Бечко П.К., Лиса Н.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

зв’язку з його ліквідацією. Звітна частина формується із звітних

документів, що подаються платником податків до податкового

органу за період його діяльності.

Ведення облікової справи платника податків здійснюється з

урахуванням наступних вимог:

• комплектування документів у хронологічному або тематич-

ному порядку, а також у їх поєднанні;

• кожна частина облікової справи повинна мати опис документів;

• зберігання окремих документів та частин облікової справи

здійснюється відповідно до законодавства.

Інформація про платників податків формується і зберігається

у спеціальних автоматизованих реєстрах: Єдиному банку даних

про платників податків — юридичних осіб (Єдиний банк даних

юридичних осіб) та Державному реєстрі фізичних осіб — плат-

ників податків (ДРФО). Крім того, з метою забезпечення єдиного

податкового обліку платників податків створено Автоматизова-

ний банк даних, який включає: Реєстр неприбуткових організацій

і установ, Реєстр фізичних осіб — платників податків самозайня-

тих осіб (Реєстр фізичних осіб), Реєстр платників податків по-

стійних представництв нерезидентів в Україні, Реєстр договорів

про спільну діяльність, Реєстр великих платників податків.

Облік СПД в органах державної реєстрації

Взяттю на облік платника у органах ДПС передує його

державна реєстрація. Орган державної реєстрації веде облік

СПД із дати державної реєстрації. Для такого обліку передба-

чено Реєстр суб’єктів підприємницької діяльності. Це автома-

тизована система збирання, накопичення та обробки даних

про юридичних та фізичних осіб, які зареєстровані в установ-

леному порядку

як СПД. Реєстр створюється на основі націо-

нальної системи класифікації та кодування техніко-

економічної інформації і ведеться Державним комітетом під-

приємництва та містить наступні дані:

• реєстраційні — відомості реєстраційної картки суб’єкта під-

приємницької діяльності;

• облікові — перелік видів діяльності, що проводяться

суб’єктом, а також відомості щодо наявності у нього забор-

гованості до бюджету;

131

• додаткові — надані платником за власним бажанням.

З метою забезпечення єдиного державного обліку підпри-

ємств і організацій всіх форм власності створено та з 1 січня

1996 р. введено в дію Єдиний державний реєстр підприємств та

організацій України ЄДРПОУ. Він базується на Державному ре-

єстрі звітних (статистичних одиниць) України.

ЄРДПОУ — це автоматизована система збору, накопичення

та обробки даних про підприємства та організації всіх форм влас-

ності, а також їх відокремлені підрозділи (філії, відділення, пред-

ставництва тощо).

Облік юридичних осіб — платників податків

Взяття на облік юридичних осіб та їх відокремлених підроз-

ділів здійснюється за їх місцезнаходженням відповідними орга-

нами ДПС після внесення відомостей про них до Єдиного дер-

жавного реєстру або після присвоєння коду за ЄРДПОУ.

Підставою для взяття на облік є надходження до ДПІ відомо-

стей з відповідної картки на проведення державної реєстрації, а

для відокремленого підрозділу — повідомлення про його ство-

рення від державного реєстратора до ДПІ за місцезнаходженням

відокремленого підрозділу.

Після отримання повідомлення або заяви платника за фор-

мою 1-ОПП у ДПІ робиться відповідний запис у журналі обліку

платників податків — юридичних осіб за формою № 2-ОПП.

Дані із заяв про взяття на облік заносяться до районного рів-

ня Єдиного банку даних юридичних осіб та фіксуються у журна-

лі за формою 2-ОПП.

На бажання платника податків — юридичної особи (у тому

числі і тієї, стосовно якої не надійшли відомості від державного

реєстратора) взяття на облік може бути здійснене органом ДПС

на підставі наступних документів:

• заяви за ф. № 1-ОПП;

• копії свідоцтва про державну реєстрацію;

• копії документа, що підтверджує присвоєння ідентифікацій-

ного коду за ЄДРПОУ.

Одночасно з поданням заяви платником пред’являються ори-

гінали перелічених документів.

132

У цьому випадку орган ДПС зобов’язаний установити за да-

ними Єдиного державного реєстру та/або через державного ре-

єстратора факт включення такої юридичної особи до Єдиного

державного реєстру.

З моменту взяття на облік платник вважається на загальній

системі оподаткування, якщо ним не обрано інший спосіб опода-

ткування.

Узяття на облік платника податків органом ДПС провадиться

не пізніше наступного робочого дня з дня отримання відомостей

від державного реєстратора чи заяви від платника податків та

здійснюється датою внесення даних до Єдиного банку юридич-

них осіб за номером, що відповідає порядковому номеру реєст-

рації відповідного повідомлення державного реєстратора чи за-

яви платника податків у журналі за ф. №2-ОПП.

Орган ДПС видає платнику довідку про взяття на облік як

платника податків за ф. №4-ОПП. Другий примірник чи копія

довідки залишається у обліковій справі (реєстраційній частині)

платника.

Про видачу довідки робиться запис у Журналі реєстрації до-

відок про взяття на облік за ф. №14-ОПП.

Якщо платник створений на певний період часу — на довідці

здійснюється запис «Довідка дійсна до ...» і зазначається відпо-

відна дата.

В органі ДПС формується облікова справа платника (реєстра-

ційна частина), до якої платником податків додаються завірені но-

таріально копії статуту, установчого договору, а також копії ліцен-

зій, дозволів, довідок про відкриття та закриття рахунків тощо.

У разі, коли платника віднесено до категорії «великий», то взят-

тя такого платника на облік здійснюється державною податковою

інспекцією в місті або відповідним структурним підрозділом пода-

ткового органу, на яку (який) покладено функції обслуговування

великих платників податків. Дані про взяття на облік та зняття їх з

обліку заносяться до журналів за ф. № 6-ОПП та № 2- ОПП.

Якщо юридична особа має відокремлений підрозділ і перебу-

ває на обліку в іншій ДПІ, то в 10-денний термін після взяття на

облік такого підрозділу орган ДПС, що його здійснив таке взят-

тя, надсилає повідомлення про взяття на облік, створення, вне-

сення змін до відомостей, закриття відокремленого підрозділу за

133

ф. № 17-ОПП до органу ДПС, де перебуває на обліку юридична

особа.

Якщо дані про державну реєстрацію відокремленого підроз-

ділу надійшли до органу ДПС, де перебуває на обліку юридична

особа, то такий орган ДПС надсилає повідомлення про взяття на

облік, створення, внесення змін до відомостей, закриття відо-

кремленого підрозділу за ф. № 17-ОПП до органу ДПС, де пере-

буває на обліку відокремлений підрозділ.

Підрозділ з обліку платників не пізніше наступного робочого

дня передає відомості про взяття на облік такого платника до

підрозділу з питань оподаткування юридичних осіб для подаль-

шого контролю за поданням податкової звітності та до підрозді-

лу податкової міліції для підтвердження місцезнаходження пла-

тника податків та реалізації покладених законом повноважень.

Облік фізичних осіб — платників податків

Взяття на облік фізичної особи — підприємця здійснюється

на підставі відомостей з реєстраційної картки на проведення

державної реєстрації за місцем проживання платника.

Для обліку підприємців слугує журнал обліку платників фі-

зичних осіб за ф. № 7-ОПП. Отримані від державного реєстрато-

ра дані обробляються засобами програмного забезпечення та

вносяться до Реєстру фізичних осіб.

У випадку ненадходження даних від державного реєстра-

тора за бажанням фізичної особи узяття на облік здійснюється

на підставі заяви ф. №5 - ОПП та копії свідоцтва про державну

реєстрацію. Одночасно з поданням такої заяви платником

пред’являється оригінал свідоцтва про державну реєстрацію.

В даному випадку орган ДПС

зобов’язаний установити за да-

ними Єдиного державного реєстру та/або через державного

реєстратора факт включення такої фізичної особи до Єдиного

державного реєстру та того, що його підприємницька діяль-

ність не припинена.

Якщо фізична особа — підприємець за релігійними або

ін

шими переконаннями відмовились від прийняття ідентифі-

каційного номера, має у паспорті відмітку про право здійс-

нювати платежі без ідентифікаційного номера та стосовно

якої за

мість ідентифікаційного номера до Єдиного державного

134

реєстру і свідоцтва про державну реєстрацію внесено серію та

номер паспорта, взяття на облік проводиться за серією та но-

мером паспорта.

На підставі реєстраційних даних видається довідка про взят-

тя на облік за ф. № 4 ОПП з позначкою «Фізична особа — під-

приємець».

Взяття на облік самозайнятих осіб, які не є підприємцями,

здійснюють незалежну професійну діяльність та не є найманими

особами у межах такої незалежної професійної діяльності здійс-

нюється у порядку, встановленому для фізичних осіб. На підста-

ві реєстраційних даних видається довідка про взяття на облік за

ф.№4-ОПП з позначкою «Приватний нотаріус», «Адвокат» тощо.

Порядок внесення змін до облікових даних платників по-

датків

Органи ДПС вносять зміни до районного рівня Єдиного бан-

ку даних про платників юридичних осіб та Реєстру фізичних осіб

на підставі:

• інформації органів державної реєстрації;

• документально підтвердженої інформації установ банків про

відкриття або закриття рахунків та електронних реєстрів з

установ банків;

• документально підтвердженої інформації, наданої платни-

ком.

На підставі змін до Єдиного державного реєстру, заяв за ф.

№ 1-ОПП або № 5-ОПП з позначками «Перереєстрація» , «Змі-

ни» органи ДПС фіксують зміни в журналах за ф. № 2-ОПП та за

ф. № 7-ОПП.

У разі внесення змін у дані, що вказуються у довідці за ф. № 4-

ОПП платнику видається нова довідка про взяття на облік.

Відомості районного рівня Єдиного банку даних про платни-

ків податків — юридичних осіб або Реєстру фізичних осіб мо-

жуть бути оновлені (доповнені, актуалізовані) органами ДПС на

підставі електронних даних інформаційного фонду ДРФО,

ЄДРПОУ, Єдиного державного реєстру, інших державних реєст-

рів. До того ж інформація про внесені зміни роздруковується

окремо по кожному платнику податків та підшивається до реєст-

раційної частини облікової справи платника податків.

135

Порядок зняття з обліку платників податків в органах ДПС

З метою оподаткування ліквідацією платника, його філії або

відокремленого підрозділу є:

• ліквідація як юридичної особи;

• зупинення реєстрації фізичної особи — підприємця;

• ліквідація філії, відділення, відокремленого підрозділу.

Унаслідок цього відбувається закриття рахунків та/або втра-

та статусу як платника податків відповідно до законодавства.

У 3-х денний термін від дати внесення до Єдиного державного

реєстру відомостей про те, що юридична особа перебуває у проце-

сі припинення, платник має подати до податкового органу:

• заяву про припинення платника податків за ф. № 8-ОПП, да-

та якої фіксується у журналі за ф. № 6-ОПП;

• оригінал довідки за ф. № 4-ОПП;

• копію розпорядчого документа власника або органу, уповно-

важеного на те засновницькими документами про ліквідацію;

• копію розпорядчого документа про утворення ліквідаційної

комісії.

У зв’язку з проведенням реорганізації чи ліквідації платника

податків проводиться позапланова документальна перевірка.

За рішенням керівника податкового органу перевірка не про-

водиться, якщо платник не подає податкової звітності протягом

1095 днів, не знаходиться за зареєстрованим місцезнаходженням

(місцем проживання), неможливість встановлення місцезнахо-

дження платника податків підтверджена податковою міліцією,

від різних державних органів отримано інформацію про відсут-

ність господарської діяльності платником протягом 1095 днів.

Зняття з обліку проводиться на підставі доповідної записки з ре-

золюцією керівника.

Після проведення документальної перевірки формується об-

хідний лист, підписується всіма структурними підрозділами ДПІ,

який зберігається у справі платника.

Після погашення узгоджених податкових зобов’язань від-

діл обліку і звітності становить довідку про відсутність забор-

гованості з податків, зборів та обов’язкових платежів за ф. №

22-ОПП та передає її до підрозділу обліку платників податків

для направлення відповідальній особі платника податків за

136

умови наявності повідомлень від фінансових установ про за-

криття рахунків.

Облік платежів до бюджету (податкове зобов’язання)

Податкове зобов’язання — зобов’язання платника податків

сплатити до бюджету або державного цільового фонду відповідну

суму коштів у порядку та строки, визначені Законом України від

21.12.2000 р. № 2181 - ІІІ «Про порядок погашення зобов’язань

податників податків перед бюджетами та державними цільовими

фондами « та іншими законодавчими актами.

Податкові зобов’язання визначаються:

• самостійно платником податків;

• органом ДПС.

Платник податків самостійно обчислює податкове зо-

бов’язання за кожним з податків, які він зобов’язаний сплачувати,

крім випадків, коли це зобов’язаний зробити податковий орган.

Податкові зобов’язання, обчислені самостійно, платник по-

датків відображає в податковій декларації. Вони вважаються уз-

годженими з граничної дати подачі декларації та не можуть бути

оскарженими в адміністративному або судовому порядку.

Орган ДПС самостійно обчислює податкове зобов’язання у

випадках, коли:

а) платник податків порушує податкове законодавство:

• не подає у встановлені строки податкову декларацію;

• занижує або завищує суму податкового зобов’язання у подат-

ковій декларації (за результатами документальної перевірки);

• припускається арифметичних або методологічних помилок у

податковій декларації, які призвели до заниження або зави-

щення податкового зобов’язання за результатами камераль-

ної перевірки;

б) відповідно до законодавства відповідальним за нарахуван-

ня податкового зобов’язання є податковий орган.

Орган ДПС має право самостійно визначити суму податково-

го зобов’язання платників податків не пізніше 1095 дня, наступ-

ного за останнім днем граничного строку подання податкової

декларації, а у разі, коли така не була подана — за днем її факти-

чного подання.

137

Якщо протягом зазначеного строку орган ДПС не визначає

суму податкового зобов’язання, платник податків вважається

вільним від нього податкового зобов’язання, а спір стосовно та-

кої податкової декларації не підлягає розгляду в адміністратив-

ному або судовому порядку.

Орган ДПС має право самостійно визначити суму податково-

го зобов’язання платника податків без дотримання визначеного

терміну давності у разі, коли:

• податкову декларацію за період, у якому виникло податкове

зобов’язання не було подано;

• судом встановлено скоєння злочину посадовими особами

платника або фізичною особою — платником податків щодо

умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зо-

бов’язання.

Податкове зобов’язання вважається узгодженим із дати вру-

чення платнику податкового повідомлення, крім випадків, коли

платник податків оскаржує податкове зобов’язання у адміністра-

тивному або судовому порядку.

Строки погашення податкового зобов’язання

Податкове зобов’язання сплачується:

• у випадку самостійного визначення платником податків —

протягом 10 календарних днів, наступних за граничним тер-

міном подання податкової декларації;

• у випадку подання Уточненого розрахунку податкове зо-

бов’язання сплачується до подачі Уточненого розрахунку;

• у випадку визначення податкового зобов’язання контролюю-

чим органом податкове зобов’язання сплачується протягом

10 календарних днів від дня отримання податкового повід-

омлення або рішення повідомлення, крім випадків, коли пла-

тник податків розпочинає процедуру апеляційного узго-

дження;

• у випадку виникнення податкового зобов’язання з причин, не

пов’язаних із порушенням податкового законодавства — у

терміни, передбачені відповідним законодавчим актом, а за

їх відсутності — протягом 30 календарних днів від дня отри-

мання податкового повідомлення про таке нарахування, крім

138

випадків, коли платник податків розпочинає процедуру апе-

ляційного узгодження;

• у випадку апеляційного узгодження суми податкового зо-

бов’язання платник податків зобов’язаний погасити її, а та-

кож пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 ка-

лендарних днів за днем такого узгодження.

Якщо останній день сплати податкового зобов’язання припа-

дає на вихідний або святковий день, то останнім днем сплати

вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.

Джерела погашення податкових зобов’язань

Джерелами самостійної сплати податкових зобов’язань є

будь-які власні кошти платника податків.

За податками, які справляються з об’єктів нерухомої власно-

сті, джерелом їх самостійної сплати можуть бути активи платни-

ка та будь-якої іншої особи, на яку покладено обов’язок сплати.

Джерелом самостійної сплати податкового боргу може бути

проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових

зобов’язань відповідного бюджету перед платником. Така оплата

(погашення) здійснюється на підставі заяви платника податків та за

спільним рішенням органу ДПС та державного казначейства.

Джерелами погашення податкового боргу за рішенням орга-

ну ДПС є:

• будь-які активи боржника з урахуванням обмежень, визначе-

них законодавством України;

• активи боржника, передані ним у тимчасове користування чи

розпорядження іншим особам;

• кошти, незалежно від джерел їх походження.

Податковий борг погашається перед іншими податковими

зобов’язаннями у порядку календарної черговості його виник-

нення, а в разі одночасного виникнення за різними податками —

у рівних пропорціях. Забороняється будь-яка уступка податково-

го зобов’язання платника третім особам.

Повернення помилково та/або надміру сплачених подат-

ків, зборів та обов’язкових платежів платникам податків

Підставою повернення сум, помилково або надміру сплаче-

них до бюджету є заява платника, яка може бути податна не піз-

139

ніше 1095 днів з моменту виникнення переплати. Повернення

переплат здійснюється протягом 10 робочих днів, а з місцевих

бюджетів — 13 робочих днів, а по податку з доходів фізичних

осіб — протягом 60 календарних днів від дня отримання органом

ДПС податкової декларації.

У заяві зазначається напрям зарахування коштів:

• на поточний або вкладний рахунок;

• на погашення податкового зобов’язання з іншого податку,

збору або обов’язкового платежу;

• шляхом оформлення чека на одержання готівки в разі відсу-

тності рахунка у платника.

Після отримання заяви орган ДПС готує висновок на повер-

нення коштів за даними особового рахунку та передає його до

органу державного казначейства. Орган державного казначейст-

ва протягом 5 робочих днів повідомляє орган ДПС про перера-

хування коштів на рахунок платника, до підприємств поштового

зв’язку, а орган ДПС у свою чергу протягом 5 робочих днів по-

відомляє про це платника податків.

Обслуговування платників податків

Методи, форми та основні напрямки масово-роз’яснювальної

роботи податкових органів.

Основними завданнями підрозділів податкової служби по роботі

з платниками податків визначено:

• формування податкової культури населення, у тому числі плат-

ників податків;

• роз’яснення порядку застосування податкового законодавства та

інших нормативно-правових актів про податки, збори,

обов’язкові платежі і неоподатковувані доходи, що сплачують-

ся до бюджетів і державних цільових фондів;

• організація навчання платників податків і працівників податко-

вих органів з питань застосування податкового законодавства;

• забезпечення зворотного зв’язку платників податків з органами

влади.

Для виконання цих завдань у складі податкової служби України

створено спеціальні підрозділи по роботі з платниками податків,

які мають таку структуру:

140