Алехин Э.В. Государственные и муниципальные финансы

Подождите немного. Документ загружается.

172

соотношение между экономической эффективностью и социальной

справедливостью.

Стимулирующая, или регулирующая, функция налогов состоит также в

том, что государство формирует определенную структуру объектов

налогообложения. Например, высокая доля налогов на добычу полезных

ископаемых и незначительная доля изъятия прибыли стимулирует

инвестиционную активность и развитие высоко технологичных и наукоемких

отраслей. Напротив, высокие налоги на прибыль и низкие налоги на недра

приводят к концентрации доходов в добывающих отраслях, сокрытию

прибыли и социальному застою, установлению сырьевой экспортной

специализации государства, технологической отсталости.

С помощью различных льгот, в том числе инвестиционных и

социальных, государство может стимулировать развитие отдельных отраслей

экономики. Однако предпочтительнее оптимизация совокупной налоговой

нагрузки, общей структуры налогов и налогооблагаемой базы.

Наличие различных классификаций налогов обусловлено мно-

гообразием их форм, видов, порядка исчисления и др. Классификация

налогов необходима для универсализации налогообложения, приведения его

в соответствие с международными стандартами, для осуществления

финансового анализа.

Наиболее важным является деление налогов в зависимости от объекта

налогообложения и субъектам уплаты граждан и предприятий. Объектами

налогообложения являются :

- расходы граждан и предприятий;

- имущество граждан и предприятий;

- увеличение стоимости активов граждан и предприятий;

- собственность граждан и предприятий.

Субъектами уплаты налогов могут быть производители, потреби

продукции, товаров, работ и услуг, собственники, посредники в актах купли-

продажи продукции, товаров, работ и услуг. Между объектами и субъектами

173

налогообложения существует непосредственная зависимость, которая

проявляется, в том числе и в классификации налогов. Налогом на доход

облагается источник дохода, производитель продукции, товаров, работ и

услуг. Налогом на расход облагается потребитель продукции, товаров, работ

и услуг, операция, сделка, связанная с оборотом продукции, товаров и

услуг. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект

налогообложения, а один и тот же объект не может дважды облагаться

налогом, т.е. действует принцип однократности и однозвенности обложения

налогом. Что касается субъектов, то они являются плательщиками разных

налогов.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из

Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных

законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ – кодифицированный

законодательный акт, устанавливающий общие принципы налогообложения,

состав налогов и сборов, совокупность институтов, обладающих правами и

обязанностями в наго вой сфере. Он определяет:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

• основания возникновения, изменения, прекращения и порядок

исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения

действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Федерации и местных

налогов и сборов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и

других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и

сборах;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов, действий и

бездействий их должностных лиц.

174

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах

состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и сборах

субъектов Федерации. Нормативные правовые акты органов местного

самоуправления о местных налогах и сборах принимаются

представительными органами местного самоуправления.

В Российской Федерации действуют принципы всеобщности и

равенства налогообложения.

Целями функционирования налоговой системы являются:

• обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами;

• обеспечение социальных выплат и общественных благ;

• регулирование уровня совокупного спроса в экономике (совокупных

расходов);

• перераспределение доходов и богатства в обществе между

различными секторами экономики;

• регулирование платежного баланса государства — объемов экспорта

и импорта конкретных товаров, работ и услуг.

Функционирование налоговой системы направлено на устранение

противоречий между частными и общественными интересами. Ввиду того

что общественные затраты многократно превышают частные затраты,

государство должно через налоги включить разумную часть общественных

затрат в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг или изъять часть

дохода у производителя или потребителя продукции, товаров, работ и услуг.

Отсюда функционирование налоговой системы всегда имеет ту или

иную социальную направленность, которая позволяет решать задачи

социально-экономического развития преимущественно через солидарный

либо индивидуальный принцип удовлетворения социальных потребностей

общества. Через социальную направленность в налоговую систему должен

быть встроен мотивационный механизм стимулирования выполнения

обязательств налогоплательщиков перед государством. Социальная

направленность налоговой системы обеспечивает максимизацию

175

экономического благосостояния – уровня социально-экономического

развития общества.

Большое значение имеет также экологическая направленность

налоговой системы. Охрана окружающей среды требует огромных

общественных затрат, которые также частично через налоги должны

покрывать производители и потребители продукции, товаров, работ и услуг.

Эти задачи решает лесной налог, водный налог, экологический налог, сбор за

право пользования объектами животного мира и водными биологическими

ресурсами и др.

Налоговая система Российской Федерации имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов РФ – региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и обязательные уплате

на всей территории Российской Федерации.

К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые водимые

в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК

РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов

Российской Федерации. При их установлении законодательные и

представительные органы власти субъектов Российской Федерации

определяют следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• форму отчетности по каждому региональному налогу;

• налоговые льготы и основания для их использования

налогоплательщиком.

К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ

нормативными правовыми актами представительных органов мерного

самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ

176

нормативными правовыми актами представительных органов местного

самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих

муниципальных образований. Местные налоги и юры в городах

федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и

вводятся в действие законами этих субъектов Российской Федерации. При

этом в нормативно-правовых актах определяются следующие элементы

налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• форму отчетности по каждому местному налогу;

• налоговые льготы и основания для их использования

налогоплательщиками.

Федеральные налоги и сборы включают:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог (взнос);

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенная пошлина;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• налог на прибыль организаций;

• государственная пошлина;

• плата за пользование водными объектами;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и

дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская

Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных

документов, выраженных в иностранной валюте;

177

• налог на игорный бизнес;

• сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот

этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональными налогами и сборами являются:

• налог на имущество предприятий;

• налог с продаж;

• единый налог на вмененный доход для определенных видов

деятельности.

Налог на недвижимость будет вводиться постепенно. После введения

его в действие на территории соответствующего субъекта Российской

Федерации прекращают действие налог на имущество организаций, налог на

имущество физических лиц и земельный налог.

Местные налоги и сборы:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью;

• курортный сбор;

• целевые сборы с граждан, предприятий, организаций и учреждений

на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования

и другие цели;

• налог на рекламу.

При установлении налога определяется состав налогоплательщиков и

объекты налогообложения. Налогоплательщики и плательщики сборов – это

организации и физические лица, на которые законодательством возложена

обязанность уплачивать налоги и сборы. Поскольку организации могут иметь

обособленные подразделения, расположенные вне местонахождения

головной организации, то они выполняют обязанности организаций по

уплате налогов и сборов по месту своего нахождения в соответствии с НК

РФ.

178

К элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• налоговые льготы и основания для их использования.

Действующее законодательство предусматривает возможность

специального налогового режима. Это особый порядок исчисления и уплаты

налогов и сборов в течение определенного перемени, применяемый в

соответствии с НК РФ и федеральными законами для отдельных категорий

налогоплательщиков либо отдельных административных территорий.

К специальным налоговым режимам относятся:

• упрошенная система налогообложения субъектов малого

предпринимательства;

• система налогообложения в свободных экономических зонах

(СЭЗ), закрытых административно-территориальных образованиях

(ЗАТО);

• система налогообложения при выполнении договоров концессии

соглашений о разделе продукции (СРП).

Специальные налоговые режимы реализуют стимулирующую

(регулирующую) функцию налогов. Они нацелены на решение задач по

привлечению инвестиций, созданию более благоприятного налогового

климата, социальному развитию территорий. В то же время специальные

налоговые режимы нарушают принцип равной конкуренции и возможностей

субъектов экономической деятельности по ведению бизнеса. Поэтому они

вводятся на определенный срок достижения окупаемости инвестиций,

определенного развития производства и социальной сферы.

179

Специальные налоговые режимы могут устанавливаться в масштабах

целых государств. Мы уже кратко затронули проблемы оффшорных зон. В

этом случае специальный налоговый режим является своеобразным

«государственным бизнесом» по привлечению в страну налогоплательщиков.

Ряд государств выступают за запрет на существование оффшорных зон.

Однако ярым противником запрета являются США.

8.2. Любые аспекты функционирования

общественного сектора, в том

числе и относящиеся к налогообложению, должны оцениваться с позиций

экономической эффективности и социальной справедливости. Вместе с тем в

силу изъянов государства абсолютно эффективные решения, как правило,

недостижимы. Так, налоги, за счет которых финансируется производство

общественных благ, практически невозможно установить на уровне цен

Линдаля. Это связано как

с проблемой выявления предпочтений, так и с

чрезвычайно высокими издержками, которых потребовала бы

индивидуализация налогов.

Нереально было бы также претендовать на абсолютно полную

реализацию в налоговой системе принципов справедливости. Представления

индивидов о справедливости не совпадают друг с другом. Позиция общества

формируется в ходе политического процесса и практически всегда

отличается некоторой расплывчатостью

и, более того,

непоследовательностью. По природе своей политика государства в

отношении разных слоев населения представляет компромисс, зачастую

довольно зыбкий, и, во всяком случае, ей не присуща та четкость, которой

обладают, например, бентамианская или роулсианская концепции функции

общественного благосостояния.

Именно потому, что на практике невозможно построить идеальную

налоговую систему, налогообложение в

разных странах не следует единому

шаблону. Это, по сути, уже отмечалось выше, когда речь шла о структуре

налогов.

180

Однако недостижимость идеального состояния не означает, конечно, что

любой подход к формированию доходов государства не лучше и не хуже

другого. Нужны и действительно существуют практически ориентированные

критерии, позволяющие сравнивать различные подходы, отсекать заведомо

худшие варианты, фиксировать преимущества и недостатки каждого

конкретного налога. Ни один из подобных критериев заведомо не является

безукоризненным

. Более того, они могут до некоторой степени

противоречить друг другу. Ведь критерии призваны отразить как требования

эффективности. Первым следует рассмотреть критерий относительного

равенства налоговых обязательств. Он непосредственно связан с идеей

справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно

выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствие

дискриминации.

Относительное равенство

обязательств достигается за счет равенства по-

горизонтали и равенства по вертикали. Равенство по горизонтали означает,

что с налогоплательщиков, находящихся в одинаковом положении, взимается

одинаковый налог. Равенство по вертикали означает, что налоги, которые

уплачиваются лицами, находящимися в разном положении,

дифференцируются в соответствие с этим положением.

Коль скоро речь идет о равенстве

по горизонтали и вертикали, ясно, что

рассматриваемому принципу не отвечало бы возложение на всех членов

общества налоговых обязательств, которые были бы количественно равны

друг другу в абсолютном выражении. Требуется равенство относительное,

которое определяется, сообразуясь с некими шкалами, соответствующими

представлениям общества о справедливости.

Разумеется, ключевой вопрос состоит в том, как именно строить

подобного рода шкалы, или, иными словами, как оценивать положение

плательщика, с которым сопоставляется размер налога. Для этого

используются два различных принципа.

181

Первый из них — принцип получаемых выгод. Согласно ему, платежи

дифференцируются в соответствии с теми преимуществами, которые

получает конкретный плательщик от деятельности государства,

финансируемой за счет данного налога.

Вторым принципом является принцип платежеспособности. Согласно

этому принципу налоговое бремя должно распределяться в соответствии с

экономическими возможностями плательщиков.

Другим критерием является нейтральность, по существу

, означает, что

вмешательство государства в данном случае, хотя и ограничивает

возможности плательщиков, изымая у них часть средств, все же оставляет

доступными те варианты поведения, которые характеризуются наивысшей

аллокационной эффективностью.

При равных условиях, эффективность налогообложения тем выше, чем

ниже издержки сбора налогов. Затраты на обслуживание налоговой системы

складываются, во-первых, из

расходов на содержание налоговой службы, во-

вторых, из затрат времени и средств плательщиков, требующихся для

выполнения налоговых обязательств, включая перечисление средств в

бюджет и документирование соответствующих действий, и, в-третьих, из

расходов на оплату услуг налоговых консультантов, адвокатов и других лиц,

обеспечивающих квалифицированную трактовку налогового

законодательства и разрешение конфликтов, которые возникают

в ходе его

применения. Каждый из этих компонентов тем значительнее, чем сложнее

налоговая система.

Если налоговая система громоздка и особенно если она допускает

многообразные варианты поведения, позволяющие уменьшать обязательства

плательщиков, последние предъявляют спрос на услуги налоговых

консультантов. Возникает также основа для таких конфликтов между

налогоплательщиками и налоговыми службами, которые требуют

разрешения в судебном порядке. Все это порождает дополнительные

расходы. Тот аспект эффективности налогообложения, который связан с