Волгин В.В. Торговый склад. Справочник руководителя

Подождите немного. Документ загружается.

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

181

щи, сданной на комиссию). При наличии на товарах штриховых кодов и соответствую-

щей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без

составления документов на выбытие товаров.

11.3. При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально

ответственное лицо выписывает партионную карту (код по ОКУД 0903066) в двух эк-

земплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (мас-

са) товаров. Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер

регистрации в этой книге является номером данной партии товаров. Один экземпляр

партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров,

второй передают в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально ответственное

лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и ко-

личество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указыва-

ют номер партионной карты.

После полного выбытия данной партии товаров партионную карту склада передают

в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недос-

тача товаров, то, не ожидая инвентаризации, недостачу в пределах норм естествен-

ной убыли списывают за счет организации, а сверх норм естественной убыли взыски-

вают с материально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке,

приходуются.

11.4. При сортовом способе хранения материально ответственные лица ведут учет

товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт това-

ров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от

объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокра-

щения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одина-

ковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке

страницы книги (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие

отличительные признаки товара. В остальной части страницы книги (карточки) отра-

жаются приход, расход и остатки товаров.

На плодоовощных базах для облегчения контроля за правильностью отражения по-

ступления и выбытия товаров остатки и движение всех сортов (кондиций) того или

иного товара обычно отражаются на одной карточке (странице товарной книги), где

для каждого сорта (кондиции) как в приходной, так и расходной части предусмотре-

на отдельная графа. Остатки, приход и расход записывают не только по сортам

(кондициям), но и в целом по данному товару.

Записи в товарные книги (карточки) делают на основании каждого приходного и

расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей

- на основании итогов предварительно составленных накопительных документов.

При наличии на складе фактурных или бухгалтерских многосчетчиковых машин с

вычислительной приставкой учет товаров на карточках ведут документально-

копировальным методом путем объединения в один рабочий прием выписки приходных и

расходных документов и разноски в карточки поступления и выбытия товаров с авто-

матическим выведением остатков.

11.5. На складах с узким ассортиментом товаров и небольшим объемом товарных

операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в то-

варном отчете. В этом случае карточки и товарные книги на складе не ведут.

11.6. Организация аналитического учета товаров в бухгалтерии

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт

товара открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) уче-

та (код по ОКУД 0903121). Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому мате-

риально ответственному лицу и месту хранения товаров.

11.7. Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточ-

ках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало

следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по

аналитическим счетам к счету 41 "Товары", где по каждому наименованию и сорту

товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца,

приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой

ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары".

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского

учета, который ведут материально ответственные лица.

Такая оборотная ведомость составляется на дату проведения инвентаризации то-

варов.

11.8. При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах,

передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки пра-

вильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвента-

ризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой ка-

ждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

182

сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные по-

казатели - с данными складского учета материально ответственных лиц.

11.9. Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сорто-

вом, так и при партионном способах) или оформляют специальным актом, который

подписывают бухгалтер и материально ответственные лица, или вышеуказанные работ-

ники расписываются в оборотных ведомостях.

После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопос-

тавляют ее итоги с данными синтетического счета 41 "Товары" (сальдо на начало и

конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты на месяц).

11.10. Выявленные ошибки исправляются для достижения тождества между стоимо-

стными данными синтетического и аналитического учета, а также между данными уче-

та в натуральных показателях материально ответственных лиц и бухгалтерии.

11.11. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) способе бухгалтерия не ведет

учет остатков и движения каждого вида товара и, следовательно, не дублирует за-

писей складского учета. Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней)

бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных

книгах или карточках), которые ведут материально ответственные лица. Выявленные

ошибки сразу исправляют.

Для проверки правильности учетных записей, ведущихся как на складе, так и в

бухгалтерии, на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) со-

ставляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета ука-

зывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене.

Затем осуществляется таксировка и подсчитывается общая стоимость всех товаров.

Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета 41 "Товары". Сальдовые

ведомости составляют по материально ответственным лицам (бригадам), а если целе-

сообразно, по укрупненным товарным группам.

12. Учет валового дохода от реализации товаров

12.1. Расчет валового дохода от реализации товаров

12.1.1. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым

доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам.

Вышеуказанный показатель есть разность между выручкой от реализации (продаж-

ной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.

Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным

товарам, или, иначе говоря, реализованную торговую надбавку.

12.1.2. Если товары учитывают по покупным ценам при организации учета по ко-

личественно-стоимостной схеме, то валовой доход от реализации выявляется автома-

тически как кредитовое сальдо счета 46 в результате записей по отражению в учете

реализации и списанию реализованных товаров.

При организации учета по стоимостной схеме покупная стоимость реализованных

товаров определяется расчетным путем (ст. 4.3.4).

12.1.3. Если товары учитывают по продажным ценам, то валовой доход от реали-

зации определяется расчетным путем. Основными способами расчета являются:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

12.1.4. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации то-

варов (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД = Т x РН : 100,

где Т - общий товарооборот,

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

ТН

РН = ———————— ,

100 + ТН

где ТН - торговая надбавка, %.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том

случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки.

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

183

Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем

товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

12.1.5. Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН

1 1 2 2 n n

ВД = ————————————————————————————————————,

100

где Т - товарооборот по группам товаров,

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется,

если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Он

предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из кото-

рых включает товары с одинаковой надбавкой.

12.1.6. Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

Т x П

ВД = ——————-,

100

где П - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

ТН + ТН - ТН

н п в

П = ——————————————— x 100,

Т + ОК

где ТН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного

периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТН - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период

(кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТН - торговая надбавка на выбывшие товары* (дебетовый оборот счета

42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на

конец отчетного периода).

Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может

применяться в любой организации.

12.1.7. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется

по формуле:

ВД = (ТН + ТН - ТН ) - ТН ,

н п в к

где ТН - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного

периода.

12.2. Отражение в учете валового дохода от реализации товаров

12.2.1. При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 46 "Реали-

зация продукции (работ, услуг)" всегда отражается продажная стоимость реализо-

ванных товаров. Этот показатель можно назвать иначе: "выручка от реализации то-

варов" или "товарооборот".

12.2.2. При учете товаров по покупным ценам система учетных записей по реали-

зации товаров предусматривает необходимость отражать на дебете счета 46 сразу

покупную стоимость реализованных товаров, что соответствует природе данного сче-

та. Вследствие этого валовой доход от реализации товаров выявляется автоматиче-

ски на счете 46 в сумме его кредитового сальдо.

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

184

12.2.3. При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 46 первоначально

записывают стоимость реализованных товаров по учетным (т.е. продажным) ценам, а

не по покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. По-

этому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой

надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по

продажным ценам применяется счет 42 "Торговая наценка" для учета торговой над-

бавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому, если торговое предприятие

реализовало покупателю товары, оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим

товарам торговую надбавку.

Корректировка дебетового оборота счета 46 и списание со счета 42 торговой

надбавки на реализованные товары на сумму валового дохода, рассчитанного одним

из вышеуказанных способов, осуществляется записью:

Д сч. 42 "Торговая наценка" - обычным способом

Д сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - способом "красное сторно".

После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как и

при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой до-

ход от реализации товаров.

Заместитель председателя

Комитета Российской Федерации по торговле Н.А.Лупей

————————————————————————————————————————————————————————————

* Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документаль-

ный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации

(утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

I. Общие положения (пп. 1-8)

II. Основные правила ведения бухгалтерского учета (пп. 9-28)

Требования к ведению бухгалтерского учета (пп. 9-11)

Документирование хозяйственных операций (пп. 12-18)

Регистры бухгалтерского учета (пп. 19-22)

Оценка имущества и обязательств (пп. 23-25)

Инвентаризация имущества и обязательств (пп. 26-28)

III. Основные правила составления и представления (пп. 29-83)

бухгалтерской отчетности

Основные требования (пп. 29-40)

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности (пп. 41-83)

Незавершенные капитальные вложения (пп. 41-42)

Финансовые вложения (пп. 43-45)

Основные средства (пп. 46-54)

Нематериальные активы (пп. 55-57)

Сырье, материалы, готовая продукция и товары (пп. 58-62)

Незавершенное производство и расходы будущих (пп. 63-65)

периодов

Капитал и резервы (пп. 66-72)

Расчеты с дебиторами и кредиторами (пп. 73-78)

Прибыль (убыток) организации (пп. 79-83)

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности (пп. 84-90)

V. Основные правила сводной бухгалтерской (пп. 91-97)

отчетности

VI. Хранение документов бухгалтерского учета (пп. 98-101)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-

ности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Феде-

рального закона "О бухгалтерском учете".

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

185

2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,

составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по за-

конодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой

формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также

взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н утверждены Инструкция по

бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и План счетов

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению, вводимые в действие с 1 января 2001

г., утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

Переход к применению нового Плана счетов разрешается осуществить в течение

2001 года по мере готовности организации

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на террито-

рии Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, уста-

новленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не проти-

воречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом

по международным стандартам финансовой отчетности.

3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального зако-

на "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает по-

ложения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и

методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного

регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на

территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за

пределами Российской Федерации.

4. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регист-

рации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах

организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета

всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обяза-

тельства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их

деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее

имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской от-

четности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества ор-

ганизации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух-

галтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бух-

галтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской

Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесооб-

разностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием матери-

альных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,

нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организа-

ции и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчи-

вости.

5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руково-

дствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, норматив-

ными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым феде-

ральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, само-

стоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасле-

вой принадлежности и других особенностей деятельности.

6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблю-

дение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель

организации.

7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое

главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизован-

ной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

186

Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, реко-

мендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской

Федерации к субъектам малого предпринимательства.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ

1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н

8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным

письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организа-

ции счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных

операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных докумен-

тов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необ-

ходимые для организации бухгалтерского учета.

II. Основные правила ведения бухгалтерского учета

Требования к ведению бухгалтерского учета

9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен-

ных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимо-

связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгал-

терского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе

Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Россий-

ской Федерации.

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению, вводимые в действие с 1 января 2001

г., утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н

Переход к применению нового Плана счетов разрешается осуществить в течение

2001 года по мере готовности организации

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов

хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельно-

сти, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществ-

ляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных язы-

ках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная поли-

тика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности

организации, последовательность применения учетной политики, а также временную

определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотри-

тельности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рационально-

сти.

11. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продук-

ции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и фи-

нансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Документирование хозяйственных операций

12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться

оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документа-

ми, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются так-

же лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами "б",

"в", "г" пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйст-

венных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений

обязательны для всех работников организации.

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

187

13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные рек-

визиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления; наименова-

ние организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной

операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выраже-

нии); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая

случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по фор-

ме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной до-

кументации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и

утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответст-

вии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методиче-

ских указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации

в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвер-

ждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средства-

ми, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномо-

ченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и

расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействи-

тельными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подпи-

сываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности

оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Рос-

сийской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются до-

кументы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные

договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по

осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по

ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя ор-

ганизации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществле-

ния таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую

отчетность.

15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хо-

зяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно

по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-

кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже од-

ного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отра-

жения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в органи-

зации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первич-

ных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бух-

галтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают

лица, составившие и подписавшие эти документы.

16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В

остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согла-

сованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть

подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйствен-

ных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные

учетные документы.

18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и

машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготов-

лять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участ-

ников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих кон-

троль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокурату-

ры.

Регистры бухгалтерского учета

19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопле-

ния информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документов,

для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах),

на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использова-

нии вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При веде-

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

188

нии регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации, должна быть

предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Мини-

стерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами

предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органа-

ми исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических

принципов бухгалтерского учета.

20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета

в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам

бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского уче-

та обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их за-

щита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгал-

терского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего ис-

правление, с указанием даты исправления.

22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской от-

четности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законода-

тельством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского

учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и

государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установлен-

ную законодательством Российской Федерации.

Оценка имущества и обязательств

23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для от-

ражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в де-

нежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования

фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвоз-

мездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного

в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, свя-

занные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на

приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному

при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные возна-

граждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и

иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортиров-

ку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, дейст-

вующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или

аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены

документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, свя-

занные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сы-

рья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготов-

ление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допуска-

ется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также

нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, кото-

рым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского уче-

та.

24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по

операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых пу-

тем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федера-

ции, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи

производятся в валюте расчетов и платежей.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость

которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина

РФ от 10 января 2000 г. N 2н

25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций до-

пускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом сум-

мовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или

увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Инвентаризация имущества и обязательств

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

189

26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза-

тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,

состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере-

чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения

инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев,

когда проведение инвентаризации обязательно.

27. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании

государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвен-

таризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентариза-

ция основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фон-

дов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Се-

вера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов

может проводиться в период их наименьших остатков);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вы-

званных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием иму-

щества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета

в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения ин-

вентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у ком-

мерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отно-

сятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет ви-

новных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убыт-

ков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансо-

вые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерче-

ской организации.

III. Основные правила составления и представления

бухгалтерской отчетности

Основные требования

29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал

и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено зако-

нодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтер-

ская отчетность является промежуточной.

30. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложе-

ния к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами

системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской от-

четности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит

обязательному аудиту.

См. Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их

бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке,

утвержденные постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности утвер-

жден Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.

31. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке

их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирова-

ния бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгал-

ТОРГОВЫЙ СКЛАД. Справочник руководителя. 2005

190

терской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нор-

мативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление

об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также

финансовых результатах ее деятельности.

33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятель-

ности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе

выделенных на отдельные балансы.

34. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,

других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного пе-

риода к другому.

35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся ми-

нимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, состав-

ляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году несопоставимы с данны-

ми за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке ис-

ходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректи-

ровка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом

считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации

считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включитель-

но, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с

даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Согласно НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с

1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период вре-

мени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной

регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчет-

ность за первый отчетный год.

37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается послед-

ний календарный день отчетного периода.

38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалте-

ром организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специа-

лизированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-

специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации,

руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо

специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в со-

ответствии с законодательством Российской Федерации.

39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году,

так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчет-

ности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее

данных.

О перерасчете налоговых обязательств в случае обнаружения ошибок см. письмо

МНС РФ от 3 марта 2000 г. N 02-01-16/28

40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и

пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет преду-

смотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Незавершенные капитальные вложения

41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами

приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, под-

тверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных

законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение

зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных матери-

альных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты

(проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу

земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров

для вновь строящихся организаций и другие).