлення по-

вноважень є встановлення відповідальних осіб за ведення фінансо-

во-господарської діяльності за період, що перевіряється; визначення

осіб, що супроводжуватимуть перевірку, надаватимуть документи,

знайомитимуть із підприємством тощо. Крім того, визначається

графік роботи, можливість користування засобами зв’язку, примі-

щення тощо.

3. Застосування заходів впливу на платника податків у разі

протидії щодо проведення перевірки

У випадку протидії працівникам ДПС щодо проведення перевірки,

недопущення їх до обстеження складських, виробничих приміщень,

морального тиску, пропонування хабара, податковий аудитор повинен

негайно повідомити про такі факти начальника підрозділу та керівника

153

податкового органу. Крім того, складається відповідний акт з описом

конкретного способу протидії, який підписується працівниками подат-

кового органу та у разі потреби представниками платника.

4. Вивчення документів, операцій та записів в облікових регіс-

трах та податковій звітності

Це головні процедури, що забезпечують перевірку дотримання

податкового та валютного законодавства платником. На цьому ета-

пі за допомогою методів, перелічених вище проводиться безпосе-

редня перевірка первинних документів, а також регістрів аналітич-

ного, синтетичного фінансового та податкового обліку, вивчаються

особливості фінансово-господарської діяльності з метою встанов-

лення імовірних порушень.

5. Надання вказівок щодо відновлення обліку у платника по-

датків

У разі неведення податкового або бухгалтерського обліку, що

унеможливлює провести перевірку, відповідно до ст. 11 Закону

України «Про державну податкову службу в Україні» складається

акт з вимогою відновити такий облік. Керівник податкового органу

приймає рішення про надання терміну (але не більше ніж один мі-

сяць) на відновлення обліку. На період, протягом якого платник

зобов’язаний відновити облік, перевірка призупиняється. У випадку

невиконання такої вимоги відповідно до пункту 4.3. Закону України

№ 2181-ІІІ проводиться перевірка за непрямими методами.

6. Проведення додаткових перевірочних дій

Податкові аудитори застосовують додаткові перевірочні дії, зо-

крема, інвентаризацію основних засобів, запасів, незавершеного

виробництва тощо, проводять контрольні обміри з метою підтвер-

дження або спростування порушень, що встановлені за результата-

ми вивчення облікових регістрів.

7. Проведення зустрічних перевірок, звірок, направлення запитів

Такі методи належать до додаткових при проведенні перевірки, за

допомогою яких податковими аудиторами встановлюються госпо-

дарські зв’язки платника з контрагентами, підтверджуються або спро-

стовуються імовірні факти порушення податкового та валютного за-

конодавства.

8. Вивчення та аналіз виявлених порушень

За результатами проведених перевірочних процедур вивчаються,

аналізуються та узагальнюються встановлені порушення. До того ж

154

спочатку аналізуються загальні порушення, що стосуються ведення

фінансово-господарської діяльності платника. Наступним етапом є

узагальнення порушень у розрізі окремих податків, зборів та плате-

жів. До того ж встановлюється взаємозв’язок та вплив порушень з

окремих податків на правильність обчислення та сплати інших, ана-

лізуються протиріччя окремих пунктів законодавчих актів, і якщо

таке має місце, то відповідно до чинного законодавства рішення

приймається на користь платника.

У разі, якщо до закінчення термінів проведення перевірки не

надійшли відповіді на запити від інших податкових інспекцій,

державних органів, контрагентів платника внаслідок чого доказо-

ва база для засвідчення порушення є недостатньою, податковими

аудиторами в акті здійснюється відповідний запис про проведення

додаткової перевірки.

9. Надання інформації податковій міліції для оперативного су-

проводження

У випадку здійснення протидії працівникам ДПС щодо про-

ведення перевірки, недопускання до обстеження складських,

виробничих приміщень, морального тиску податковим ауди-

тором, що очолює перевірку до підрозділу податкової міліції

направляється доповідна записка про призначення оператив-

ного супроводження перевірки. Начальник податкової міліції

призначає оперуповноваженого працівника, який забезпечує

процесуальні дії щодо супроводження перевірки

відповідно до

повноважень, визначених чинним законодавством.

10. Відбір пояснень посадових осіб

Відповідно до п.1 ст.11 Закону України «Про державну по-

даткову службу в Україні « посадові особи платників зо-

бов’язані надавати пояснення щодо оподаткування в усній та

письмовій формі, однак на сьогодні законодавчо правила відбо-

ру пояснень не закріплені.

11. Передача матеріалів для продовження перевірки податко-

вій міліції

Якщо за результатами перевірки виявлені порушення з ознаками

складу злочину, відповідальна за проведення перевірки особа в 3-

денний термін після прийняття рішення про застосування штрафних

санкцій зобов’язана передати начальнику податкової міліції письмо-

ву інформацію з матеріалами перевірки, які містять:

155

• акт перевірки з відповідними документами, що є не-

від’ємною його частиною;

• розписку посадової особи про надання до перевірки всіх не-

обхідних документів;

• рішення податкового органу за результатами перевірки.

За розглядом матеріалів перевірки начальник податкової мі-

ліції приймає рішення або про направлення матеріалів до опера-

тивного чи слідчого підрозділу за наявності в діях осіб злочину,

або повернення матеріалів до відповідного підрозділу податко-

вого органу на доопрацювання.

12. Вилучення документів — в окремих випадках податкові ау-

дитори мають право вилучати документа, які свідчать про порушен-

ня податкового та валютного законодавства, однак законодавчо про-

цедура вилучення документів не урегульована.

Узагальнення та реалізація результатів перевірки

Узагальнення результатів та реалізація матеріалів перевірки —

заключний етап проведення контрольно-перевірочних дій, який

особливо вимагає дотримання законодавчо визначених норм. Від

чіткості та правильності складеного акту про проведення доку-

ментальної перевірки залежить подальші взаємовідносини пода-

ткового органу з платником і реалізації матеріалів перевірки

(сплата донарахованих сум, можливе оскарження в адміністра-

тивному або судовому порядку рішення-повідомлення за актом

тощо). Тому саме цьому етапу в проведенні перевірки слід при-

ділити значну увагу та дотриматись чіткої послідовності у вико-

нанні дій.

1. Приймання актів та довідок від членів контрольно-

перевірочної бригади

Працівниками окремих підрозділів, що проводять перевірку з

дотримання податкового законодавства з окремих податків, зборів

та обов’язкових платежів або дотримання іншого, ніж податкове

законодавства (валютного, правильності здійснення касових опера-

цій тощо) складається проміжний акт (довідка у випадку відсутнос-

ті встановлених порушень) та передається до підрозділу, інспектор

якого очолює перевірку.

2. Опрацювання результатів зустрічних перевірок

156

Під час проведення контрольно-перевірочних дій податковими

аудиторами з метою підтвердження або спростування порушень

здійснюються зустрічні перевірки та направляються запити до ін-

ших податкових інспекцій щодо проведення зустрічних перевірок

контрагентів платника, які знаходяться в інших регіонах. Отримані

результати зустрічних перевірок за наявності встановлених ними

порушень групуються і відображаються в акті. У випадку неотри-

мання відповідей на запити та неможливості завершення зустрічних

перевірок до закінчення термінів проведення документальної пере-

вірки платника у акті здійснюється відповідний запис про прове-

дення додаткової перевірки.

3. Групування виявлених порушень — встановлені перевіркою

порушення групуються за окремими податками, податковими пері-

одами. Однотипні порушення, що мають масовий характер та їх ві-

дображення в акті займають великий обсяг, групуються та відобра-

жаються у таблицях, схемах і додаються до акту.

4. Узагальнення та оформлення результатів перевірки

За результатами комплексної документальної перевірки інспек-

тор, що очолює перевірку становить зведений акт перевірки. Акт пере-

вірки містить вступну частину, описову частину, висновок. У вступній

частині відображаються підстави для проведення перевірки, прізвища

та посади податкових аудиторів, загальні відомості про платника (дата

реєстрації, форма власності, дата взяття на податковий облік, іденти-

фікаційний код, дані про взяття на облік як платника податку на дода-

ну вартість, юридична та фактична адреса, розмір статутного капіталу,

інформація про види господарської діяльності, інформація про попе-

редні документальні перевірки, перелік пільг з податкового законодав-

ства, якими користується платник, перелік перевірених документів з

обов’язковим описом методу перевірки тощо).

В описовій частині викладаються встановлені перевіркою по-

рушення з посиланням на відповідні статті, пункти і підпункти зако-

нодавчих актів та на докази, зафіксовані у відповідних фінансових і

податкових документах платника. В актах документальних переві-

рок не допускається виправлень. У випадку вилучення документів,

що свідчать про порушення, в акті зазначається факт вилучення.

Акт складається у двох примірниках протягом п’яти робо-

чих днів від дня закінчення встановленого терміну проведення

перевірки. Для СПД малого підприємництва термін складання

157

акта становить три робочих днів, для платників, що мають філії

та інші відокремлені підрозділи — десять робочих днів. Термін

складання акта перевірки не зараховується до терміну проведення

перевірки. Перший примірник акта є оригіналом і після його підпи-

сання залишається в органі ДПС.

5. Ознайомлення посадових осіб платника податків з актом

перевірки Платник ознайомлюється з актом перевірки, при цьому

до його підписання має право надати зауваження або піднімати спі-

рні питання. Підписання акта здійснюється посадовими особами та

платником за місцезнаходженням платника, а у випадку невиїзної

перевірки — у приміщенні ДПІ, куди запрошуються письмово

посадові особи платника. У разі незгоди платника із висновка-

ми перевірки та даними, викладеними в акті перевірки суб’єкт

господарювання має право протягом 3-х робочих днів від дня

отримання примірника акта перевірки подати до органу ДПС запе-

речення до акта перевірки. При цьому в акті перевірки при його

підписанні платник робить відповідний запис. Потягом 3-х робочих

днів орган ДПС розглядає заперечення та повідомляє письмово

платника про результати розгляду. Після реєстрації у спеціальному

журналі в органі ДПС один примірник акта передається платнику,

про що на останній сторінці робиться відповідний запис із зазна-

ченням прізвища та посади особи, що отримала акт. У разі відмови

платника від підпису акта податковими аудиторами складається

відповідний акт довільної форми за підписами не менш ніж двох

аудиторів та, за можливості, представника платника. Один примір-

ник акта перевірки з відповідними додатками направляється плат-

нику поштою з повідомленням про вручення.

6. Розгляд спірних питань — при виникненні спірних питань під

час здійснення перевірки такі питання виносяться на розгляд спеціа-

льної комісії при обласних ДПА.

7. Прийняття рішення за результатами перевірки — протягом

десяти робочих днів з дня підписання акта перевірки керівник

податкового органу або його заступник приймає податкове по-

відомлення — рішення про застосування штрафних (фінансових

санкцій), а за наявності заперечень суб’єкта господарювання до акта

перевірки — протягом трьох робочих днів, наступних за днем роз-

гляду заперечень і надання письмової відповіді платнику.

158

8. Процесуальне оформлення рішень — протягом трьох робочих

днів з дня прийняття повідомлення — рішення вручається посадовій

особі платника з зазначенням дати вручення, посади та прізвища

особи, що його отримала. Корінець податкового повідомлення —

рішення разом з актом перевірки передається до підрозділу, який

здійснює нарахування податкового зобов’язання, визначеного актом

перевірки та повідомленням-рішенням, після чого передається під-

розділу, де зберігається облікова справа платника.

9. Розгляд апеляції платника податків на прийняте рішення — у

випадку, коли платник не погоджується з результатами документа-

льної перевірки він має право на оскарження рішення-повідомлення

в адміністративному або судовому порядку.

10. Проведення повторної чи додаткової перевірки — у випадку,

коли немає можливості прийняти рішення за актом перевірки з при-

чини неотримання результатів зустрічних перевірок, що проводяться

іншими податковими органами, незакінчених зустрічних перевірок

контрагентів платника, невідновлення платником бухгалтерського

або податкового обліку у встановлені терміни, здійснення контроль-

но-перевірочних процедур, що займають тривалий період часу (об-

мірювання, інвентаризація) тощо керівник податкової інспекції має

право призначити повторну або додаткову перевірку. Підставою для

такої перевірки є відповідний наказ начальника інспекції.

11. Направлення матеріалів до інших контролюючих органів, ор-

ганів влади чи правоохоронних органів згідно з їх компетенцією —

за наявності ознак злочину або інших обставин, що передбача-

ють кримінальну відповідальність, матеріали перевірки переда-

ються до правоохоронних органів. За наявності відповідних за-

питів матеріали перевірок також можуть бути передані до інших

контролюючих органів та органів влади. Передача таких матері-

алів здійснюється з урахуванням вимог до переліку документів з

грифом «Для службового користування» або «Конфіденційно».

12. Забезпечення надходжень до бюджетів донарахованих пла-

тежів — в процесі узагальнення результатів проведеної документа-

льної перевірки податковими аудиторами вживаються заходи щодо

забезпечення у встановлені терміни надходження до бюджетів усіх

рівнів донарахованих за актом сум податків, зборів та обов’язкових

платежів — визначаються джерела погашення, можливість повної

або часткової сплати, графіку погашення тощо.

159

13. Надання даних для складення внутрівідомчої звітності щодо

проведеної роботи — узагальнюючий етап контрольно-перевірочної

роботи підрозділів податкового аудиту. На підставі актів докумен-

тальних перевірок та винесених рішень-повідомлень підрозділи по-

даткового аудиту формують спеціальні внутрівідомчі звіти щодо

результатів проведеної роботи.

Організація позапланової виїзної перевірки

Позапланова виїзна перевірка проводиться за наявності хоча

б однієї з таких обставин:

• за наслідками перевірок інших платників виявлено факти, які сві-

дчать про порушення податкового або валютного законодавства і

платник не надав відповіді з документальним підтвердженням на

письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів;

• платник не подав в установлені терміни декларацію або роз-

рахунок;

• виявлено недостовірність даних, заявлених в декларації і плат-

ник не надав відповіді з документальним підтвердженням на

письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів;

• платник подав скаргу, в якій вимагає повного або часткового

скасування результатів проведеної перевірки;

• у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отрима-

них від особи, що мала правові відносини з платником і пла-

тник не надав відповіді з документальним підтвердженням

на письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів;

• проводиться реорганізація (ліквідація) платника;

• стосовно платника податків або його посадової особи подат-

ковою міліцією заведено оперативно-розшукову справу;

• у разі, коли податковий орган вищого рівня перевірив акт

перевірки або документи податкової звітності перевіреного

платника та виявив їх невідповідність чинному законодавст-

ву. Перевірка проводиться лише за умови, що стосовно пода-

ткових аудиторів, які проводили перевірку розпочато служ-

бове розслідування;

• платником подано декларацію з від’ємним значенням з ПДВ

більше 100 тис. грн..

160